РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
7 июля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.А., с участием прокурора Абакарова А.З., административного истца Арсланалиевой М.А., представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – Рабадановой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Арсланалиевой Малики Аскералиевны об оспаривании в части нормативного правового акта, установил:
приказом Министерства имущественных отношений Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.
Нормативно правовой акт размещен на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежит применению в соответствующем налоговом периоде.
В указанный Перечень, утвержденный приказом Минимущества РД от 1 декабря 2023 г. № 533, включен принадлежащий на праве собственности административному истцу Арсланалиевой М.А. объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: Республика Дагестан, <адрес> (позиция №).
Считая свои права нарушенными, административный истец Арсланалиева М.А. обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав, что принадлежащий ей объект недвижимости с кадастровым номером: № неправомерно включен в Перечень на 2024 год, поскольку не соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В обоснование требований ссылается на акт обследования от 10 октября 2022 г. №, согласно которому помещения в спорном здании, используемые в целях бытового обслуживания составляют менее 20 процентов общей площади объекта. Административный истец также ссылается на решение Верховного Суда Республики Дагестан по делу № 3а-469/2024, которым спорный объект был исключен из Перечня на 2023 год.
В судебном заседании административный истец Арсланалиева М.А. заявленные административные исковые требования поддержала и просила их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении и в письменных пояснениях с учетом дополнений.
Представитель административного ответчика Минимущества РД Рабаданова А.Е. в судебном заседании административный иск не признала, указав, что более 20 % от общей площади здания фактически используется для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств, в связи с чем включение спорного объекта в оспариваемый Перечень соответствует требованиям ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения административного истца Арсланалиевой М.А., представителя административного ответчика Рабадановой А.Е., заинтересованного лица ИП Тайгибова У.М., заключение прокурора Абакарова А.З., полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2024 г. сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества Дагестана издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемым положением нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности административного истца Арсланалиевой М.А., возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включенного в Перечень на 2024 г., суд приходит к выводу, что она вправе обращаться с требованием о признании данного нормативного правового акта не действующим в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2024 г. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Таким образом, оспариваемый административным истцом пункт Перечня на 2024 год может быть признан соответствующим ст. 378.2 НК РФ, если указанный в нем объект недвижимости соответствует требованиям п. 1, 3, 4, 4.1 и 5 ст. 378.2 НК РФ.
По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению объект недвижимого имущества, который отвечает хотя бы одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Судом установлено, что административному истцу Арсланалиевой М.А. на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: Республика Дагестан, <адрес> Основанием для регистрации права собственности на здание послужило решение Советского районного суда г. Махачкалы от <дата> по делу №.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от <дата> №, объект недвижимого имущества представляет собой трехэтажное нежилое здание общей площадью 810,2 кв. м, 2017 года завершения строительства, назначение объекта – «нежилое», наименование – «нежилое строение», вид разрешенного использования – «нежилое (нежилое)».
Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером: №, площадью <.> кв. м, относящемся к категории земель: «земли населенных пунктов», имеющим вид разрешенного использования: «Здравоохранение». Правообладателем данного земельного участка также является Арсланалиева М.А., право собственности, которой зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости <дата>, запись государственной регистрации №. Данный земельный участок в 2022 году был образован из земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 496,0 кв.м., имеющего вид разрешенного использования: «Дорожный сервис и бытовое обслуживание». Дата постановки на государственный кадастровый учет земельного участка с кадастровым номером: № – <дата>, вид разрешенного использования данного земельного участка <дата> изменен на: «Здравоохранение», с указанного времени вид разрешенного использования не изменялся.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: №, на котором расположено здание, принадлежащее административному истцу, не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем возможность включения спорного нежилого здания в оспариваемый Перечень должна выясняться исходя из предназначения и (или) его фактического использования.
Из технического плана здания, составленного по состоянию на <дата> следует, что объект недвижимого имущества площадью 810,2 кв.м. имеет назначение – «нежилое здание», наименование – «нежилое строение».
Согласно экспликации технического паспорта на здание (нежилое строение), составленного по состоянию на <дата>, на первом этаже здания расположены тринадцать помещений с наименованиями: нежилое, лестничная площадка, коридор, сан.узел, кабинет, холл, котельная. На втором этаже расположены пятнадцать помещений с наименованиями: кабинет, кладовая, сан.узел. Третий этаж состоит из пятнадцати помещений, имеющих наименования: кабинет, кладовая, сан.узел, гардеробная, коридор.
В ходе рассмотрения дела установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечень на 2024 год административным ответчиком не проводились.
Из ответа ГБУ Республики Дагестан «Дагтехкадастр», подготовленного по запросу суда о предоставлении сведений открытого фонда данных государственной кадастровой оценки в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, следует, что данный объект недвижимости с 2019 года по настоящее время, в том числе по состоянию на 2024 год, отнесен к оценочной группе 4 – «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая объекты многофункционального назначения».
Из представленного административным ответчиком Акта обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> № следует, что объект недвижимости с кадастровым номером: № представляет собой трехэтажное нежилое здание общей площадью 810,2 кв.м, расположенное на земельном участке с кадастровым номером: №, имеющем вид разрешенного использования «Здравоохранение», первый этаж здания состоит из тринадцати помещений общей площадью 283,6 кв.м. с наименованиями: нежилое, лестничная площадка, коридор, кабинет, холл и котельная; второй этаж – из двенадцати помещений общей площадью 260,3 кв.м. с наименованиями: нежилое, сан.узел, холл и коридор; третий этаж – из девяти помещений общей площадью 266,3 кв.м. с наименованиями: нежилое, сан.узел, коридор и лестничная площадка.
По результатам визуального обследования комиссией установлено, что помещения первого этажа №№, 2, 4–13 общей площадью <.> кв.м используются для размещения объекта бытового обслуживания – Детейлинг центра и осуществления деятельности по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, что составляет 31,66 % общей площади здания. Второй и третий этажи используются для размещения медицинского центра, который на момент обследования фактически не функционировал. Иных видов фактического использования не установлено.
Таким образом, по результатам обследования комиссией Минимущества РД спорного здания установлено, что площадь помещений, используемых для оказания бытовых услуг населению, превышает установленный п. 5 ст. 378.2 НК РФ минимальный порог в 20 процентов общей площади объекта недвижимости более чем на 11 процентов (отношение площади помещений, используемых для бытового обслуживания населения, к общей площади здания составляет: <.> кв.м ? 100 / <.> кв.м = 31,66 %).
В судебном заседании административный истец Арсланалиева М.А., а также в своих письменных пояснениях, не отрицала использование в оспариваемый период части первого этажа, принадлежащего ей здания, под Детейлинг центр и осуществления деятельности по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, пояснив, что указанная деятельность по обслуживанию транспортных средств осуществлялась и осуществляется в настоящее время ИП Тайгибовым У.М., который является ее супругом. При этом административный истец оспаривала расчет площади помещений используемых ИП Тайгибовым У.М. для оказания бытовых услуг.
Так, административный истец ссылалась на то, что ИП Тайгибовым У.М. фактически использовались для осуществления указанной деятельности в оспариваемый период только помещения №, площадью <.> кв.м. в качестве основной зоны выполнения работ по обслуживанию транспортных средств; помещение №, площадью <.> кв.м. в качестве мойки и подготовки автомобилей перед выполнением работ в помещении № и помещения №№, №, площадью <.> кв.м. и <.> кв.м. – под склад комплектующих и запасных частей.
Помещения № - площадью <.> кв.м., № - площадью <.> кв.м., № - площадью <.> кв.м. и № - площадью <.> кв.м., использовались в качестве вспомогательных помещений сотрудниками Детейлинг центра, а именно под комнаты отдыха и приема пищи, для переодевания, молельную комнату и помещение для омовения.
При этом, административный истец полагает, что помещение №, площадью <.> кв.м., не может быть отнесено в расчет площади на которой непосредственно осуществляется деятельность ИП Тайгибовым У.М. по оказанию бытовых услуг, так как данное помещение использовалось исключительно для временного размещения автомобилей, ожидающих поступление запасных частей, очереди на выполнение работ либо освобождения рабочего места. Работы по ремонту, полировке, оклейке пленкой, мойке и иных работы в данном помещении не выполнялись.
В своих дополнительных письменных пояснениях от 2 июня 2026 г., с учетом вышеизложенного, административный истец указывает, что площадь, используемая в оспариваемый налоговый период непосредственно Детейлинг центром составляет менее 20 % общей площади здания, приводя соответствующий расчет: 115,3 кв.м. (помещение №) + 25,8 кв.м. (помещение №) = 141,1 кв.м., что составляет 17,42 % от общей площади здания.
Также указывает, что даже при включении складских помещений № и №, площадью используемая Детейлинг центром не будет превышать порог 20 %: 115,3 кв.м. (помещение №) + 25,8 кв.м. (помещение №) + 5,3 кв.м. (помещение №) + 7,4 кв.м. (помещение №) = 153,8 кв.м., что составляет 18,98 % от общей площади здания.
Административный истец указывает на неверность расчета комиссии Минимущества РД по включению в расчет площади используемой ИП Тайгибовым У.М. помещений, в которых непосредственное оказание бытовых услуг не установлено: помещение № (площадь 55,9 кв.м.) – для временного размещения автомобилей, ожидающих поступление запасных частей, очереди на выполнение работ либо освобождения рабочего места; входного помещения № (площадь 4,3 кв.м.), сан.узла № (площадь 3,2 кв.м.), комнаты отдыха – помещение № (площадь 17,0 кв.м.), раздевалки – помещение № (площадь 6,4 кв.м.), молельной – помещение № (площадь 2,7 кв.м.), помещения для омовения, а также котельной и гардеробной – помещение № (площадь 6,2 кв.м.).
Судом установлено и не оспаривалось сторонами в судебном заседании, что в оспариваемый налоговый период вплоть до <дата> второй и третий этажи спорного здания использовались медицинским центром ООО «<.>» (ИНН №) для оказания медицинских услуг на основании лицензии №, выданной <дата>, следовательно, данный вид деятельности не подпадает под критерии ст. 378.2 НК РФ.
Вместе с тем, судом установлено, что часть помещений первого этажа спорного здания фактически использовались для оказания бытовых услуг.
Так, из материалов дела следует, что 11 сентября 2023 г. между Арсланалиевой М.А. и ИП Тайгибовым У.М. заключен договор аренды нежилых помещений 1 этажа здания с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>, поименованных на поэтажном плане за №№ и 1, площадь арендуемых помещений <.> кв.м.
Согласно условиям договора аренды помещения переданы во временное владение и пользование в целях размещения объектов бытового обслуживания (платного автосервиса).
Как следует из п.п. 3.1 и 3.2 договора аренды, срок действия договора с 11 сентября 2023 г. по 1 июня 2024 г., включительно, после истечения срока договора он автоматически возобновляется на неопределенные срок, если ни одна сторона письменно не возразит против этого.
В судебном заседании административный истец Арсланаливеа М.А. и заинтересованное лицо ИП Тайгибов У.М. не отрицали факт действия данного договора с 11 сентября 2023 г. по настоящее время.
Согласно выписке из ЕГРИП, основной вид экономической деятельности ИП Тайгибова У.М. (ОГРНИП 317057100065260), зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя 3 ноября 2017 г., является: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20).
По смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 ГК РФ, а также Правил бытового обслуживания населения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 г. № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно положениям ГОСТ Р 57137-2016 «Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 11 октября 2016 г. № 1356-ст, под бытовым обслуживанием населения понимается отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ); под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребностью индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов, то есть потребностью, связанной с проведением ремонтных и профилактических услуг и работ, услуг и работ по изготовлению предметов, вещей, объектов по индивидуальным заказам, услуг и работ, связанных с личной гигиеной, оздоровлением и формированием индивидуального образа человека, а также удовлетворением иных потребностей, возникающих в бытовой среде обитания человека.
В пунктах 55, 56 названного стандарта среди прочих бытовых услуг указаны техническое обслуживание транспортных средств, машин и оборудования (комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности транспортных средств, машин и оборудования при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании), и ремонт транспортных средств, машин и оборудования (комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности транспортных средств, машин и оборудования и восстановлению ресурсов транспортных средств, машин и оборудования или их составных частей).
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» вид деятельности «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20) относится к деятельности по оказанию бытовых услуг в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации.
Эта группировка включает в себя: ремонт транспортных средств, в том числе механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части, мойку и полировку, покраску и рисование, ремонт лобового стекла и окон, ремонт автомобильных кресел; шиномонтаж и все виды связанных с ним работ; антикоррозийную обработку; установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному процессу; предпродажную подготовку; техническую помощь на дорогах; транспортирование неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки.
Изложенное свидетельствуют о фактическом использовании ИП Тайгибовым У.М. арендованных помещений в качестве объекта бытового обслуживания.
Суд принимает во внимание, что спор между сторонами фактически сводится лишь к определению размера площади используемой ИП Тайгибовым У.М. в качестве объекта бытового обслуживания.
Таким образом, при определении площади помещений используемых ИП Тайгибовым У.М. в качестве объекта бытового обслуживания суд приходит к следующему.
Несмотря на то, что по договору аренды от 11 сентября 2023 г. ИП Тайгибову У.М. переданы помещения общей площадью <.> кв.м., административным истцом и заинтересованным лицом ИП Тайгибовым У.М. в судебном заседании и в письменных пояснениях не отрицалось, что фактически для осуществления вышеуказанного вида деятельности использовались помещения большей площади, в том числе помещение № – площадью 115,3 кв.м., а также вспомогательные помещения № - площадью 6,4 кв.м., № - площадью 7,0 кв.м., № - площадью 17,0 кв.м. и № - площадью 2,7 кв.м., а именно комнаты отдыха и приема пищи, для переодевания, молельная комната и помещение для омовения.
Доводы административного истца о том, что помещение № площадью 55,9 кв.м. не передавалось и не использовалось ИП Тайгибовым У.М. для оказания бытовых услуг, опровергаются договором аренды от 11 сентября 2023 г., из условий которого прямо следует, что во временное владение и пользование в целях размещения объектов бытового обслуживания (платного автосервиса) последнему передано, в том числе, помещение №. Согласно техническому паспорту площадь помещений № – 55,9 кв.м. и № – 25,8 кв.м. составляет 81,7 кв.м., что соответствует указанному договору.
Доводы административного истца о том, что помещение № площадью 55,9 кв.м. не использовалось для оказания бытовых услуг, так как не оснащено оборудованием и выполняло исключительно функцию для временного размещения транспортных средств (ожидания), без выполнения каких-либо работ, и поэтому не может относится к помещениям бытового обслуживания, основаны на ошибочном толковании положений ст. 378.2 НК РФ.
Само по себе отсутствие выполнения отдельных технологических операций именно в указанном помещении не исключает его функциональной связи с процессом оказания бытовых услуг, поскольку данное помещение использовалось для размещения автомобилей, принятых в ремонт, до начала либо после выполнения соответствующих работ, обеспечивая непрерывность производственного процесса. Нахождение транспортных средств в указанном помещении непосредственно обусловлено оказанием бытовой услуги конкретному потребителю.
Судом также отклоняются, как несостоятельные, доводы административного истца о необходимости учитывать при исчислении площади используемой в целях оказания бытовых услуг исключительно помещения, в которых непосредственно выполняются ремонтные работы, поскольку положения статьи 378.2 НК РФ не содержат указания на необходимость включения в расчет только тех помещений, где осуществляется непосредственный контакт с потребителем либо производится выполнение отдельных технологических операций. При определении площади объекта бытового обслуживания подлежат учету не только производственные помещения, но и помещения приема автомобилей, зоны ожидания выполнения работ, помещения хранения автомобилей, переданных в ремонт, помещения размещения оборудования, запасных частей, расходных материалов, инструментов, административные и вспомогательные помещения, если они непосредственно обеспечивают оказание соответствующих бытовых услуг.
Вместе с тем, судом установлено, что даже без включения в расчет указанных административным истцом помещений вспомогательного назначения №№, 10, 11 и 12, помещение № – площадью 55,9 кв.м., помещение № – площадью 115,3 кв.м. и помещение № – площадью 25,8 кв.м., используемые как установлено судом в целях бытового обслуживания составляют – 197 кв.м., что соответствует 24,3 % общей площади спорного здания и превышает 20 %, требуемых для включения в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Следовательно, предусмотренный федеральным законом количественный критерий (более 20 процентов) фактического использования объекта недвижимости в качестве объекта бытового обслуживания в рассматриваемом случае соблюден.
Таким образом, принимая во внимание совокупность установленных обстоятельств с достоверностью подтверждающих использование более 20 процентов общей площади принадлежащего административному истцу здания для оказания бытовых услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, суд приходит к выводу о наличии законных оснований для включения спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год.
Доводы административного истца о том, что основная часть здания использовалась в спорный период под медицинский центр ООО «<.>», не свидетельствуют о незаконности оспариваемого нормативного правового акта, поскольку не опровергают выводов о фактическом использовании части помещений первого этажа для осуществления бытового обслуживания населения в объеме, превышающем установленный ст. 378.2 НК РФ порог. Закон не требует, чтобы оставшаяся часть объекта использовалась исключительно для аналогичных целей, равно как не ставит возможность включения объекта в Перечень в зависимость от преобладающего назначения здания либо от того, какой именно вид деятельности занимает большую часть площади. Следовательно, само по себе использование большей части здания для иных целей (в рассматриваемом случае – под медицинский центр) не исключает применения ст. 378.2 НК РФ, если установлен предусмотренный законом объем (более 20 %) использования объекта для бытового обслуживания населения.
Ссылка административного истца на решение Верховного Суда Республики Дагестан по делу № 3а-469/2024 отклоняется судом, поскольку указанным судебным актом разрешался вопрос о включения спорного объекта в Перечни за иные налоговые периоды. Формирование перечней осуществляется ежегодно исходя из обстоятельств, существующих на дату принятия соответствующего нормативного правового акта, в связи с чем выводы, содержащиеся в названном судебном акте, не свидетельствуют о незаконности включения объекта в Перечень на 2024 год.
Таким образом, совокупность исследованных судом доказательств свидетельствует о том, что на момент формирования Перечня на 2024 год спорный объект недвижимости фактически использовался для размещения объекта бытового обслуживания населения в объеме, превышающем установленный п. 5 ст. 378.2 НК РФ минимальный количественный критерий.
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый административным истцом пункт Переченя объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Минимущества РД от 1 декабря 2023 г. № 533, соответствует требованиям действующего законодательства.
В силу п. 2 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Поскольку судом установлено, что оспариваемый административным истцом нормативный правовой акт принят Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пределах полномочий, не противоречит нормативным правовым актам, регулирующим данные отношения и имеющим большую юридическую силу, учитывая отсутствие доказательств нарушения прав заявителя, оснований для удовлетворения административного искового заявления Арсланалиевой М.А. не имеется.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления Арсланалиевой Малики Аскералиевны о признании недействующим со дня принятия пункта № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес> - отказать.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме составлено 21 июля 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова