РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
22 апреля 2026 г. г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием прокурора Керимовой Н.Р., представителя административного истца ОАО «Российские железные дороги» - ФИО3, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ОАО «Российские железные дороги» об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Министерство, Минимущество РД) от 1 декабря 2021 г. № 177, от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г. № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809, утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечни), на 2022–2024 годы.
Пунктом № приложения к Перечню на 2022 год, пунктом № приложения к Перечню на 2023 год, пунктом № приложения к Перечню на 2024 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>
Пунктом № приложения к Перечню на 2024 г. включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>.
Нормативные правовые акты размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
ОАО «Российские железные дороги» (далее — административный истец, ОАО «РЖД») обратилось в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением об оспаривании в части нормативных правовых актов Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, в части включения принадлежащих на праве собственности объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: № в Перечни объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022–2024 годы.
В обоснование заявленных требований указав, что включение указанных объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни произведено с нарушением требований ст. 378.2 НК РФ, поскольку данные объекты не относятся к административно-деловым или торговым центрам и фактически используются в целях, не подпадающих под критерии указанной нормы.
Представитель административного истца ОАО «Российские железные дороги» - ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала исковые требования, согласно доводам, изложенным в иске.
Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО4 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объектов недвижимости в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца ФИО3 и административного ответчика ФИО4, с учетом заключения прокурора ФИО2, полагавшей заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 67 п. 1 ст. 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», предусматривается, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 372.1 настоящего Кодекса.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются:
- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;
- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В соответствии с ч. 1 ст. 1.1. Закона Республики Дагестан от 8 октября 2004 г. № 22 «О законе на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
В силу ч. 2 ст. 1.1 вышеуказанного закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1, 2 и 3 ч. 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается уполномоченным Правительством Республики Дагестан органом по управлению государственным имуществом Республики Дагестан.
Согласно ч. 1 ст. 2 данного закона налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением налоговой ставки, предусмотренной ч. 2 настоящей статьи.
Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
1) 0,8 процента - в 2016 году;
2) 1,0 процента - в 2017 году;
3) 1,2 процента - в 2018 году;
4) 1,3 процента - в 2019 году;
5) 1,0 процента - в 2020 - 2025 годах;
6) 1,5 процента - в 2026 - 2028 годах.
Таким образом, включение расположенных на территории Республики Дагестан объектов недвижимого имущества в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество организаций по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такой перечень.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2024 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца – ОАО «РЖД», возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ему объектов недвижимости, включенных в Перечни на 2022 - 2024 гг., суд приходит к выводу, что оно вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2024 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Исходя из приведенных выше норм, для признания законным включение спорных объектов в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, административный ответчик в соответствии с требованиями ст. 213 КАС РФ должен доказать, что объекты недвижимости либо расположены на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, офисов, общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо предназначены для использования или фактически используются в указанных целях.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Судом установлено в ходе рассмотрения дела, что принадлежащие административному истцу – ОАО «РЖД» на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами: № (<адрес>) и № (адрес: <адрес>), включенные в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.
Так, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, административному истцу на праве собственности принадлежат:
- 1 этажное здание с кадастровым номером: № (дата регистрации права собственности <дата>), поставленное на государственный кадастровый учет <дата>, находящееся по адресу: <адрес> площадью 132,9 кв.м., с назначением «нежилое», наименование отсутствует;
- 1 этажное здание с кадастровым номером: № (дата регистрации права собственности <дата>) поставленное на государственный кадастровый учет <дата>, находящееся по адресу: <адрес> площадью 100,3 кв. м, с назначением: «нежилое», вид разрешенного использования: «нежилое».
Из технического паспорта объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: №, составленного по состоянию <дата>, следует, что объект имеет наименование: «Здание железнодорожной милиции», расположен по адресу: <адрес> назначение: «нежилое здание», фактическое использование: «по назначению». Согласно учетным данным объекта – общая площадь: 178,9 кв. м, уточнённая площадь по документации: 100,3 кв.м., этажность: 1 этаж, год постройки: 1938 год.
В техническом паспорте указано, что объект входит в имущественный комплекс ОАО «Российские железные дороги» и приобретён на основании: выписки из реестра объектов градостроительной деятельности технической документации от <дата>, передаточного акта ФГУП «СКЖД» МПС РФ от <дата>, перечня объектов имущественного комплекса (форма 17.8 №), свидетельства о государственной регистрации права № от <дата> Объект входит в состав: производственно-технологического комплекса № Махачкалинской дистанции гражданских сооружений (НГЧ-6).
Согласно договору ссуды (безвозмездного пользования) недвижимого имущества от <дата> № №, объект недвижимого имущества – здание железнодорожной полиции передано в безвозмездное пользование Управлению на транспорте МВД РФ по Северо-Кавказскому федеральному округу на неопределенный срок.
Судом установлено, что здание с кадастровым номером: № находится в границах земельного участка с кадастровым номером: №, площадью № кв.м., относящегося к категории земли: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: в переделах полосы отводы железной дороги. Земельный участок поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, право собственности зарегистрировано за Российской Федерацией – <дата>, находится в аренде у ОАО «РЖД».
Из технического паспорта объекта недвижимости с кадастровым номером: № следует, что объект имеет наименование: «здание», расположен по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>А, общая площадь 100,3 кв. м, этажность: 1 этаж, год постройки: 1938 год.
Как следует из Актов осмотра согласно инвентаризационным описям от <дата> и <дата>, представленных административным истцом, объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № используется в производственной деятельности дистанции, как вспомогательное складское помещение с 2012 года.
Объект недвижимости с кадастровым номером: № располагается в границах земельного участка с кадастровым номером: №, относящегося к категории земли: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для производственных целей. Дата постановки на государственный кадастровый учет – <дата>, право собственности зарегистрировано <дата> за ОАО «РЖД».
Административным ответчиком в судебном заседании не отрицалось, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимого имущества на момент включения их в Перечни на 2022 - 2024 гг. не проводились.
При этом, как следует из Акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, составленного комиссией Минимущества РД, указанный объект представляет собой одноэтажное нежилое здание общей площадью 132,9 кв. м, расположенное на земельном участке с кадастровым номером: № вид разрешенного использования: «в пределах полосы отвода железной дороги». Согласно технической документации объекту присвоен литер И, в котором расположено 11 помещений с наименованиями: кабинет, туалет, тамбур, коридор. На момент обследования установлено, что объект используется для размещения подразделения полиции по охране общественного порядка Махачкалинского ЛУ МВД России на транспорте. Иных видов фактического использования объекта недвижимости комиссией не установлено. Объект используется исключительно для служебных целей органов внутренних дел, коммерческое использование отсутствует.
Как следует из Акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, составленного комиссией Минимущества РД, указанный объект представляет собой одноэтажное нежилое здание общей площадью 100,3 кв. м, расположенное на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования: «для производственных целей». Согласно технической документации объекту присвоен литер А, в котором расположены 7 помещений с наименованиями: помещение, коридор, кладовая, подсобная, туалет. На момент обследования установлено, что объект используется как кладовая для хранения бытового и производственного инвентаря. Иных видов фактического использования объекта недвижимости комиссией не установлено. Объект имеет хозяйственно-вспомогательное назначение и не используется как торгово-офисный.
Согласно ответу Управления Федеральной налоговой службы по РД, по сведениям базы данных информационного ресурса АИС Налог-3, контрольно-кассовая техника по объектам с кадастровыми номерами: № не зарегистрирована.
Таким образом, проанализировав сведения об объектах недвижимости с кадастровыми номерами: №, содержащиеся в ЕГРН, вид разрешенного использования земельных участков, на которых данные объекты расположены, акты обследования фактического использования объектов недвижимости от <дата> № и №, суд приходит к выводу о том, что на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов спорные здания не являлись административно-деловыми и (или) торговыми центрами и не были предназначены для использования в целях делового, административного или общественного питания и (или) бытового обслуживания.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022-2024 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, что подтверждается, в том числе представленными административным ответчиком Актами обследования фактического использования спорных объектов недвижимого имущества, которыми Минимущество Дагестана фактически признало неправомерность включения зданий в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.
В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст. 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных объектов в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Вместе с тем, Минимуществом РД относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие нежилых зданий с кадастровыми номерами: № условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения их в оспариваемые Перечни на 2022-2024 гг., как объектов, отвечающих критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, не представлено.
Оценив совокупности установленные обстоятельства, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пп.1 и 7 ст. 3 НК РФ), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец - ОАО «Российские железные дороги» является плательщиком налога на имущество организаций в 2022 - 2024 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022 - 2024 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что административным истцом ОАО «Российские железные дороги» при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 60000 руб., что подтверждается платежными поручениями от <дата> и <дата> Учитывая, что административный иск удовлетворен, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 60000 руб.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ОАО «Российские железные дороги» - удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером: 05:40:000027:2888, расположенного по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, корп. А.
- Пункты № № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №, расположенного по адресу: <адрес> и № расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ОАО «Российские железные дороги» расходы по уплате государственной пошлины в размере 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 6 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова