РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
9 июня 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием помощника прокурора Республики Дагестан Халилова Р.Х., представителя административного истца ФИО1 – ФИО6, действующего на основании доверенности, представителя административного ответчика – Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – ФИО7, действующей на основании доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан об оспаривании в части нормативного правового акта, установил:
приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533, в редакции приказа от 26 декабря 2023 г. № 628, утвержден Перечень на 2024 год объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость. Данный приказ размещен на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
В указанный Перечень, утвержденный приказами Минимущества РД от 1 декабря 2023 г. № 533, в редакции приказа от 26 декабря 2023 г. № 628, включено принадлежащее на праве собственности административному истцу ФИО1 нежилое помещение с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: <адрес> (позиции №).
Считая свои права нарушенными, административный истец ФИО3 О.О. обратился в суд с административным иском о признании недействующим со дня принятия пункта № Перечня на 2024 год в части включения, принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимости с кадастровым номером: №. В обоснование требований административный истец указал, что является собственником нежилого здания площадью 1540,3 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>. По мнению административного истца, принадлежащий ему объект недвижимости не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). После его обращения в Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан объект был исключен из Перечня на 2025 год по результатам обследования фактического использования.
В ходе рассмотрения дела административным истцом уточнены требования в части указания вида объекта недвижимости: вместо «нежилое помещение» указано «здание» в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО6 заявленные требования поддержал и просил их удовлетворить, согласно доводам, изложенным в административном иске.
Представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО7 с требованиями не согласилась и просила отказать в их удовлетворении, указав, что спорный объект был включен в Перечень законно, поскольку при принятии решения учитывалось его фактическое использование. Здание передавалось в аренду торговой компании и использовалось для осуществления торговой деятельности в оспариваемый период.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст.150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора, полагавшего неподлежащими удовлетворению заявленные требования, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – <дата>
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2024 г. сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества Дагестана издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечень на 2024 г., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данного нормативного правового акта не действующим в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2024 г. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание (помещение), которое отвечает хотя бы одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Из материалов дела следует, что право собственности на объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> зарегистрировано за административным истцом ФИО1 на основании договора дарения нежилого здания от <дата>, заключенного между ФИО2 (дарителем) и ФИО1 (одаряемым).
Одновременно с переходом права собственности на здание административному истцу были переданы права владения и пользования земельными участками, на которых расположен объект недвижимости. Так, согласно договору уступки права владения и пользования лесных участков от <дата> ФИО3 О.А. передал ФИО1 права и обязанности арендатора по договору аренды лесного участка от <дата> № в отношении части лесного участка с кадастровым номером: № площадью 600 кв.м., а также по договору аренды лесного участка от <дата> № в отношении части лесного участка с кадастровым номером: № площадью 600 кв.м. Из содержания договора уступки следует, что срок пользования указанными земельными участками установлен в пределах срока действия договоров аренды, в том числе по договору аренды лесного участка от <дата> № – до <дата>
Судом установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером: № ранее являлся объектом незавершенного строительства с кадастровым номером №. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости объект незавершенного строительства с кадастровым номером: № был поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, имел степень готовности 80 %, площадь застройки 682 кв.м., располагался по адресу: Республика <адрес>
Впоследствии, на основании решения Кировского районного суда г. Махачкалы от <дата> по делу № за ФИО2 признано право собственности на нежилое строение площадью 1540,3 кв.м., расположенное на земельных участках с кадастровыми номерами: № по адресу: <адрес> Данный объект <дата> поставлен на государственный кадастровый учет с присвоением кадастрового номера: №
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от <дата> № № объект недвижимости с кадастровым номером: № имеет назначение – «нежилое», наименование – «нежилое здание», площадь – 1540,3 кв.м.. Здание расположено в границах земельных участков с кадастровыми номерами: №, которые поставлены на государственный кадастровый учет в 2014 году и относятся к категории земель: «земли лесного хозяйства», имеют вид разрешенного использования: «для размещения иных объектов (территорий) рекреационного назначения» и «для размещения объектов лесного хозяйства», соответственно.
Из ответа Управления архитектуры и градостроительства г. Махачкалы следует, что объекту недвижимости с кадастровым номером: № присвоен актуальный адрес: <адрес>. Решением Управления архитектуры и градостроительства администрации городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от <дата> № объекту недвижимости – нежилому зданию присвоен постоянный адрес. В указанном решении отражены сведения о кадастровых номерах объекта недвижимости и земельных участков, а именно: объект капитального строительства – кадастровый №; земельные участки – кадастровые номера: №.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами: №, на которых расположено здание, принадлежащее административному истцу, не позволяет сделать однозначный вывод, что они предусматривают размещение на нем объектов поименованных в п.п. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем возможность включения спорного нежилого здания в оспариваемый Перечень должна выясняться исходя из предназначения и (или) его фактического использования.
Согласно техническому паспорту, изготовленному <дата> Государственным унитарным предприятием Республики Дагестан «Дагтехинвентаризация», объект недвижимости с кадастровым номером6 № имеет назначение: «здание культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей». Общая площадь здания согласно технической документации составляет 1540,3 кв.м., в том числе: 1 этаж - помещение площадью 638,7 кв.м., 2 этаж - помещение площадью 683,4 кв.м. и мансарда - помещение площадью 218,2 кв.м.
Таким образом, документы технической документации также не содержат сведений о размещении в спорном объекте торговых залов, торговых галерей, офисных помещений, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
В части определения вида фактического использования спорного объекта недвижимого имущества, судом установлено, что мероприятия по обследованию данного объекта на момент его включения в Перечень на 2024 год административным ответчиком не проводились.
Согласно представленному административным истцом Акту обследования фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: № от <дата> №, спорное здание на момент осмотра не использовалось собственником и находилось на стадии внутренних ремонтных работ, в связи с чем по итогам обследования спорный объект недвижимости был исключен из Перечня на 2025 г. (позиция №).
Вместе с тем, при рассмотрении вопроса о соответствии спорного объекта недвижимости требованиям ст. 378.2 НК РФ юридически значимым является установление характера использования данного объекта в соответствующем налоговом периоде, а именно в 2024 году.
Судом установлено, что <дата> между ИП ФИО2 (собственником на тот период времени) и ФИО10 был заключен договор аренды недвижимого имущества, из условий которого следует, что собственник передал ФИО11 в аренду нежилое помещение площадью 638,72 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> для использования в целях организации торговли продовольственными и (или) промышленными товарами, в том числе алкогольной продукции.
В последующем, <дата> между сторонами договора аренды было заключено соглашение о расторжении договора аренды недвижимого имущества. Согласно указанному соглашению договор аренды объекта недвижимости с кадастровым номером: № прекращен с момента его подписания, а обязательства сторон прекращаются после возврата арендованного имущества арендодателю по акту приема-передачи.
При разрешении настоящего спора суд учитывает, что договор аренды от <дата> действовал в период утверждения Перечня объектов недвижимости на 2024 год, при этом условия договора прямо предусматривали использование помещения для торговой деятельности.
Арендованная площадь 638,72 кв.м. соответствует площадным характеристикам первого этажа спорного здания, и составляет 41,5 % от общей площади нежилого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ФИО12 является действующим юридическим лицом, зарегистрированным <дата>, ОГРН №, ИНН №, основной вид деятельности которого является: торговля розничная прочая в неспециализированных магазина (ОКВЭД 47.19).
Указанные сведения подтверждают, что арендатор являлся коммерческой организацией, осуществляющей торговую деятельность.
Факт последующего прекращения договора аренды не опровергает обстоятельств использования объекта недвижимости в коммерческих целях в период действия договора аренды и в спорный налоговый период.
Согласно сведениям, представленным ГБУ РД «Дагтехкадастр», объект недвижимости с кадастровым номером: № с 2022 года и по настоящее время относится к оценочной группе № «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения».
Оценивая представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что более 20 % площади объекта недвижимости с кадастровым номером: № в спорный период использовалось в коммерческих (торговых) целях.
Сам по себе факт использования недвижимости (более 20 % от общей площади здания) в коммерческих целях является основанием для включения спорного здания в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом, в связи с чем заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.
Представленные ответы Управления Федеральной налоговой службы по РД об отсутствии в информационном ресурсе АИС «Налог-3» сведений о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес> не могут повлиять на вышеуказанные выводы суда, поскольку из сведений «Яндекс-карты» (https//yandex.ru/maps) следует, что в спорный период на первом этаже объекта недвижимости с кадастровым номером: № осуществлялась торговая деятельность магазина «Светофор». Отсутствие в помещении контрольно-кассовой техники само по себе не исключает возможности осуществления торговой деятельности за наличный расчет.
Довод административного истца о том, что в техническом паспорте объект указан как здание культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей, сам по себе не исключает возможность применения положений ст. 378.2 НК РФ, поскольку законодатель предусматривает учет не только назначения объекта, указанного в документах технического учета, но и его фактическое использование.
Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что включение объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, осуществлено уполномоченным органом в пределах предоставленных полномочий и в соответствии с требованиями ст. 378.2 НК РФ.
Оснований для признания оспариваемого нормативного правового акта недействующим в оспариваемой части судом не установлено.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан о признании недействующим со дня принятия приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533, в редакции приказа от 26 декабря 2023 г. № 628, в части включения в него пунктом № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, объекта недвижимости с кадастровым номером: № расположенного по адресу: <адрес> отказать.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Решение суда в окончательной форме принято 23 июня 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова