РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
14 апреля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания ФИО2, с участием представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее — Министерство) от <дата> №, от <дата> № и от <дата> №, утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024–2026 годы.
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Административный истец ФИО1 обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими:
- пункта 12115 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> №;
- пункта 9751 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> №;
- пункта 26045 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2026 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> №, в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес> Б, <адрес>.
В обоснование заявленных требований административный истец указала, что принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение расположено в многоквартирном жилом доме, не относится к административно-деловым либо торговым объектам, фактически не используется для размещения объектов бытового обслуживания, торговли, общественного питания либо офисов, в связи с чем не отвечает критериям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Также административный истец ссылалась на отсутствие надлежащего обследования объекта недвижимости перед включением его в оспариваемые Перечни, нарушение ее прав вследствие увеличения налоговой обязанности, а также отсутствие уведомления о включении объекта в оспариваемые Перечни.
Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО6 в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом. От представителя административного истца поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, в виду его болезни.
Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, ссылаясь на законность оспариваемых нормативных правовых актов и наличие оснований для включения спорного объекта в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст.150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного ответчика ФИО3, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от <дата> № «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – <дата>
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от <дата> № (в редакции от <дата>) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с <дата> на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от <дата> №, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., <дата>., <дата>., <дата>., <дата> Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> № «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> № (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> №) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2024 - 2026 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2024-2026 гг., суд приходит к выводу, что она вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024 - 2026 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Таким образом, оспариваемые административным истцом пункты Перечней на 2024 - 2026 гг. могут быть признаны соответствующими ст. 378.2 НК РФ, если указанные в них объекты недвижимости соответствуют требованиям подп. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ.
Из материалов дела следует, что ФИО1 на основании договора купли-продажи от <дата> принадлежит на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером: № площадью 1684,0 кв.м., расположенное по адресу: г. Махачкала, <адрес>Б, <адрес>.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером: №, принадлежащий на праве собственности административному истцу, имеет следующие характеристики: назначение – «нежилое помещение», наименование – «нежилое помещение», вид разрешенного использования – «нежилое».
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на <дата>, объект недвижимости имеет назначение «нежилое помещение», состоящее из четырех помещений: нежилое - площадью 1669,3 кв.м., два подсобных помещения – площадью 9,0 кв.м. и 1,1 кв.м., санузел – площадью 4,6 кв.м.
Судом установлено, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости с кадастровым номером: № расположен на цокольном этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером: №, находящегося в границах земельного участка с кадастровым номером: №, категория земли – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: «под проектирование и строительство комплекса многоквартирных жилых домов».
Приведенные сведения технической документации на объект недвижимости и Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, в котором находится, принадлежащее административному истцу нежилое помещение, однозначно не предусматривают размещение объектов административно-делового или торгового центра (комплекса), объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения нежилого помещения в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества должна выясняться исходя из предназначения и (или) фактического использования данного помещения.
Из представленного административным ответчиком Акта обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> № следует, что нежилое помещение используется собственником для проведения игр в страйкбол, а также для предоставления экипировки, игрового оружия и спортивного инвентаря напрокат.
Так, на момент обследования объект включал в себя размещение полигона для проведения игры, раздевалки, помещения для хранения инвентаря, рецепшена, комнаты для ремонта инвентаря.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности деятельность по проведению страйкбола относится к коду 93.29.9 - деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки, а предоставление участникам экипировки, спортивного оружия, обмундирования и прочих игровых аксессуаров, относится к услугам по прокату и аренде товаров для отдыха и спортивных товаров - код 77.21.
Распоряжением Правительства Российской Федерации от <дата> №-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» указанные виды деятельности отнесены к бытовым услугам.
Кроме того, соответствующие виды экономической деятельности по ОКВЕД в качестве дополнительного вида деятельности содержатся в Едином государственном реестре индивидуального предпринимателя ИП ФИО1 (№
С учетом результатов обследования Министерством было отказано административному истцу в исключении объекта недвижимости с кадастровым номером: № из Перечня на 2023 год, в связи с тем, что фактический вид использования данного объекта недвижимости отвечает критериям, установленным пп. 3,4,4.1,5 ст. 378.2 НК РФ, что подтверждается ответом от <дата> № на обращение ФИО1
Законность данного Акта, обоснованность выводов Министерства применительно к налоговому периоду 2023 г. административным истцом не были оспорены, в том числе о несогласии с ним ФИО1 не заявляла, проведение повторных мероприятий по определению вида фактического использования не затребовала.
В части использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № в спорные периоды 2024 года и 2025 года судом установлено, что согласно сведениям из открытых источников информационно-коммуникационной сети "Интернет", фотографиям и отзывам с сайта Яндекс.Карты объект недвижимого имущества также фактически использовался для проведения игр в страйкбол и для предоставления экипировки, игрового оружия и спортивного инвентаря напрокат.
Стороной административного истца в ходе рассмотрения дела ничем объективно данные сведения и фотоматериалы из сети "Интернет" не опровергнуты.
Время фиксации информации в сети "Интернет" (<дата>, 15 и <дата>, <дата>, <дата>, 18 и <дата>) относится непосредственно к предмету спора и подтверждает использование помещения для проведения в спорные периоды (2024 г. и 2025 г.) игр страйкбола и оказанию услуг по прокату, аренде товаров для отдыха и спортивных товаров.
Проанализировав представленные сторонами доказательства о фактическом использовании, сведения из открытых источников, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером: 05:40:000037:10845 в спорные налоговые периоды 2024-2025 гг. использовался для осуществления деятельности, предусмотренной ст. 378.2 НК РФ.
Само по себе расположение нежилого помещения в многоквартирном доме не исключает возможности его включения в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку определяющим критерием в силу ст. 378.2 НК РФ является характер фактического использования объекта.
То, что по технической документации помещение имеет назначение "нежилое", также не может быть принято во внимание, поскольку критерий назначение не является определяющим и не препятствует включению в оспариваемые перечни объектов, которые фактически используются под цели, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, заявленные требования об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером: № из Перечней на 2024 год и 2025 год удовлетворению не подлежат. Оснований полагать, что оспариваемые отдельные положения приказов Министерства от <дата> № и от <дата> № не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, нарушают права заявителя, а также конституционные принципы равенства, справедливости и экономической обоснованности налогообложения, не имеется.
Вместе с тем суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований в части исключения объекта недвижимости с кадастровым номером: № из Перечня на 2026 год.
В силу положений ст. 378.2 НК РФ включение объекта недвижимости в Перечень допускается при наличии подтвержденных сведений о соответствии объекта установленным законом критериям в соответствующем налоговом периоде.
Между тем административным ответчиком не представлено доказательств проведения обследования объекта недвижимости либо получения иных актуальных сведений о его фактическом использовании применительно к формированию Перечня на 2026 год. Основанием для включения объекта в Перечень на 2026 год фактически послужил акт обследования от <дата>, составленный более чем за два года до начала соответствующего налогового периода.
При этом, согласно Акту обследования фактического использования объекта недвижимости (помещения) с кадастровым номером: № от <дата> №, составленному главным специалистом ФИО4, на момент проведения обследования объект частично захламлен деревянными фанерами, досками, тумбами, часть помещений пустует и не используется собственником. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества не установлено.
Доказательств того, что в 2025 году спорный объект продолжал использоваться для оказания бытовых услуг (для игр страйкбола и оказанию услуг по прокату, аренде товаров для отдыха и спортивных товаров) либо соответствовал критериям ст. 378.2 НК РФ, административным ответчиком не представлено и материалы дела не содержат.
Сведения из открытых источников информационно-коммуникационной сети "Интернет" также не подтверждают использование спорного объекта для осуществления деятельности, предусмотренной ст. 378.2 НК РФ.
Суд учитывает, что применение кадастровой стоимости в качестве налоговой базы является исключительным порядком налогообложения имущества физических лиц, влекущим увеличение налоговой нагрузки, в связи с чем включение объекта недвижимости в Перечень должно основываться на актуальных, достоверных и достаточных сведениях о фактическом использовании объекта на момент формирования соответствующего Перечня.
Формальное воспроизведение сведений предыдущих налоговых периодов без проведения проверки фактического использования объекта недвижимости применительно к новому налоговому периоду не отвечает принципам законности и обоснованности деятельности органов публичной власти.
При таких обстоятельствах включение объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень на 2026 год произведено при отсутствии достаточных правовых оснований.
Оценив в совокупности установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление подлежит частичному удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемая часть нормативного правового акта признается недействующей, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2026 г., и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем признание его положений недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечня на 2026 г. подлежит признанию недействующей со дня его принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.
Признать недействующим со дня принятия пункт 26045 Перечня приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № «Об определении на 2026 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>Б, <адрес> (ныне — <адрес>).
В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.
Настоящее решение подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Решение суда в окончательной форме принято <дата>
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова