РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
29 апреля 2026 г. г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием прокурора Османова М.С., представителя административного истца Шугаибовой Б.А. – Дандамаева М.М., представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан Рабадановой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Шугаибовой Бурлият Амирбековны об оспаривании в части нормативного правового акта, установил:
приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Данный приказ размещен на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежит применению в соответствующем налоговом периоде.
Шугаибова Б.А. обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 15625 Перечня на 2024 год, которым включен принадлежащий ей на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>.
В обоснование заявленных требований административным истец указал, что включение вышеуказанного объекта недвижимости в Перечень на 2024 год является результатом допущенных ошибок, поскольку принадлежащий ей на праве собственности объект недвижимости не отвечает критериям, указанным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которого налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемым в части нормативным правовым актом нарушены права и законные интересы Шугаибовой Б.А. поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2024 год.
В судебном заседании представитель административного истца Шугаибовой Б.А. – Дандамаев М.М., действующий на основании доверенности, заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности Рабаданова А.Е. в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объекта недвижимости в оспариваемый Перечень.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца Дандамаева М.М. и административного ответчика Рабадановой А.Е., с учетом заключения прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаются в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2024 год сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества Дагестана издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемым положением нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности административного истца Шугаибовой Б.А., возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включенного в Перечень на 2024 год, суд приходит к выводу, что она вправе обращаться с требованием о признании данного нормативного правового акта не действующим в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2024 год актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждый обязан уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Таким образом, оспариваемый административным истцом пункт Перечня на 2024 год может быть признан соответствующим ст. 378.2 НК РФ, если указанный в нем объект недвижимости соответствуют требованиям подп. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ.
Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу Шугаибовой Б.А. на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: <адрес>, расположенный по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, включенный в вышеуказанный Перечень под оспариваемым пунктом, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечня на 2024 год, оспариваемым по делу пунктом, в него включен объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером: №, площадью <.> кв.м., расположенное по адресу Республика Дагестан, <адрес>, назначение – «нежилое», наименование - отсутствует.
Из материалов реестрового дела следует, что право собственности Шугаибовой Б.А. на объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № зарегистрировано <дата> На основании договора купли-продажи от <дата> Шугаибова Б.А. произвела отчуждение данного объекта недвижимого имущества Омарову Н.Н., который привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица определением суда от <дата>
Судом установлено, что указанное помещение расположено на первом этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером: №, расположенного по адресу Республика Дагестан, <адрес>, который расположен в границах земельного участка с кадастровым номером: №, относящегося к категории земель «земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования «под многоэтажную жилую застройку». Земельный участок поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, с момента постановки на учет вид разрешенного использования земельного участка не менялся.
Приведенный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение объектов административно-делового или торгового центра (комплекса), объектов общественного питания или бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения спорного объекта недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, должна выясняться исходя из его предназначения и (или) фактического использования.
Согласно техническому паспорту объекта недвижимости, составленному по состоянию на <дата>, спорное помещение расположено в объекте капитального строительства, который по технической документации имеет жилое назначение. Так, из тз технического паспорта следует, что назначение объекта определено как «жилой дом по назначению», фактическое использование также осуществляется в качестве жилого дома, что подтверждается фотографиями представленными представителем административного истца. <адрес> объекта составляет <.> кв.м., жилая площадь - <.> кв.м., количество надземных этажей - 1, имеется подземный этаж. В разделе «Состав объекта» технического паспорта указано, что объект имеет характеристики индивидуального жилого дома, строительный объем составляет 2402 куб.м., площадь застройки — <.> кв.м. Экспликация к поэтажному плану подтверждает жилое назначение объекта. В составе объекта предусмотрены квартиры №№, включающие жилые комнаты, кухни, санузлы, гардеробные, кладовые, коридоры и иные помещения, предназначенные для проживания граждан. Общая площадь жилых помещений составляет <.> кв.м., из которых жилая площадь - <.> кв.м., подсобная - <.> кв.м. Техническое описание конструктивных элементов объекта также свидетельствует о его жилом характере. В объекте предусмотрены автономные системы отопления, водоснабжения, канализации, газоснабжения и электроснабжения, что соответствует требованиям, предъявляемым к жилым помещениям.
Таким образом, технический паспорт подтверждает, что спорный объект является жилым и используется в оспариваемом периоде исключительно для целей проживания, а не для осуществления административной, деловой либо коммерческой деятельности.
Согласно справке (наименование) от <дата> № помещение № с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, находится на территории жилого комплекса «<.>» и фактически используется в спорный период Шугаибовой Б.А. в качестве квартиры (жилого помещения).
Указанная справка подтверждает фактическое использование спорного помещения исключительно в жилищных целях и отсутствие его использования в качестве административного, офисного, торгового либо иного объекта коммерческого назначения.
Решением Верховного Суда Республики Дагестан от <дата> по административному делу № удовлетворены требования Шугаибовой Б.А. об оспаривании включения принадлежащего ей объекта недвижимости в Перечни на 2022-2023 гг. объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости. По результатам рассмотрения дела суд признал недействующими со дня принятия пункт 17163 приложения к приказу Министерства от 1 декабря 2021 г. № 177 и пункт 16628 приложения к приказу Министерства от 1 декабря 2022 г. № 281, которыми спорный объект был включен в перечни на 2022 и 2023 гг.
Согласно Акту обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от 8 апреля 2024 г., составленного в рамках рассмотрения административного дела № представителем Минимущества РД, указанный объект представляет собой нежилое помещение фактически используемое как жилое, разделенное на три обособленных помещения; первое помещение отремонтировано и используется для проживания; второе помещение находится в стадии ремонта и, со слов истца, также готовится под жилое помещение; третье помещение представляет собой подсобное помещение, используемое для хранения личных вещей.
Указанные выводы комиссии отраженные в Акте обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от 8 апреля 2024 г., подтверждаются фотографиями, из которых следует, что объект частично используется как жилое помещение, а также часть помещений пустует.
Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, по данным информационного ресурса АИС «Налог-3» в отношении салона красоты «<.>», осуществляющего деятельность индивидуальным предпринимателем ФИО6 (ИНН №), на объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, зарегистрирована контрольно-кассовая техника модели «AQSI6-Ф».
Регистрационный номер указанной контрольно-кассовой техники – №. Дата начала периода регистрации контрольно-кассовой техники – 25 февраля 2026 года.
Указанные сведения подтверждают, что регистрация контрольно-кассовой техники на указанном объекте недвижимости была осуществлена начиная с 25 февраля 2026 г., что свидетельствует о фактическом использовании данного помещения для осуществления предпринимательской деятельности не позднее указанной даты.
Данные сведения относятся к периоду после 2024 года и не подтверждают использование объекта в целях предпринимательской деятельности в налоговом периоде 2024 года.
Таким образом, изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что с учетом назначения объекта недвижимости, категории и вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен принадлежащий административному истцу объект недвижимости с кадастровым номером: №, в соответствии с содержащимися в ЕГРН сведениями, а также с учетом представленного Минимуществом РД акта обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу, объект недвижимости не был предназначен в спорный период времени для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на данный объект недвижимости.
Сведений, опровергающих доводы административного истца в указанной части, административным ответчиком не представлено.
Исходя из имеющихся материалов дела и сведений ЕГРН о назначении, разрешенном использовании, объект недвижимости на момент принятия оспариваемого по делу истцом в части нормативного правового акта не являлся административно-деловым и (или) торговым центром, не использовался под офис и не был предназначен для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение объекта недвижимости с кадастровым номером: № в Перечень на 2024 год явилось результатом допущенных при его формировании и принятии ошибок, что подтверждается, в том числе представленным административным ответчиком актом обследования фактического использования объекта недвижимого имущества. Представленный Минимуществом РД акт обследования подтверждает отсутствие предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2024 год.
Суд также учитывает, что вступившим в законную силу решением Верховного Суда Республики Дагестан от <дата> по делу № признано незаконным включение спорного объекта недвижимости с кадастровым номером: 05:40:000052:4320 в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, на 2022 и 2023 годы. При этом административным ответчиком не представлено доказательств изменения назначения объекта, вида его разрешенного использования, в сведения ЕГРН либо характера его фактического использования, которые могли бы свидетельствовать о возникновении в 2024 году предусмотренных ст. 378.2 НК РФ оснований для включения данного объекта в оспариваемый Перечень.
В силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств достоверно подтверждающих соответствие спорного нежилого помещения условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения его в Перечень на 2024 год не представлено, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемая часть нормативного правового акта признается недействующей, суд принимает во внимание, что административный истец Шугаибова Б.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2024 году, и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемого положения недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечня на 2024 год подлежит признанию недействующей со дня принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что административным истцом при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 4000 руб., что подтверждается квитанциями от <дата> В связи с тем, что административный иск удовлетворяется, указанная сумма подлежит взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление Шугаибовой Бурлият Амирбековны – удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт 15625 Перечня приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанный перечень объекта недвижимости с кадастровым номером: 05:40:000052:4320, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>.
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу Шугаибовой Бурлият Амирбековны расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Решение суда в окончательной форме принято 14 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова