РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
5 августа 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства имущественных отношений Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533, от 26 декабря 2024 г. № 809 и от 26 декабря 2025 г. № 778, утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, соответственно на 2024-2026 гг. Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
ФИО1, с учетом уточнений, обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта № Перечня на 2024 год и пункта № Перечня на 2025 год, которыми в указанные Перечни включен принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>
В обоснование заявленных требований в заявлении указано, что включение вышеуказанного объекта недвижимости в Перечни на 2024-2025 гг. является результатом допущенных ошибок, поскольку в период до сентября - начала октября 2025 г. спорное здание пустовало, в нем велись строительно-монтажные работы. С конца сентября - начала октября 2025 г. часть помещений в здании была сдана в аренду, при этом площадь, переданная в аренду и используемая в коммерческих целях арендаторами, составляет менее 20 процентов от общей площади здания. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы ФИО1, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2024-2025 гг.
До рассмотрения дела по существу, представитель административного истца ФИО1 – ФИО3 Т.А. отказался от требований в части признания недействующим со дня принятия пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 г., утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2025 г. № 778, данный отказ принят судом, производство в указанной части прекращено, о чем судом вынесено отдельное определение от 10 июля 2026 г.
Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО3 Т.А., представитель административного ответчика – Минимущества РД, представители заинтересованных лиц - Управления ФНС по Республике Дагестан, Администрации ГО «город Махачкала», ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО4 М.С., ИП ФИО11, а также прокурор, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Исследовав и проверив материалы дела, оценив собранные по делу доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2918 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процент в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НУ РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п.10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процентов в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2918 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами РеспубликиДагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293, действовавшей на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2024 г. и 2025 г. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2024 г. и 2025 г., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024 г. и 2025 г. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Таким образом, согласно ст. 378.2 НК РФ для признания законным включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пп. 3 - 4.1 или подп. 2 п. 1, п. 5 ст. 378.2 НК РФ.
Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, включенный в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и данных Перечней на 2024 г. и 2025 г., оспариваемыми по делу пунктами, в них включено принадлежащее на праве собственности административному истцу ФИО1 трех этажное здание с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: <адрес> площадью 1790,7 кв.м., имеющее назначение «нежилое», наименование - «данные отсутствуют», дата постановки на государственный кадастровый учет – <дата>
Право собственности ФИО1 на нежилое здание с кадастровым номером: № зарегистрировано в Управлении Росреестра по РД <дата> на основании заочного решения Советского районного суда г. Махачкалы от <дата>
Решением Управления архитектуры и градостроительства г. Махачкалы от <дата> № нежилому зданию с кадастровым номером: № присвоен постоянный адрес: <адрес> предыдущий адрес: <адрес> – аннулирован.
Судом достоверно установлено, что указанный объект недвижимого имущества расположен в границах земельного участка с кадастровым номером: №, относящегося к категории земель: «земли населенных пунктов», имеющего вид разрешенного использования: «мастерская». Земельный участок поставлен на государственный кадастровый учет - <дата>, с момента постановки на учет вид разрешенного использования не менялся.
Проанализировав материалы реестрового дела, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: №, на котором расположен объект капитального строительства, принадлежащий на праве собственности административному истцу, не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем объектов отвечающих требованиям ст. 378.2 НК РФ.
Согласно техническому плану здания, составленному по состоянию <дата>, спорный объект недвижимого имущества имеет следующие характеристики: вид объекта – 3-х этажное здание; площадь – 1790,7 кв.м., год ввода в эксплуатацию – 2022; назначение: «нежилое».
Приведенные сведения технической документации на объект недвижимости и Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, однозначно не предусматривают размещение в спорном здании объектов административно-делового или торгового центра (комплекса), объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения здания с кадастровым номером: № в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества должна выясняться исходя из его фактического использования.
Административным ответчиком не оспаривалось в судебном заседании, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимого имущества на момент включения его в Перечни на 2024 и 2025 гг. не проводились.
Обследование спорного объекта недвижимого имущества проведено административным ответчиком лишь в 2026 году в рамках рассмотрения настоящего административного дела.
Так, из акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, составленного специалистом Минимущества РД следует, что на момент проведения обследования первый этаж здания используется в различных целях, в том числе:
- для размещения объекта общественного питания – кофейня «<.>, площадью 30,4 кв.м.;
- для размещения объекта общественного питания – кофейня <.>», площадью 70,8 кв.м.
Часть второго этажа используется для размещения объекта общественного питания – кофейня «<.>», площадью 173,6 кв.м.
Третий этаж находится на стадии ремонтных работ и не используется.
По результатам обследования специалистом Минимущества РД сделан вывод о том, что объект используется в различных целях, в том числе для размещения объектов общественного питания общей площадью 274,8 кв.м., что составляет 15,35 % от общей площади всего объекта.
Вместе с тем, данный Акт обследования не имеет для суда правового значения при разрешении настоящего дела, поскольку административный истец отказался от заявленных требований о признании недействующим нормативного правового акта в части включения спорного здания в Перечень на 2026 год.
Судом достоверно установлено, что в 2024 году спорное здание собственником фактически не могло использоваться в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, так как находилось на стадии завершения строительства - в каркасном виде, без внешних стен и окон. Данные обстоятельства подтверждаются сведениями из открытых источников информационно-коммуникационной сети "Интернет" по состоянию на 2024 год, а также фотографиями, представленными представителем административного истца.
Административным ответчиком в ходе рассмотрения дела ничем объективно данные сведения и фотоматериалы из сети "Интернет" не опровергнуты.
Относительно фактического использования в 2025 году нежилого здания с кадастровым номером: № судом установлено, что ФИО1 на основании договора безвозмездного пользования от <дата> передал во временное пользование, принадлежащее ему на праве собственности здание - ФИО11, которая в свою очередь в 2026 году передала часть помещений в субаренду ИП ФИО9, ИП ФИО12, ИП ФИО6, что подтверждается договорами от <дата>, от <дата> и от <дата>
При этом, судом установлено, что в оспариваемый налоговый период 2025 года фактическое пользование части помещений в здании с кадастровым номером: № осуществлял только - ИП ФИО10 (ИНН №), основным видом деятельности которого согласно сведениям ЕГРПИ является: деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания (код ОКВЭД 56.10.1).
Из ответа Управления ФНС по РД на запрос суда следует, что с <дата> по вышеуказанному адресу в здании с кадастровым номером: № числится зарегистрированная контрольно-кассовая техника за № за ИП ФИО7 (ИНН №) – кофейня «<.>
В последующем, в кофейне «<.>» с <дата> ККТ зарегистрированная за ИП ФИО7 снята с учета по заявлению налогоплательщика и зарегистрирована в этот же день (<дата>) за ИП ФИО9 (ИНН №) ККТ рег. №.
Судом установлено, что кофейня «Август» занимает в спорном здании 244,4 кв.м., что составляет 13,6 % от общей площади здания (1790,7 кв.м.). Данные обстоятельства подтверждается договором субаренды от <дата> и актом обследования от <дата> №.
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что нежилое здание с кадастровым номером: № по фактическому использованию в 2025 году также не отвечало критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, поскольку менее 20 % от общей площади здания (13,6 %) использовалось под объект общественного питания, следовательно, исходя из критерия фактического использования данное здание в Перечень на 2025 год также включено быть не могло.
В силу прямого предписания, содержащегося в ч. 9 ст. 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Вместе с тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объекта недвижимости с кадастровым номером: № на момент его включения в Перечень на 2025 год условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, не представлено.
С учетом предусмотренного п. 7 ст. 3 НК РФ принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером: № не могло быть включено в Перечень на 2025 г.
Оценив в совокупности установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2024-2025 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2024 г. и 2025 г., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2024 г. и 2025 г. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что административным истцом при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 12 000 руб., что подтверждается чеком по операциям от <дата> при этом, учитывая, что административный истец в судебном заседании поддержал заявленные требования в части оспаривания двух нормативных правовых актов и в данной части иск удовлетворен, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 000 руб. (4000*2).
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в вышеуказанные Перечни объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 8 000 рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме принято 19 августа 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова