РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
03 июля 2026 года с. Троицкое
Нанайский районный суд Хабаровского края в составе:
председательствующего судьи Сосницкой Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Куренковой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Демина Александра Александровича к Управлению Федеральной службы по Хабаровскому краю о признании незаконным решения, об обязании совершить определенные действия,
УСТАНОВИЛ:
Демин А.А. с учетом уточнений обратился в суд с административным иском о признании незаконным отказ УФНС Росси по Хабаровскому краю в освобождении его от уплаты страховых взносов за период его участия в специальной военной операции с 28.12.2022 года по 14.02.2023 года, о признании незаконным отказ в перерасчете начисленных пеней, являющихся производными от страховых взносов за указанный период и обязать УФНС Росси по Хабаровскому краю произвести перерасчет страховых взносов и пеней.
В судебное заседание стороны не явились, о рассмотрении дела извещены своевременно и надлежащим образом, представили в суд письменные пояснения (возражения) и просили дело рассмотреть в их отсутствие.
Суд, руководствуясь ч. 6 ст. 226 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Суд, исследовав письменные материала дела, приходит к следующему.
В силу положений ст. 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное правосудие осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.
В соответствии со ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанности доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
В соответствии со ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.
Согласно п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ плательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. За просрочку платежей налогов гражданам начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах (далее - страховые взносы).
Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ. уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, в том числе:
на обязательное пенсионное страхование, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, за расчетные периоды 2020 года - 32 448 рубля, 2021 года - 32 448 рубля, 2022 года - 34 445 рублей;
на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды 2020 гола - 8 426 рублей, 2021 года - 8 426 рублей, 2022 года - 8 766 рублей.
Начиная с 2023 года, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за расчетные периоды 2023 года - 45 842 рубля, 2024 года - 49 500 рублей, 2025 года - 53 658 рублей.
Из материалов дела следует, что Демин А.А., с 16.11.2020 года состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.
Кроме того, в периоды с 07.08.2020 года по 16.11.2020 года, а также с 22.07.2022 года по 20.12.2023 года Демин А.А. зарегистрирован в налоговом органе в качестве самозанятого и являлся плательщиком налога на профессиональный доход (далее - НПД).
Согласно части 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
Демину А.А. за период с 2020 по 2025 годы, с учетом применения режима НПД, в автоматическом режиме произведены начисления страховых взносов в фиксированном размере, а именно: за 2020 год (с 16.11.2020 года по 31.12.2020 года) на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) - 3965 рублей 87 копеек, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) - 1029 рублей 84 копейки; за 2021 год на ОПС - 32448 рублей, на ОМС - 8426 рублей; за 2022 год (с 01.01.2022 года по 21.07.2022 года) на ОПС - 19166 рублей 98 копеек, на ОМС -4877 рублей 85 копеек; за 2023 год (с 21.12.2023 года по 31.12.2023 года) 1478 рублей 77 копеек; за 2024 год - 49500 рублей; за 2025 год - 53658 рублей.
НПД в размере 5 190 руб. (2766 рублей - за сентябрь 2022 года, 2424 рубля - за октябрь 2022 года).
На ЕНС налогоплательщика 11.08.2023 года и 10.09.2023 года отражены уменьшения начислений НПД за сентябрь-октябрь 2022 года на сумму 4190 рублей, произведенные налогоплательщиком, а также соответствующей суммы пени.
В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы не начислялись, так как Демин А.А. в периоде с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применял режим НПД, и в соответствии с частью 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» не признавался плательщиком страховых взносов.
Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате не исполнена, Управлением в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ начислены соответствующие суммы пени.
При переходе на единый налоговый счет (далее - ЕНС) у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 года имелось отрицательное сальдо по пени в размере 720 рублей 63 копейки; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 519 рублей 07 копеек; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 134 рубля 79 копеек; пени по НПД в размере 66 рублей 77 копеек.
До 01.01.2023 года пени относились к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (пункт 3 статьи 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года).
В настоящее время на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ начисление пени связано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общей суммы недоимок, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.
По состоянию на 23.06.2026 сальдо налогоплательщика отрицательное и составляет 221 654 рубля 54 копейки, в том числе налог - 153 322 рубля 45 копеек, пени - 68 33 рубля 09 копеек.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности,
В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.
Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств, формируется на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС, независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.
Демин А.А. с 16.11.2020 года по настоящее время зарегистрирован в качестве ИП, в связи с чем, ему начислялись страховые взносы в фиксированном размере, кроме периода с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с отсутствием добровольной уплаты. Управлением в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ выставлено требование об уплате задолженности от 07.07.2023 года № 67850, со сроком исполнения до 28.08.2023 года и 14.07.2023 года направлено через интерактивный сервис Личный кабинет «Мой налог».
После истечения срока добровольной уплаты по требованию, налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 29.09.2023 года № 9023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов налогового агента, банка иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму в размере 80974 рубля 47 копеек и 02.10.2023 года направлено в адрес налогоплательщика по почте заказной корреспонденцией (ШПИ 68000387285308). Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ решение считается полученным 10.10.2023 года. Вместе с тем согласно информации официального сайта АО «Почта России» почтовое отправление уничтожено 29.12.2023 года в связи с истечением срока хранения.
В связи с недостаточностью/отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, Управлением в соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ и пунктом 1 статьи 47 НК РФ вынесены постановления в порядке статьи 47 НК РФ: от 14.06.2024 года № 1212 на сумму 91910 рублей 66 копеек., на основании, которого Отделом судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 20.06.2024 года № 56365/24/98027-ИП. Согласно постановлению СОСП по Хабаровскому краю исполнительное производство окончено 18.11.2024 года, в связи с невозможностью взыскания. Взысканная сумма составила 0 рублей; от 14.03.2025 года № 852 на сумму 64 202 рубля 95 копеек, на основании которого СОСП по Хабаровскому краю вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 25.03.2025 года № 51205/25/98027-ИП. Согласно постановлению СОСП по Хабаровскому краю исполнительное производство окончено 11.11.2025 года, в связи с невозможностью взыскания. Взысканная сумма составила 17 291 рубль 51 копейка; от 30.05.2026 года № 3935 на сумму 219 879 рублей 28 копеек, на основании которого ОСП по Нанайскому району вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 15.06.2026 № 107245/26/27017-ПП.
Таким образов судом установлено, что Управлением правомерно приняты меры по взысканию с Демина А.А. образовавшейся задолженности по уплате налогов.
В соответствии с п. 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, в том числе за периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), пунктах 3, 5 - 8, 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", периоды прохождения военной службы по контракту, заключенному в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" в период мобилизации, в период военного положения или в военное время, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов в срок не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов.
Указанная норма закона распространяется на правоотношения, возникшие с 24.02.2022 года.
Согласно справке, выданной Межрегиональной общественной организации «Лига защиты интересов ветеранов локальных войн и военных конфликтов», Демин А.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ принимал участие в качестве добровольца - бойца ЧВК «Вагнер» в специальной военной операции, защищал интересы Российской Федерации на территории ЛНР и ДНР.
Согласно выписке из медицинской карты, ДД.ММ.ГГГГ Демин А.А. госпитализирован в связи с ранением.
Заместителем начальника отдела (по отработке обращений) управления (по обработке обращений) федерального казенного учреждения «Военно-социальный центр» Министерства обороны Российской Федерации Новиковым А.Н. ДД.ММ.ГГГГ выдана справка о подтверждении факта участия Демина А.А. в специальной военной операции на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области - категория - заключивший контракт с организациями, содействующими выполнению задач СВО (пп. 2.4 п.1 ст.3 Федерального закона от 12.01.1995 №5-ФЗ «О ветеранах»).
Согласно копии удостоверения, выданного Министерством Обороны Российской Федерации Демин А.А., является ветераном боевых действий, имеет права и льготы, установленные п. 1 ст.16 ФЗ «О ветеранах».
Демин А.А. награжден медалью «За освобождение Артемовска».
27.01.2026 года Демин А.А. обратился через личный кабинет в налоговую службу с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2022 -2024 годы и списание пени, как возникшие по уважительным причинам, которое было рассмотрено в установленные сроки и 03.02.2026 года Демину А.А. было отказано в освобождении его от уплаты страховых взносов и перерасчете начисленных пеней, в том числе и со ссылкой на то, что правовых оснований для освобождения плательщиков страховых взносов - ИП, одновременно являющихся бойцами частных военных компаний, участвующих в том числе в специальной военной операции, от исполнения обязанностей по уплате страховых взносов в главе 34 «Страховые взносы» Кодекса не имеется.
Не согласившись с указанным ответом, Демин А.А. подал жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу на ответ Управления от 03.02.2026 года, по которой 30.03.2026 года было принято решение об оставлении жалобы без удовлетворения, поскольку в действиях должностных лиц Управления, не выявлены нарушения норм налогового законодательства, при этом указано, что страховые взносы на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не назначались. Пени начислены на задолженность, образовавшуюся на 01.01.2023 года. Заявителем не представлены документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты страховых взносов, предусмотренные п.7 ст.430 НК РФ и приложением к письму от 09.12.2024 №БС-4-11/13952@, а также разъяснено право обратиться непосредственно в Управление с заявлением по форме, рекомендованной письмом от 18.03.2025 №БС-4-11/2899@, с приложением таких документов, за соответствующим перерасчётом.
Федеральным законом от 31 мая 1996 г. № 61-ФЗ «Об обороне» установлено, что в целях обороны создаются Вооружённые Силы Российской Федерации (пункт 4 статьи 1 данного федерального закона, далее также - Федеральный закон «Об обороне»).
Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются добровольческие формирования, содействующие выполнению задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации (войска национальной гвардии Российской Федерации), в период мобилизации, в период действия военного положения, в военное время, при возникновении 8 вооружённых конфликтов, при проведении контртеррористических операций, а также при использовании Вооружённых Сил Российской Федерации (войск национальной гвардии Российской Федерации) за пределами территории Российской Федерации (пункт 8 статьи 1 Федерального закона «Об обороне»).
Добровольческие формирования могут создаваться Министерством обороны Российской Федерации (Федеральной службой войск национальной гвардии Российской Федерации) но решению Президента Российской Федерации (пункт 1 статьи 22 Федерального закона «Об обороне»). В соответствии с пунктом 4 статьи 22 Федерального закона «Об обороне» гражданин Российской Федерации может поступить в добровольческое формирование путём заключения контракта о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации).
Согласно нормативным положениям, содержащемся в пункте 6 статьи 221 Федерального закона «Об обороне», контракт о пребывании в добровольческом формировании заключается между гражданином Российской Федерации и Министерством обороны Российской Федерации (Федеральной службой войск национальной гвардии Российской Федерации) письменно по типовой форме и в порядке, которые определяются Министерством обороны Российской Федерации (Федеральной службой войск национальной гвардии Российской Федерации).
Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности (часть 2).
Согласно части 1 статьи 59 Конституции Российской Федерации защита Отечества является долгом и обязанностью гражданина Российской Федерации. Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 22 ноября 2013 г. № 25-11 выражена позиция, согласно которой любая дифференциация, приводящая к различиям в правах граждан в той или иной сфере правового регулирования, должна отвечать требованиям Конституции Российской Федерации, в том числе её статей 17 (часть 3), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), в силу которых такие различия допустимы, если они объективно оправданы, обоснованы и преследуют конституционно значимые цели, а используемые для достижения этих целей правовые средства соразмерны им; из конституционных принципов справедливости, равенства и соразмерности вытекает обращенный к законодателю запрет вводить различия в правовом положении лиц, принадлежащих к одной категории, которые не имеют объективного и разумного оправдания (запрет различного обращения с лицами, находящимися в одинаковых или сходных ситуациях).
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 16 ноября 2017 г. № 29-П указано, что федеральный законодатель не освобождается от обязанности соблюдать конституционные принципы равенства и справедливости, поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, которые, помимо прочего, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, требуют для субъектов права при равных условиях равного положения, означают запрет вводить не имеющие объективного и разумного оправдания различия в правах лиц, принадлежащих к одной и той же категории (постановления от 24 мая 2001 г. № 8-11, от 5 апреля 2007 г. № 5-П, от 3 февраля 2010 г. № 3-11, от 27 февраля 2012 г. № 3-П, от 15 октября 2012 г. № 21-11 и др.).
Исходя из анализа изложенных выше норм действующего федерального законодательства, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации социальная поддержка военнослужащих и иных лиц, выполняющих задачи в области обороны и принимающих участие в боевых действиях в ходе проведения специальной военной операции, равно как и членов их семей в связи с участием в специальной военной операции, должна иметь единый характер вне зависимости от подразделения, в котором он принимал участие в специальной военной операции, и его статуса. Это обусловлено общностью выполняемых такими лицами задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации, в области обороны.
Поскольку специальная военная операция осуществляется в целях защиты интересов Российской Федерации, участники такой операции, заключившие контракт (имевшие иные правоотношения) с организацией, содействовавшей выполнению задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации, в ходе специальной военной операции, в данном случае лица, имевшие правоотношения с частной военной компанией «Вагнер», участвовавшей на стороне Российской Федерации в боевых действиях в ходе специальной военной операции, равно как и члены семей, должны иметь равное с иными участниками специальной военной операции и членами их семей право на меры социальной поддержки, предоставляемые в связи с выполнением задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации, в ходе специальной военной операции.
Таким образом, Демин А.А., как участник СВО имел право на освобождение от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, в период участия в боевых действиях в зоне СВО, однако поскольку в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ указанные страховые взносы не начислялись, его требования о признании решения налогового органа незаконным и об освобождении от уплаты указанных взносов за период его участия в СВО с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и перерасчете пени за указанный период, не подлежат удовлетворению, поскольку отсутствует совокупность условий для их удовлетворения в соответствии со ст. 227 КАС РФ.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Демина Александра Александровича к Управлению Федеральной службы по Хабаровскому краю о признании незаконным решения, об обязании совершить определенные действия - оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Нанайский районный суд Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено: 10 июля 2026 года.
Судья Сосницкая Е.В.