РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
28 апреля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан Рабадановой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Ашурбекова Магомеда Абдулакимовича об оспаривании нормативных правовых актов в части, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2021 г. № 177, от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г. № 533, от 26 декабря 2024 г. № 809 и от 26 декабря 2025 г. № 778 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, соответственно на 2022 - 2026 гг.
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Ашурбеков М.А. обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан о признании недействующими со дня принятия:
– пункта 14004 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункта 13505 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункта 12725 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункта 10323 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункта 26542 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2025 г. № 778 «Об определении на 2026 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>».
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником указанного объекта недвижимости, который представляет собой нежилое помещение площадью 206,5 кв.м., расположенное на втором этаже многоквартирного жилого дома. По мнению административного истца, принадлежащий ему объект недвижимости не отвечает критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку не является административно-деловым либо торговым центром, не расположен на земельном участке с соответствующим видом разрешенного использования, фактически используется в качестве стоматологической клиники.
Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Администрация городского округа с внутригородским делением «город Махачкала», Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан и ООО «Силиб».
Представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Рабаданова А.Е. в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.
Административный истец Ашурбеков М.А. и его представитель Акимов Т.А., представители заинтересованных лиц - Администрация городского округа с внутригородским делением «город Махачкала», Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан и ООО «Силиб», а также прокурор, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив и изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного ответчика Рабадановой А.Е., исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процент в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НУ РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п.10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процентов в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами РеспубликиДагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293, действовавшей на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2026 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца Ашурбекова М.А., возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2022 - 2026 гг., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 -2026 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Исходя из приведенных выше норм, для признания законным включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, административный ответчик в соответствии с требованиями ст. 213 КАС РФ должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, офисов, общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо предназначен для использования или фактически используется в указанных целях.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу Ашурбекову М.А. на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, включенный в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Так, из сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и данных Перечней на 2022 - 2026 гг. следует, что оспариваемыми по делу пунктами в них включён объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, площадью <.> кв.м., имеющий наименование: «нежилое помещение», назначение и вид разрешённого использования: «нежилое», дата постановки на государственный кадастровый учет – <дата>
Из материалов реестрового дела следует, что право собственности на указанный объект недвижимого имущества зарегистрировано за административным истцом <дата> на основании договора купли-продажи нежилого помещения от <дата>, заключенного с ФИО5
Судом достоверно установлено, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № находится на 2-м этаже многоквартирного жилого дома, расположенного в границах земельного участка с кадастровым номером: 05:40:000039:1842, площадью <.> кв.м. относящегося к категории земель: земли населенных пунктов, имеющим вид разрешенного использования: «под строительство комплекса многоэтажных жилых домов со встроенным торговым центром». Из материалов реестрового дела следует, что земельный участок с кадастровым номером: № образован из земельного участка с кадастровым номером: №, площадью <.> кв.м., имеющего вид разрешенного использования: «под строительство комплекса многоэтажных жилых домов со встроенным торговым центром».
Земельный участок с кадастровым номером: № согласно Правилам землепользования и застройки городского округа с внутригородским делением «город Махачкала», утвержденным решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» от 25 мая 2016 г. № 9-5, расположен в территориальной зоне Ж1 – Зоне многоквартирной многоэтажной жилой застройки (9-16 этажей).
Согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» от 24 июля 2025 г. № 56-2, указанный земельный участок расположен в территориальной зоне Ж-1.2 – Зоне застройки многоэтажными многоквартирными домами (9-16 этажей).
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № - «под строительство комплекса многоэтажных жилых домов со встроенным торговым центром» не является однозначно определенным, является смешанным, множественным, предполагает размещение на нем объектов торговли, а также иных объектов, не подпадающих под действие ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в п.п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем возможность включения спорного нежилого помещения в Перечень объектов недвижимого имущества должна выясняться исходя из предназначения и (или) фактического использования данного помещения.
Сведения, содержащиеся в ЕГРН, техническом паспорте, составленном по состоянию на <дата>, кадастровом паспорте помещения, не содержат указания на предназначение нежилого помещения и его использование по какой-либо группе делового, административного, коммерческого и торгового назначения. Так, согласно экспликации спорное помещение с кадастровым номером: № состоит из помещения площадью <.> кв.м., обозначенного как «нежилое», т.е. из помещения, наименование которого не позволяет отнести его к числу офисных, а также к помещениям торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
Таким образом, документы технической документации также не содержат сведений о размещении в спорном объекте торговых залов, торговых галерей, офисных помещений, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
В части определения вида фактического использования спорного объекта недвижимого имущества, судом установлено, что мероприятия по обследованию данного объекта на момент его включения в Перечни на 2022 - 2026 гг. административным ответчиком не проводились.
При этом, из Акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, составленного комиссией Минимущества РД, следует, что объект недвижимого имущества используется ООО «Силиб» для размещения стоматологической клиники, оказывающей платные медицинские услуги на основании действующей лицензии от <дата> №. Иных видов использования объекта недвижимости не установлено.
Судом установлено, что <дата> ООО «Силиб» (ОГРН 1180571014997) зарегистрировано в ЕРГЛЮ в качестве юридического лица, единственным участником и генеральным директором которого является административный истец Ашурбеков М.А. Согласно Уставу ООО «Силиб», зарегистрированному в УФНС по РД <дата>, адрес места нахождения юридического лица указан: <адрес>
Основным видом деятельности ООО «Силиб» является стоматологическая практика (ОКВЭД 86.23). Для осуществления указанной деятельности обществу выдана лицензия на медицинскую деятельность от <дата> №, адресом места осуществления данного вида деятельности числится: Республика Дагестан, <адрес>.
Согласно представленным суду сведениям адресного реестра города Махачкалы решением Администрации от <дата> № многоквартирному жилому дому, расположенному на земельном участке с кадастровым номером №, был присвоен новый адрес: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>. Ранее объект имел адрес: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>. Из выписки из Адресного реестра следует, что адреса «<адрес> <адрес>» и «<адрес>» и «<адрес>» относятся к одному и тому же многоквартирному дому и обозначают один и тот же объект недвижимости, местоположение которого не изменялось.
Из ответа УФНС по РД от <дата> № следует, что по сведениям АИС НАЛОГ-3 по адресу: <адрес> зарегистрирована контрольно-кассовая техника за ООО «Силиб» ИНН/КПП №/№ с <дата>, являющегося арендатором спорного помещения.
Таким образом, в совокупности со сведениями ЕГРЮЛ, Акта обследования объекта недвижимости от <дата>, регистрации контрольно-кассовой техники по адресу спорного помещения с <дата> и отсутствием доказательств иного использования спорного помещения, установленные судом обстоятельства свидетельствуют о непрерывном использовании объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: № в течение всего спорного периода в целях осуществления лицензируемой медицинской деятельности в области стоматологии.
С учетом назначения и наименования нежилого помещения, категории и вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, в котором находится принадлежащее административному истцу нежилое помещение, в соответствии с содержащимися в ЕГРН сведениями, а также с учетом представленного Минимуществом РД Акта обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, принадлежащее административному истцу нежилое помещение не было предназначено в спорные периоды времени для использования, а также фактически не использовалось в целях размещения торговых объектов, деловых центров, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на данный объект недвижимости.
Сведений, опровергающих доводы административного истца в указанной части, административным ответчиком не представлено.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение объекта недвижимости в Перечни на 2022-2026 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец Ашурбеков М.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022 - 2026 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022 - 2026 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что административным истцом Ашурбековым М.А. при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 20000 руб., что подтверждается чеком по операции от <дата> Учитывая, что административный иск удовлетворен, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 20000 руб.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление Ашурбекова Магомеда Абдулакимовича - удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт 14004 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа от 20 декабря 2021 г. № 186,
- пункт 13505 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,
- пункт 12725 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,
- пункт 10323 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,
- пункт 26542 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2025 г. № 778 «Об определении на 2026 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу Ашурбекова Магомеда Абдулакимовича расходы по оплате государственной пошлины в размере 20000 рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме принято 13 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова