РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
29 апреля 2026 г. г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием прокурора Османова М.С., представителя административного истца ООО Кондитерская фабрика «Дагинтерн» - ФИО5, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО Кондитерская фабрика «Дагинтерн» об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
пунктами № приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Министерство, Минимущество РД) от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость» включены объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 05№, расположенные по адресу: <адрес>
Пунктом № приказа Минимущества РД от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость» включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Административный истец ООО Кондитерская фабрика «Дагинтерн» (далее – ООО КФ «Дагинтерн») обратилось в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта № приложения к приказу Минимущества РД от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>
В ходе рассмотрения дела административным истцом представлены дополнения к административному исковому заявлению, принятые судом к рассмотрению. С учетом дополнений административный истец просил признать недействующими также пункты №, № и № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в них объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №, расположенных по адресу: <адрес>
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником спорных объектов недвижимости, которые расположены в границах земельного участка с кадастровым номером: №, имеющим вид разрешенного использования: «для строительства горпищекомбината». По мнению административного истца, спорные объекты используются исключительно в производственных целях и не относятся к объектам указанным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Представитель административного истца ООО «КФ «Дагинтерн» - ФИО5 в судебном заседании поддержала исковые требования, согласно доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО3 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив и проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца ФИО5 и административного ответчика ФИО3, с учетом заключения прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 67 п. 1 ст. 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», предусматривается, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 372.1 настоящего Кодекса.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются:
- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В соответствии с ч. 1 ст. 1.1. Закона Республики Дагестан от 8 октября 2004 г. № 22 «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
В силу ч. 2 ст. 1.1 вышеуказанного закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1, 2 и 3 ч. 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается уполномоченным Правительством Республики Дагестан органом по управлению государственным имуществом Республики Дагестан.
Согласно ч. 1 ст. 2 данного закона налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением налоговой ставки, предусмотренной ч. 2 настоящей статьи.
2. Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
1) 0,8 процента - в 2016 году;
2) 1,0 процента - в 2017 году;
3) 1,2 процента - в 2018 году;
4) 1,3 процента - в 2019 году;
5) 1,0 процента - в 2020 - 2025 годах;
6) 1,5 процента - в 2026 - 2028 годах.
Таким образом, включение расположенных на территории Республики Дагестан объектов недвижимого имущества в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество организаций по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такой перечень.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2024 - 2025 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца - Общества, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ему объектов недвижимости, включенных в Перечни на 2024 - 2025 гг., суд приходит к выводу, что административный истец вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024 - 2025 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Исходя из приведенных выше норм, для признания законным включение спорных объектов недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, административный ответчик в соответствии с требованиями ст. 213 КАС РФ должен доказать, что объекты недвижимости либо расположены на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, офисов, общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо предназначены для использования или фактически используются в указанных целях.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащие административному истцу – ООО КФ Дагинтерн» на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами: №, расположенные по адресу: <адрес> включенные в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.
Из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней на 2024 - 2025 гг., оспариваемыми по делу пунктами в них включены объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: <адрес>
- здание с кадастровым номером: №, площадью 1072,9 кв.м., имеющее назначение: «нежилое», литер В–В2;
- здание с кадастровым номером: №, площадью 3000,1 кв.м., имеющее назначение: «нежилое», ФИО6, Г, Д, Е, Ж, З, И, К1, Л;
- здание с кадастровым номером: №, площадью 3271,1 кв.м., имеющее назначение: «нежилое», ФИО6, Б и Г, вид разрешенного использования: «нежилое».
Судом установлено, что объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 05№ входят в состав единого имущественного комплекса ООО КФ «Дагинтерн» и расположены в границах земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 5445 кв. м, относящегося к категории земель: «земли населенных пунктов», имеющему вид разрешенного использования: «Для строительства горпищекомбината». Земельный участок принадлежит административному истцу на праве собственности с <дата>, на государственный кадастровый учет поставлен – <дата>, с момента постановки на кадастровый учет вид разрешенного использования не изменялся.
Приведенный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предусматривает размещение объектов административно-делового или торгового центра (комплекса), объектов общественного питания или бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения спорных нежилых зданий в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, должна выясняться исходя из их предназначения и (или) фактического использования.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на <дата>, объект недвижимости с кадастровым номером: № (литеры В-В2) является производственным зданием: «Цех розлива», общей площадью 1072,9 кв.м. Согласно экспликации помещений первого этажа в составе данного объекта находятся помещения: цех розлива, складские помещения, кабинет начальника, раздевалка, коридор, сан.узлы, душевая, вспомогательный отдел, водоочистка, кухня, слесарная, складские помещения, склад сырья, склад вспомогательных материалов, помещение напорных емкостей. На втором этаже размещены: касса, кабинеты бухгалтерии, отдел снабжения, кабинет главного экономиста, архив, кабинет главного инженера, кабинет директора, кабинет начальника, комната отдыха, приемная, сан.узел, лестничная клетка, коридор.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на <дата>, объект недвижимости с кадастровым номером: №, <.> представляет собой производственные «Цеха», общей площадью 3000,1 кв. м. Объект используется как производственный комплекс кондитерского направления и по экспликации включает в себя: цеха по производству кондитерских изделий (вафли, мармелад), помещения упаковки готовой продукции, складские помещения сырья и готовой продукции, лабораторные и рецептурные помещения, вспомогательные производственные помещения, административно-бытовые помещения (кабинеты, раздевалки, душевые, кухня).
Согласно техническим паспортам, составленным по состоянию на <дата> и <дата>, объект недвижимости с кадастровым номером: №, общей площадью 3271,1 кв.м. состоит из <.>
<.> «Административное здание», общей площадью 1767,7 кв.м. Согласно экспликации помещений <.>: на первом этаже значатся помещения общей площадью 318,7 кв.м. с наименованиями: проходная, коридор, раздевалка, магазин, трансформаторная, бокс, компрессионная, токарная. На втором этаже общей площадью 542,4 кв.м.: кабинеты, лаборатории, дегустационный зал, коридор, кухня, сан.узел, фойе, актовый зал. На третьем этаже общей площадью 400,5 кв.м.: кабинет руководителя, приемная, кабинеты, сан.узлы, коридоры, фойе. На мансардном этаже общей площадью 506,1 кв.м. расположены помещения с наименованиями: помещения, фойе. Исследованные судом сведения технического паспорта свидетельствуют о том, что спорный объект представляет собой административное здание, функционально связанное с производственным комплексом предприятия.
<.> – «Цех производства дистиллятов и напитков спиртных», общей площадью 668,9 кв.м. Согласно экспликации здание состоит из помещений: тамбур, аппаратное отделение, коридор, купажное, отдел спиртоприема, отдел отдыха, отдел выдержки.
<.> «Винохранилище», общей площадью 834,5 кв.м. Из экспликации данного объекта следует, что оно состоит из одного помещения с наименованием «помещение».
Из представленных представителем административного истца технического описания и фотографий следует, что <.>: конструктивно представляет собой незавершённое здание, находящееся в состоянии, требующем отделочных и восстановительных работ; <.>: производственный цех дистиллятов с размещённым оборудованием и вспомогательными помещениями; <.>: винохранилище, оборудованное емкостями для хранения продукции, часть которых используется под иные технологические нужды.
В судебном заседании административным ответчиком не оспаривалось, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни на 2024 - 2025 гг. не проводились.
Вместе с тем, из Акта обследования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, составленного комиссией Минимущества РД, следует, что объект представляет собой нежилое здание площадью 1072,9 кв.м. <.> На момент обследования установлено, что на первом этаже расположены помещения с производственным недействующим оборудованием, часть которого демонтирована, а также вспомогательные и подсобные помещения. В ходе обследования выявлены помещения с действующим оборудованием для упаковывания продукции, используемые третьими лицами, а также склад готовой кондитерской продукции общей площадью 66,6 кв.м., откуда происходит сбыт данной продукции На втором этаже расположены кабинеты административно-управленческого персонала общества. Одновременно установлено, что три кабинета общей площадью 34,9 кв.м. используются третьими лицами для размещения офисов. <адрес> помещений, используемых для реализации продукции и размещения офисов, составила 101,5 кв.м., что соответствует 9,46 % общей площади объекта. Иных видов фактического использования объекта недвижимости комиссией не установлено.
