РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
16 апреля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием прокурора Керимовой Н.Р., представителя административного истца Габибулаева М.Г. – Алиева С.Р., представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – Рабадановой А.Е., представителя заинтересованного лица ИП Шариповой А.М. – Магомедова А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Габибулаева Марата Габибулаевича об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) приказами от 30 ноября 2020 г. № 314 (в редакции от 17 декабря 2020 г. № 322), от 1 декабря 2021 г. № 177 (в редакции от 20.12.2021 г. № 186), от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г. № 533, от 26 декабря 2024 г. № 809 утвердило Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022, 2023, 2024 и 2025 гг. соответственно (далее – Перечни на 2021-2025 гг.).
Нормативно правовые акты размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Пунктом № приложения к Перечню на 2021 г., пунктом № приложения к Перечню на 2022 г., пунктом № приложения к Перечню на 2023 г., пунктом № приложения к Перечню на 2024 г. и пунктом № приложения к Перечню на 2025 г. включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: Республика Дагестан, <адрес>
Административный истец Габибулаев М.Г., в лице представителя Алиева С.Р., обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в части включения в Перечни на 2021-2025 гг., принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что объект недвижимости, принадлежащий административному истцу на праве собственности, не относится к объектам, указанным в ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему здание, ни техническая документация на здание, не позволяют отнести его к административно-деловым или торговым центрам. В спорном здании осуществляют деятельность несколько индивидуальных предпринимателей, деятельность арендаторов (цех по изготовлению обуви и цех по изготовлению мебели) не соответствует признакам бытового обслуживания в смысле ст. 378.2 НК РФ. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы административного истца, поскольку это привело к необоснованному увеличению налоговых платежей на имущество физических лиц.
В судебном заседании представитель административного истца Габибулаева М.Г. - Алиев С.Р., действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном иске с учетом поданных дополнений.
Представитель административного ответчика Минимущества РД Рабаданова А.Е., действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, ссылаясь на законность оспариваемых нормативных правовых актов и наличие оснований для включения спорного объекта в оспариваемые Перечни.
Представитель заинтересованного лица ИП Шариповой А.М. – Магомедова А.М., не возражала против удовлетворения иска, указав, что ИП Шарипова А.М. в спорные периоды и в настоящее время в помещении здания, принадлежащего административному истцу, осуществляет деятельность по производству кухонной мебели, в том числе по индивидуальным заказам. Прием заказов, выставка готовой продукции и ее продажа осуществляется в мебельном салоне «<.>» по адресу: <адрес>.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст.150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного истца Габибулаева М.Г. - Алиева С.Р., представителя административного ответчика Рабадановой А.Е., представителя заинтересованного лица ИП Шариповой А.М. – Магомедовой А.М., заключение прокурора Керимовой Н.Р., полагавшей неподлежащими удовлетворению заявленные требования, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2918 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2918 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2021-2025 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца Габибулаева М.Г., возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2021-2025 гг., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней за период с 2021 по 2025 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Таким образом, оспариваемые административным истцом пункты Перечней на 2021 - 2025 гг. могут быть признаны соответствующими ст. 378.2 НК РФ, если указанные в них объекты недвижимости соответствуют требованиям п. 1, 3, 4, 4.1 и 5 ст. 378.2 НК РФ.
По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению объект недвижимого имущества, который отвечает хотя бы одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Из материалов дела следует, что Габибулаеву М.Г. на основании договора купли-продажи от <дата> принадлежит на праве собственности здание с кадастровым номером: №, площадью <.> кв.м., расположенное по адресу: Республика Дагестан, <адрес>.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером: №, принадлежащий на праве собственности административному истцу, имеет следующие характеристики: назначение – «нежилое», наименование – «нежилое помещение (склад)», вид разрешенного использования – «нежилое».
Из технического паспорта и экспликации следует, что объект недвижимого имущества площадью <.> кв.м. имеет назначение – «склад», состоит из 13 помещений, имеющих наименование: цех, склад, мельница, душевая, служебные помещения, сан.узел.
В ходе рассмотрения дела установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположен на земельном участке с кадастровым номером: №, имеющим категорию земли: «земли населённых пунктов», вид разрешённого использования: «производственные здания».
Приведенные сведения технической документации на объект недвижимости и Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, принадлежащее административному истцу, однозначно не предусматривают размещение объектов административно-делового или торгового центра (комплекса), объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения спорного здания в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества должна выясняться исходя из его фактического использования.
В ходе рассмотрения дела установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2021 - 2025 гг. административным ответчиком не проводились.
Из представленного административным ответчиком Акта обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, составленного в рамках настоящего дела, следует, что объект недвижимости с кадастровым номером: № представляет собой одноэтажное нежилое помещение (здание), площадью 1521,9 кв.м. На момент проведения обследования помещение № площадью <.> кв.м. используется для размещения цеха по изготовлению кухонной мебели, что составляет 31,94 % от общей площади Объекта. Остальная часть Объекта используется для размещения цеха по изготовлению обуви. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: № не установлено.
Допрошенный в судебном заседании консультант отдела контроля использования государственного имущества Минимущества РД ФИО8, проводивший обследование спорного объекта недвижимого имущества, подтвердил выводы, изложенные в Акте от <дата> №, дополнительно пояснив, что спорное здание фактически разделено на два самостоятельных помещения, имеющих отдельные входы. Одна часть помещения используется под цех по массовому пошиву обуви, другая часть – под цех по изготовлению кухонной мебели. В помещениях размещается специализированное оборудование, сырье (материалы) и комплектующие, заготовки готовой продукции. В данных помещениях отсутствуют уголок потребителя и кассовый аппарат. Площадь помещений используемых под указанные виды деятельности определялась исходя из технической документации на здание.
Вышеуказанные обстоятельства, подтверждаются фотографиями, а также представленным представителем административного истца диском, приобщенным к материалам дела.
Представителем административного истца Алиевым С.Р. в судебном заседании не оспаривались показания ФИО8, а также обстоятельства, установленные Актом обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, в том числе виды осуществляемой в здании деятельности, площадные характеристики помещений используемых под данные виды деятельности и процентное их соотношение к общей площади всего здания.
Представитель административного истца Алиев С.Р. подтвердил, что в принадлежащем административному истцу здании с 2019 года фактически осуществляют деятельность ИП Юсупова С.Н. и ИП Шарипова А.М.
Согласно выписке из ЕГРИП основной вид деятельности ИП Юсуповой (ОГРНИП 318057100089723) является «Производство обуви» (ОКВЭД 15.20).
Из договора аренды нежилого помещения от <дата> №, заключенного между Габибулаевым М.Г. и ИП Саидмагомедовой (Юсуповой) С.Н. (ОГРНИП №), следует, что нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> предоставлено арендатору во временное пользование с целью размещения в нем «Цеха по производству обуви».
Судом установлено, что ИП Юсуповой С.Н. фактически используется нежилое помещение № площадью <.> кв.м., находящееся в здании с кадастровым номером: №, общей площадью <.> кв.м., расположенном по адресу: <адрес>.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденному приказом Росстандарта от <дата> №-ст вид деятельности 15.20 производство обуви включает в себя: производство обуви разного назначения, из широкого круга материала с использованием различных технологий, в том числе литьевого метода формования, включая резиновую обувь; производство деталей обуви: верха и деталей верха, подошв, стелек, каблуков и т.п.; производство гетр, гамашей и подобных изделий; пошив обуви по индивидуальному заказу населения.
Судом установлено, что реализация производимой ИП Юсуповой С.Н. в данном помещении обуви осуществляется через маркетплейс «Вайлдберис» «ООО РВБ», что исключает изготовление продукции (обуви) по индивидуальным заказам.
Таким образом, названный вид деятельности, в соответствии с распоряжением Правительства от 24 ноября 2016 г. № 2496-р, не включен в Перечень кодов видов деятельности, относящейся к бытовым услугам, и не подпадает под критерии ст. 378.2 НК РФ.
При этом, судом установлено, что другая часть здания фактически используется ИП Шариповой А.М. (ОГРНИП 317057100022218), одним из дополнительных видов ее деятельности согласно выписке из ЕГРИП, является «Производство кухонной мебели» (ОКВЭД 31.02).
Данный вид деятельности осуществляется ИП Шариповой А.М. в нежилом помещении № площадью <.> кв.м., находящемся в здании с кадастровым номером: №, площадью <.> кв.м., расположенном по адресу: <адрес>.
Представителем административного истца Алиевым С.Р. и представителем ИП Шариповой А.М. – Магомедовой А.М. не отрицалось, что в спорном помещении ИП Шариповой А.М. осуществляется деятельность по изготовлению кухонной мебели по индивидуальным заказам.
Данные обстоятельства также подтверждаются сведениям из открытых источников информационно-коммуникационной сети "Интернет", из которых следует, что объект недвижимого имущества фактически использовался как цех по изготовлению мебели по индивидуальным параметрам (заказам).
В соответствии с ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения» услуги по изготовлению мебели - это результат деятельности исполнителей, направленной на изготовление мебели в соответствии с нормативными документами, образцами-моделями, эскизами по заказам населения, конструктивным предложением исполнителя.
В соответствии с п.4.2 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи объектом бытового обслуживания признается здание (строение, сооружение, помещение) которое используется для оказания бытовых услуг физических лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.
Согласно коду 31.02 «Производство кухонной мебели» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст, к данному виду деятельности относится в том числе: производство кухонной мебели; изготовление кухонной мебели по индивидуальным заказам населения.
Распоряжениаспоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» определены коды видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в том числе к ним относится: изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения.
Следовательно, деятельность по изготовлению мебели по индивидуальным заказам населения относится к бытовым услугам, а используемые для осуществления данной деятельности помещения учитываются при определении вида фактического использования объекта недвижимости для целей ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что общая площадь помещений в здании с кадастровым номером: №, используемая ИП Шариповой А.М. в целях изготовления кухонной мебели по индивидуальным заказам, составляет 31,94 % от общей площади объекта, что более 20 % от общей площади объекта недвижимости, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № обоснованно включен в Перечни на 2021-2025 гг., исходя из критерия фактического использования под размещение объектов бытового обслуживания, что соответствует положениям ст. 378.2 НК РФ.
Оснований для вывода о нарушении уполномоченным органом порядка формирования Перечня либо неправильного применения критериев, предусмотренных налоговым законодательством, судом не установлено.
Доводы представителя административного истца о том, что назначение, разрешенное использование или наименование помещений здания, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, не предусматривает размещение офисов, соответствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания, правового значения не имеют, поскольку здание включено в оспариваемые Перечни по критерию его фактического использования.
Доводы представителя административного истца Алиева С.Р. о том, что спорное помещение, используемое ИП Шариповой А.М. не оснащено специальным оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, не опровергают выводов суда о том, что спорное помещение фактически используется именно для изготовления кухонной мебели по индивидуальным заказам, что относится в силу вышеприведенного к объектам бытового обслуживания, т.е. представляет собой деятельность, непосредственно связанную с оказанием услуг населению и направленную на удовлетворение бытовых потребностей граждан.
То обстоятельство, что реализация готовой продукции осуществляется ИП Шариповой А.М. в салоне мебели «<.>» по адресу: г. Махачкала, <адрес>, правового значения для разрешения настоящего спора не имеет, поскольку производственный процесс изготовления мебели по индивидуальным заказам является неотъемлемой частью деятельности по оказанию услуг населению и непосредственно связан с осуществлением бытового обслуживания потребителей.
Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд, оценив имеющиеся в материалах административного дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости с кадастровым номером: № правомерно включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021–2025 гг. и он не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом, в связи с чем административные исковые требования удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление Габибулаева Марата Габибулаевича о признании недействующими со дня принятия пунктов №, №, №, №, № Перечней приложения к приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 30 ноября 2020 г. № 314 (в редакции от 17 декабря 2020 г. № 322), от 1 декабря 2021 г. № 177 (в редакции от 20.12.2021 г. № 186), от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г. № 533, от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2021, 2022, 2023, 2024 и 2025 года Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в них объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес> – оставить без удовлетворения.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Решение суда в окончательной форме принято 5 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова