РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 сентября 2026 года город Белгород
Белгородский областной суд в составе:
судьи Сотниковой Е.В.
при секретаре Скоковой Е.И.
с участием прокурора прокуратуры Белгородской области Погребняк Е.С., представителей административного истца ООО «Торговый мир» Юдиной Е.В., Елисеева А.Ю., административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области Городовой А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Торговый мир» о признании недействующими в части приказов Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области об утверждении перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024-2026 гг., установил:
приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2023 № 388 «Об утверждении перечня», опубликованным 28.12.2023 на сайте «Вестник нормативных правовых актов Белгородской области» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (zakonbelregion.ru), утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).
Под номером № в названный Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>
Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2024 № 481 «Об утверждении перечня», опубликованным 27.12.2024 на сайте «Вестник нормативных правовых актов Белгородской области» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (zakonbelregion.ru), утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее – Перечень на 2025 год).
Под номером № в названный Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>
Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.12.2025 № 405 «Об утверждении перечня», опубликованным 29.12.2025 на сайте «Вестник нормативных правовых актов Белгородской области» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (zakonbelregion.ru), утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год (далее – Перечень на 2026 год).
Под номером № в названный Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>
Административный истец ООО «Торговый мир» (далее также – административный истец, Общество) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просило признать не действующими со дня принятия пункт 15182 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2023 №388; пункт 1516 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2024 № 481; пункт 1532 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.12.2025 № 405.
Требования мотивированы тем, что 27.04.2016 административным истцом, принадлежащее на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером № разделено на два самостоятельных объекта, в результате чего образованы и поставлены на государственный кадастровый учет нежилые помещения с кадастровыми номерами:
№, общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение – нежилое, наименование – подвал, в котором расположены инженерные коммуникации (далее – помещение технического подвала);
№, общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение (далее – помещение 1-го и антресольного этажей).
Помещение технического подвала расположено под помещением 1-го и антресольного этажей и многоквартирным домом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>
Согласно сведений ЕГРН здание с кадастровым номером № имеет назначение «нежилое», наименование «магазин». Помещение технического подвала согласно сведений ЕГРН имеет назначение «нежилое», наименование «подвал» и не имеет характеристик торгового (коммерческого назначения).
По мнению административного истца, приказы Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области об утверждении Перечней на 2024-2026 гг. в части пунктов №, №, № являются незаконными и подлежащими отмене, поскольку включение в Перечни здания, не обладающего признаками объектов налогообложения, в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса РФ, возлагает на Общество обязанность по уплате налога на имущество – помещение технического подвала в завышенном размере. Независимо от того, что здание с кадастровым номером № по данным ЕГРН числится как отдельно стоящее здание, фактически здание совместно с помещением технического подвала и помещением 1-го и антресольного этажей, является встроено-пристроенной частью многоквартирного дома. Следовательно, к зданию не могут быть применены положения статьи 378.2 Налогового кодекса РФ о налогообложении, как к отдельно стоящему нежилому зданию (административно-деловому центру или торговому центру (комплексу). Правовое значение для включения здания в перечни объектов недвижимого имущества имеет наименование и назначение помещений в здании, а не самого здания в целом.
В судебном заседании представители административного истца ООО «Торговый мир» (извещенного 19.08.2026 о рассмотрении дела надлежащим образом и своевременно, по адресу электронной почты, указанному в заявлении) Юдина Е.В. и Елисеев А.Ю. заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в административном иске.
Представитель административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области Городова А.Д. просила в удовлетворении административного искового заявления отказать в полном объеме. Включение нежилого здания с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, осуществлено уполномоченным органом в пределах предоставленных полномочий, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Правительства Белгородской области от 01.05.2015 №218-пп.
Выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав представленные доказательства, проверив нормативные правовые акты в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Погребняк Е.С., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между Федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
В силу пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов: установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На территории Белгородской области полномочия по формированию и утверждению такого перечня возложены на Министерство имущественных и земельных отношений Белгородской области (являющееся правопреемником департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области) в соответствии с постановлением Правительства Белгородской области от 01.06.2015 №218-пп, пунктом 2.1 Положения о министерстве, утвержденного постановлением Правительства Белгородской области от 20.12.2021 №622-пп.
Нежилое здание с кадастровым номером № включено в Перечень на 2024 год приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2023 «388 «Об утверждении перечня» (пункт №); в Перечень на 2025 год приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2024 №481 «Об утверждении перечня» (пункт №); в Перечень на 2026 год приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.12.2025 №405 «Об утверждении перечня» (пункт №).
Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2.1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Белгородской области, утвержденного постановлением Правительства Белгородской области от 20.12.2021 № 662-пп «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Белгородской области», оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением установленных требований к форме, порядку и процедуре принятия и административным истцом не оспаривались. Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования каждого оспариваемого нормативного правового акта участниками дела под сомнение не поставлены.
Проверяя соответствие оспариваемых нормативных правовых актов законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
В силу положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
- здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
- здание предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом здание признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Исходя из приведенных норм права, для отнесения объекта недвижимости к объекту налогообложения, в отношении которого налоговая база исчисляется как его кадастровая стоимость, достаточно одного основания, совокупности критериев, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не требуется.
Судом установлено, что ООО «Торговый мир» являлось собственником объекта недвижимости – нежилого здания с кадастровым номером №, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно сведений ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером №, имеющее назначение «нежилое», наименование «нежилое здание – магазин», расположено в границах земельного участка с кадастровым номером № и включает в себя два помещения с кадастровыми номерами: № и №.
Согласно выписки из ЕГРН, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, определен как «Для обслуживания здания магазина».
Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.
Указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № «Для обслуживания здания магазина» является безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и позволяет прийти к выводу о размещении на земельном участке исключительно торгового объекта, что в свою очередь является самостоятельным основанием для включения в Перечни нежилого здания, расположенного на данном земельном участке.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что Земельный кодекс Российской Федерации, следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства. Этот принцип должен обеспечить эффективное использование и охрану земли, чему и служат положения Земельного кодекса Российской Федерации, а также Гражданского кодекса Российской Федерации, возлагающие на собственников земельных участков, включая расположенные в границах населенных пунктов, обязанность использовать их в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для них целевым назначением (постановления от 24.03.2015 №671-О, от 27.09.2018 №2347-О и др.).
В постановлении от 14.11.2019 №35-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что при строительстве и эксплуатации расположенных на участке объектов должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются.
Таким образом, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости сведения о виде разрешенного использования земельного участка «Для обслуживания здания магазина», а также сведения о наименовании спорного здания «Нежилое здание – магазин», подтверждают соответствие объекта критериям, установленным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Характеристики вышеназванных объектов недвижимости, содержавшиеся в базе данных Единого государственного реестра недвижимости, в юридически значимый налоговый период не изменялись, что подтверждается представленной филиалом ППК «Роскадастра» по Белгородской области информацией от 20.07.2026 №7733.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что на момент включения объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечни на 2024-2026 годы имелась совокупность предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для отнесения указанного здания к объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.
То обстоятельство, что в 2016 году ООО «Торговый мир» принято решение разделить здание с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м. по адресу: <адрес> на два помещения: нежилое помещение – подвал с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. (помещение № 1) и нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м. (помещение № 2), не свидетельствует об утрате спорным нежилым зданием характеристик, в силу которых здание соответствует критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указанные нежилые помещения также подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, поскольку расположены в здании, включенном в Перечень.
Следует отметить, что распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 27.06.2022 №596-р «О внесении изменений в распоряжения департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области» нежилое помещение с кадастровым номером № исключено из Перечней на 2017-2022 гг. в связи с тем, что фактически используется для размещения инженерных коммуникаций.
Доводы административного истца о том, что спорное нежилое здание не является отдельно стоящим, а является встроенно -пристроенным к многоквартирному жилому дому, в связи с чем, не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а следовательно подлежит исключению из Перечней, основаны на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия «отдельно стоящее здание». Аналогичное понятие отсутствует в Гражданском кодексе Российской Федерации и Градостроительном кодексе Российской Федерации.
В этой связи содержание указанного понятия подлежит определению посредством системного толкования положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с законодательством, регулирующим правовой режим объектов недвижимости.
Исходя из общего содержания статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в целом, которая устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, перечень которых является исчерпывающим, содержится в подпунктах 1 - 4 пункта 1 и включает наряду с административно-деловыми центрами, торговыми центрами (комплексами) также жилые дома, а также принимая во внимание, что в целях названной статьи к административно-деловым центрам, и торговым центрам (комплексам) относят здания (строения, сооружения), отвечающие условиям, указанным в пункте 3 и 4 соответственно, по смыслу приведенных законоположений отдельно стоящее здание - это самостоятельный объект недвижимого имущества, не входящий в состав жилого дома, то есть не являющийся частью этого дома.
В силу положений статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи. Одним из основных сведений об объекте является вид объекта недвижимости, к числу которых относятся, в частности, здания, сооружения, помещения, машино-места, объекты незавершенного строительства и единые недвижимые комплексы.
Согласно Выписки из Единого государственного реестра недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером № поставлен на государственный кадастровый учет как самостоятельный объект недвижимости вида «нежилое здание», которому присвоен самостоятельный кадастровый номер и расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Для обслуживания здания магазина».
В свою очередь объект недвижимости с кадастровым номером № имеет назначение и наименование «многоквартирный дом» и расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером №
Расположение нежилого здания с кадастровым номером № вплотную к многоквартирному жилому дому не имеет правового значения для применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и не свидетельствует о том, что спорное здание незаконно отнесено к объекту налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Доказательств того, что спорный объект недвижимости является частью иного объекта недвижимости, стороной административного истца в материалы дела не представлено.
В данном случае следует учитывать и положения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 12.12.2014 №2018-ст, согласно которым, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами.
Как указал Верховный Суд Российской Федерации в своем определении от 01.02.2018 №33-АПГ17-13, при применении статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации правовое значение имеет статус объекта как самостоятельного здания, а не наличие либо отсутствие конструктивного примыкания к иному объекту недвижимости.
При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым номером № соответствуют признакам объектов, установленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и включение его в оспариваемые пункты Перечней не противоречит требованиям нормативных правовых актов большей юридической силы.
В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на сайте «Вестник нормативных правовых актов Белгородской области (www.zakon.belregion.ru) в соответствии с требованиями статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 175, 176, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления ООО «Торговый мир» о признании недействующим со дня принятия пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая баз-а определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2023 №388; о признании недействующим со дня принятия пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 26.12.2024 №481; о признании недействующим со дня принятия пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.12.2025 №405, отказать.
Сообщение о принятом решении подлежит размещению на сайте «Вестник нормативных правовых актов Белгородской области» в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (zakon.belregion.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Белгородский областной суд.
Судья Е.В. Сотникова
Решение суда в окончательной форме принято 18 сентября 2026 года