Из Акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, следует, что объект представляет собой производственный комплекс состоящий из <.> общей площадью 3000,1 кв.м. На момент обследования:
- <.> – первый этаж используется для размещения оборудования для производства кондитерских изделий (вафли, мармелад), помещений для упаковывания готовой продукции, вспомогательных и подсобных помещений, а также кабинета управляющего цехом; на втором этаже расположены неиспользуемое и устаревшее оборудование для изготовления кондитерских изделий, основная часть второго этажа захламлена;
- <.> – часть объекта используется для проведения сварочных работ, а на остальной части расположена котельная;
- <.> - часть объекта используется для хранения бытовой техники (стиральные машины, кондиционеры), а оставшаяся часть используется для размещения зернохранилища и мельницы;
- <.> хозяйственные постройки, часть помещений которых пустует и находится в ветхом состоянии, а остальная часть помещений используется для хранения производственных принадлежностей, а также размещения коммуникаций.
Судом установлено, что <дата> и <дата> Минимуществом РД по результатам обследования объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №, в виду их несоответствия критериям, установленным пп. 3, 4, 4.1 и 5 ст. 378.2 НК РФ, принято решение об их исключении из Перечня на 2025 г (позиции в Перечне № и №). При этом, в части объекта недвижимости с кадастровым номером: № сообщено, что в связи с выявленным несоответствием технических (площадных) характеристик между данными ЕГРН и данными технического паспорта обращение об исключении объекта из Перечня на 2025 г. оставлено без рассмотрения, административному истцу предложено привести в соответствие вышеуказанные данные.
В рамках рассмотрения настоящего дела, Минимуществом РД составлен Акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, из которого усматривается, что объект недвижимого имущества представляет собой нежилое здание общей площадью 3271,1 кв.м., состоящее из <.> На момент обследования:
- <.> - первый этаж используется для хранения товарно-материальных ценностей предприятия. Помещения второго этажа не эксплуатируются: значительная часть помещений пустует, в некоторых помещениях размещена мебель и специальное оборудование. Третий этаж находится на стадии незавершенных ремонтных работ и не используется. Помещения четвертого этажа (мансарды) пустуют и не используются;
- <.> - используется для размещения оборудования по фильтрации воды;
- <.> - используется для размещения емкостей для хранения виноматериалов, при этом фактическое хранение виноматериалов не выявлено, часть емкостей используется для хранения воды.
Иных видов использования объекта с кадастровым номером: № комиссией не установлено. Из содержания акта следует, что объект фактически используется в производственных целях и не имеет признаков административно-делового или торгового центра.
Таким образом, из технической документации и актов обследования следует, что все три объекта недвижимого имущества образуют единый производственно-технологический комплекс, их основная функция промышленное производство и хранение продукции, административные помещения являются вспомогательными (обслуживающими) и не трансформируют юридическую природу объектов, доля офисно-коммерческого использования не достигает установленного законом порога 20 %.
При таких обстоятельствах, учитывая сведения ЕГРН, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные здания, их техническую документацию и акты обследования, составленные Минимуществом РД, суд приходит к выводу о том, что спорные объекты недвижимого имущества не отвечают критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, необходимым для включения их в Перечни объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Следовательно, включение объектов с кадастровыми номерами: № в оспариваемые Перечни не основано на законе и нарушает права административного истца как налогоплательщика.
Минимуществом РД относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных зданий условиям, установленным НК РФ и необходимым для их включения в Перечни на 2024-2025 гг. не представлено, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ООО КФ «Дагинтерн» является плательщиком налога на имущество организаций в 2024 – 2025 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней на 2024 - 2025 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что административным истцом ООО КФ «Дагинтерн» при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 40000 руб., что подтверждается чеками по операциям от 14 января и <дата> Учитывая, что административный иск удовлетворен, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 40000 руб.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ООО Кондитерская фабрика «Дагинтерн» (ОГРН №) - удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункты № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанный перечень объектов недвижимости с кадастровыми номерами: № расположенных по адресу: <адрес>
- Пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанный перечень объекта недвижимости с кадастровым номером: № расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ООО Кондитерская фабрика «Дагинтерн» (ОГРН №) расходы по оплате государственной пошлины в размере 40 000 рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 13 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова