РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
10 июля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.А., с участием представителя административного истца - ФИО13, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО7, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2, ФИО3, ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства имущественных отношений Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от <дата> № (в редакции от <дата> №), от <дата> № (в редакции приказа от <дата> №), от <дата> № (в редакции приказа от <дата> №), от <дата> № и от <дата> № утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 – 2026 годы.
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Пунктами №) приложения к Перечню на 2022 г., пунктом № приложения к Перечню на 2023 г., пунктом № приложения к Перечню на 2024 г., пунктом № приложения к Перечню на 2025 г. и пунктом № приложения к Перечню на 2026 г. включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>
Административные истцы ФИО2, ФИО3, ФИО1 обратились в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в части включения в Перечни на 2022-2026 гг., принадлежащего им на праве собственности объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>
В обоснование заявленных требований административные истцы указали, что объект недвижимости с кадастровым номером: № не относится к объектам, указанным в ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, ни техническая документация на нежилое помещение, не позволяют отнести его к административно-деловым или торговым центрам. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы административного истца, поскольку это привело к необоснованному увеличению налоговых платежей на имущество физических лиц.
В судебном заседании представитель административных истцов ФИО13, действующий на основании доверенности, административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО7 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца ФИО13 и административного ответчика ФИО7, допросив свидетеля ФИО8, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами РеспубликиДагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административными истцами в части Перечни на 2022-2026 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административных истцов, возлагая на них обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего им объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2022-2026 гг., суд приходит к выводу, что они вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022-2026 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либокоторые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Исходя из приведенных выше норм, для признания законным включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, административный ответчик в соответствии с требованиями ст. 213 КАС РФ должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, офисов, общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо предназначен для использования или фактически используется в указанных целях.
Судом установлено, что согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и данных Перечней на 2022 – 2026 гг., оспариваемыми по делу пунктами, в них включен объект недвижимости площадью 288,4 кв.м. с кадастровым номером: №, назначение – «нежилое», наименование – «нежилое помещение», расположенный по адресу: <адрес>
Из материалов реестрового дела следует, что до <дата> административные истцы являлись долевыми сособственниками нежилого помещения с кадастровым номером: №, а именно ФИО2 принадлежало 2/5 доли, ФИО3 - 2/5 доли, ФИО1 - 1/5 доли.
<дата> между сособственниками произведен реальный раздел спорного нежилого помещения с кадастровым номером: № в соответствии с которым ФИО2 перешло в собственность нежилое помещение №, состоящие из комнат 28, 28а, 28б, 29 и 30, общей площадью 99,8 кв.м – кадастровый №; ФИО3 – нежилое помещение №, состоящие из комнат 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 и 39, общей площадью 120,0 кв.м. – кадастровый №; ФИО1 – нежилое помещение №, состоящие из комнат 40, 41 и 42, общей площадью 57,6 кв.м. - №
Согласно выписки из ЕГРН объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № снят с кадастрового учета с <дата>, в связи с разделом и образованием нежилых помещений с кадастровыми номерами: №, № (наименование и назначение такое же).
Таким образом, с формальной точки зрения в Перечень на 2026 год включен объект с кадастровым номером: № имеющий статус "архивный" (снятый с регистрационного учета), который самостоятельным объектом налогообложения по налоговому периоду 2026 года не является.
Из этого следует, что объект недвижимости с кадастровым номером: № не мог быть включен в Перечень на 2026 г., поскольку на момент формирования этого Перечня указанный объект был снят с кадастрового учета.
С учетом изложенного административное исковое заявление об оспаривании вышеуказанного нормативного правового акта в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: № в Перечень на 2026 год подлежит удовлетворению.
В части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: № в Перечни на 2022-2025 гг. суд приходит к следующим выводам.
Судом достоверно установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером: № до раздела входило в состав объекта недвижимости с кадастровым номером: № (многоквартирный жилой дом), который расположен на земельном участке с кадастровым номером: №.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером: № относится к категории земель: земли населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования: «Для строительства 12-этажного многоквартирного дома», поставлен на государственный кадастровый учет <дата>
Каких-либо доказательств того, что земельный участок с кадастровым номером: № в оспариваемые периоды имел вид разрешенного использования, предусматривающий размещение административно-деловых, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания, административным ответчиком суду не представлено.
Напротив, представленная в материалы дела выписка из Единого государственного реестра недвижимости и сведения уполномоченного органа подтверждают сохранение за указанным земельным участком вида разрешенного использования «Для строительства 12-этажного многоквартирного дома» с момента его постановки на государственный кадастровый учет, что является обстоятельством, подлежащим учету при разрешении вопроса о правомерности включения спорного помещения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № «Для строительства 12-этажного многоквартирного дома», на котором расположен объект капитального строительства, включающий в себя спорное нежилое помещение, принадлежавшее на праве долевой собственности административным истцам, исключает возможность безусловного отнесения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: №, к объектам недвижимости, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, без установления его предназначения и (или) фактического использования.
Из технического плана помещения с кадастровым номером: №, следует, что объект недвижимости представляет собой нежилое помещение, расположенное на первом этаже многоквартирного жилого дома, и имеет следующие технические характеристики: назначение: «нежилое», вид разрешенного использования: «нежилое», наименование: «нежилое помещение».
Сведения технической документации на многоквартирный жилой дом с кадастровым номером: № также не содержат указаний на предназначение спорного нежилого помещения и его использование по какой-либо группе делового, административного, коммерческого и торгового назначения.
Таким образом, документы технической документации также не свидетельствуют о наличии у спорного объекта недвижимого имущества признаков административно-делового либо торгового объекта, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
В части определения вида фактического использования спорного объекта недвижимого имущества, судом установлено, что мероприятия по обследованию данного объекта на момент его включения в Перечни на 2022-2025 гг. административным ответчиком не проводились.
Учитывая, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № снят <дата> с кадастрового учета в связи с разделом и образованием самостоятельных объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: №, в рамках настоящего дела Министерством проведено обследование вновь образованных объектов недвижимости.
Так, согласно Акту обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, составленному комиссией Минимущества РД, объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес> площадью 99,8 кв.м., принадлежащий на праве собственности ФИО2, на момент проведения осмотра не используется собственником, в помещения размещена детская деревянная мебель с целью дальнейшего использования – для осуществления деятельности детского сада. Иных видов фактического использования комиссией не установлено.
Согласно Акту обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, составленному комиссией Минимущества РД, объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес> площадью 120,0 кв.м., принадлежащее на праве собственности ФИО3, на момент проведения осмотра используется собственником для проживания. Иных видов фактического использования комиссией не установлено.
Согласно Акту обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, составленному комиссией Минимущества РД, объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 57,6 кв.м., принадлежащий на праве собственности ФИО1, на момент проведения осмотра используется в складских целях – для хранения товара, реализуемого в магазине <.> по адресу: <адрес> Иных видов фактического использования комиссией не установлено.
Указанные в Актах обследования от <дата> под №№ обстоятельства, подтверждаются приложенными фотографиями.
В судебном заседании установлено, что в спорные периоды 2022-2025 г. нежилое помещение с кадастровым номером: № общей площадью 288,4 кв.м. использовалось ФИО3 (площадь 115,3 кв.м. – 2/5доли) и ФИО9 (площадь 57,6 кв.м. – 1/5 доли) в тех же целях, что и указано в Актах обследования от <дата> №№ и №, составленных Минимуществом РД, а именно для проживания и под склад товара, реализуемого в магазине <.> по адресу: <адрес> Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, представителем административного ответчика не представлено и в материалах дела не содержится.
Судом учитывается, что указанные виды фактического использования не подпадают под критерии, установленные ч.5 ст. 378.2 НК РФ.
Вместе с тем, судом установлено, что в период со <дата> по <дата> часть помещения с кадастровым номером: №, а именно площадью 115,5 кв.м. или 40,0 % от общей площади спорного нежилого помещения, использовалась ФИО2 в качестве объекта бытового обслуживания.
Так, из материалов дела следует, что в оспариваемые периоды 2022 г. и 2023 г. указанная часть помещения была передана ФИО2 в аренду ИП ФИО14 (ОГРНИП №) под частный детский сад и дневной уход за детьми, что подтверждается договорами аренды от <дата> и от <дата>
Согласно выписке из ЕГРИП основным видом деятельности ИП ФИО14 (ОГРНИП №), зарегистрированной с <дата>, является: «Предоставление услуг по дневному уходу за детьми (код ОКВЭД 88.91)».
Согласно п. 5.2 ГОСТ Р 57597-2017 услуги по уходу и присмотру за детьми предоставляются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 г. № 1514, которым утверждены Правила бытового обслуживания населения.
Из пункта 1 названных Правил следует, что главным критерием бытовых услуг является их оказание гражданам исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Предоставление услуг по дневному уходу за детьми (код ОКВЭД 88.91) отнесено к бытовым услугам в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. № 2496-р, определяющим коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, а также собирательной классификационной группировкой ОКВЭД «Бытовые услуги», утвержденной приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471.
Данная группировка включает в себя: оказание услуг по реабилитации и абилитации детей-инвалидов, детей от рождения до трех лет (независимо от наличия инвалидности), которые имеют ограничения жизнедеятельности либо риск развития ограничений жизнедеятельности, и их семей, в полустационарной форме; оказание услуг по реабилитации и абилитации инвалидов, детей -инвалидов, детей от рождения до трех лет (независимо от наличия инвалидности), которые имеют ограничения жизнедеятельности либо риск развития ограничений жизнедеятельности, и их семей на дому, в том числе дистанционно с применением информационно-телекоммуникационных технологий.
Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО8 показала, что в период с 2022 г. по ноябрь 2023 г. она совместно с ИП ФИО14 осуществляла деятельность в арендованном у ФИО2 нежилом помещении по дневному уходу за детьми дошкольного возраста с ограниченными возможностями и детьми – инвалидами. В частности ими осуществлялся уход и присмотр, а также проведение коррекционной работы с детьми, которые имеют ограничения жизнедеятельности (дети имеющие синдром Дауна, страдающие аутизмом и др.). В ноябре 2023 г. данное нежилое помещение ими было освобождено, в 2024 году ФИО14 прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем она с января 2024 г. по настоящее время осуществляет самостоятельно данный вид деятельности в другом арендуемом нежилом помещении по адресу: <адрес>
Таким образом, принимая во внимание совокупность установленных обстоятельств с достоверностью подтверждающих использование более 20 процентов общей площади нежилого помещения с кадастровым номером: № принадлежащего административным истцам по праве долевой собственности, для оказания бытовых услуг, а именно предоставление услуг по дневному уходу за детьми (код ОКВЭД 88.91), суд приходит к выводу о наличии законных оснований для включения спорного объекта в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022-2023 гг.
При этом, учитывая, что вышеуказанная часть помещения (площадью 115,5 кв.м. принадлежащая ФИО2) с 2024 г. по настоящее время ею не используется, в данном помещении проводятся ремонтные работы, что подтверждается Актом обследования от <дата> №, договором от <дата> №, заключенным с <.> на составление сметной документации и ремонтно-строительных работ, а также нотариально удостоверенным письменным заявлением ФИО10, являющейся собственником жилого помещения в многоквартирном доме по адресу: г<адрес> подтверждающим факт освобождения арендаторами нежилого помещения, принадлежащего ФИО2, с конца 2023 г. и неиспользование его с 2024 г. по настоящее время, а также то, что оставшаяся часть спорного помещения, используемая ФИО3 и ФИО11 не подпадает под виды деятельности, установленные ст. 378.2 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № подлежит исключению из оспариваемых Перечней на 2024-2025 гг.
Доказательств, подтверждающих использование в 2024-2025 гг. спорного объекта недвижимости в качестве объекта, в отношении которого налоговая база может быть определена как его кадастровая стоимость, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2024 – 2026 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем, заявленные административные исковые требования, в данной части, подлежат удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административные истцы являются плательщиками налога на имущество физических лиц в 2024 - 2026 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2024 - 2026 гг. подлежат признанию недействующими со дня принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО2, ФИО3, ФИО1 – удовлетворить частично.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в редакции приказа от 26 декабря 2023 г. № 628;
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2025 г. № 778 «Об определении на 2026 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>
В остальной части административного иска – отказать.
Настоящее решение подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Мотивированное решение суда составлено – 24 июля 2026 года.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова