РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
16 апреля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием прокурора Керимовой Н.Р., представителя административного истца ФИО7, представителя административного ответчика ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативного правового акта, установил:
приказом Министерства имущественных отношений Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее – Перечень).
Пунктом № Перечня, являющегося приложением к указанному приказу, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>, корп. Ж
Данный приказ размещен на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежит применению в соответствующем налоговом периоде.
Административный истец ФИО1 обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533, в части включения принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимости с кадастровым номером №.
В обоснование требований указал, что является собственником нежилого помещения общей площадью № кв.м., расположенного на первом и цокольном этажах многоквартирного жилого дома по адресу: <адрес> Первый этаж спорного помещения с июля 2023 года используется арендатором ИП ФИО8 для размещения детского образовательного центра «<.>», осуществляющего деятельность на основании лицензии. В связи с чем административной истец полагает, что спорный объект необоснованно был включен в Перечень на 2024 год, вследствие чего налог на имущество был исчислен исходя из кадастровой стоимости по ставке 2 процента, что существенно увеличило размер налоговых обязательств.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО7, действующая на основании доверенности, административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО5 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объекта недвижимости в оспариваемый Перечень.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца ФИО7 и администратвиного ответчика ФИО5, с учетом заключения прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами РеспубликиДагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2024 год сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества Дагестана издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемым положением нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечень на 2024 год, суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данного нормативного правового акта не действующим в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2024 год актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либокоторые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (ч. 3).
Таким образом, оспариваемый административным истцом пункт Перечня на 2024 год может быть признан соответствующим ст. 378.2 НК РФ, если указанный в нем объект недвижимости соответствуют требованиям подп. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ.
Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес> включенный в вышеуказанный Перечень под оспариваемым пунктом, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечня на 2024 год, оспариваемым по делу пунктом, в него включен объект недвижимости площадью № кв.м. с кадастровым номером: №, назначение – «нежилое», наименование – «помещение», расположенный по адресу: <адрес>
Судом установлено, что принадлежащий административному истцу на праве собственности объект недвижимого имущества располагается на цокольном и подвальном этажах многоквартирного жилого дома с кадастровым номером: № который расположен в границах земельного участка с кадастровым номером: №, площадью № кв.м., поставленного на государственный кадастровый учет - <дата> с видом разрешенного использования: «Под многоквартирные дома».
Приведенный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предусматривает размещение объектов административно-делового или торгового центра (комплекса), объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения спорного нежилого помещения в Перечень объектов недвижимого имущества должна выясняться исходя из предназначения и (или) фактического использования данного помещения.
Сведения, содержащиеся в ЕГРН и техническом плане здания на многоквартирный жилой дом, составленном по состоянию на <дата>, в котором находится спорное нежилое помещение, не содержат указания на предназначение нежилого помещения и его использование по какой-либо группе делового, административного, коммерческого и торгового назначения. Так, согласно экспликации помещений первый этаж состоит из лестничной клетки, коридора, лифта и ряда помещений, обозначенных как «нежилое». Аналогичным образом цокольный этаж включает коридор, лестничную клетку и помещения, обозначенные как «нежилые».
Таким образом, документы технической инвентаризации не содержат сведений о размещении в спорном объекте торговых залов, торговых галерей, офисных помещений, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
Общая площадь помещений первого этажа составляет № кв.м., площадь помещений цокольного этажа — № кв.м., что в совокупности соответствует площади объекта, указанной в выписке ЕГРН на спорный объект недвижимости — № кв.м.
Представителем административного истца представлены суду договоры аренды от <дата> и от <дата>, из содержания которых следует, что административный истец передал во временное владение и пользование ИП ФИО8 помещения, находящиеся по адресу: <адрес> цокольный и первый этажи. Согласно условиям указанных договоров помещение предоставлено арендатору для осуществления образовательной деятельности.
Согласно выписке из ЕГРПИ основным видом деятельности ИП ФИО8 (ИНН №) является: предоставление услуг по дневному уходу за детьми (ОКВЭЛ 88.91), дополнительными видами деятельности, в том числе является: образование дошкольное (ОКВЭД 85.11) и образование дополнительное детей и взрослых (ОКВЭД 85.41).
Предоставление услуг по дневному уходу за детьми (код 88.91) отнесено к бытовым услугам в соответствии с собирательной классификационной группировкой ОКВЭД «Бытовые услуги», утвержденной приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 г. № 1471.
В то же время законодательство Российской Федерации предусматривает и случаи, когда указанная деятельность носит вспомогательный характер.
Так, в силу ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» дошкольная образовательная организация, это организация, осуществляющая наряду с услугами по присмотру и уходу за детьми, в качестве основной цели своей деятельности реализацию образовательных программ на основании лицензии.
В указанных случаях в соответствии с приказом Росстандарт от 10 августа 2017 г. № 861-ст положения Национального стандарта ГОСТ Р 57597-2017 «Услуги бытовые. Уход и присмотр за детьми. Общие требования» не распространяется на услуги по уходу и присмотру за детьми, предоставляемые в детских организациях любого типа (абзац 5 п.1 ГОСТ Р 57597-2017).
Согласно представленным в материалы дела сведениям, ИП ФИО8 с 2023 г. по настоящее время спорный объект недвижимого имущества использует для размещения образовательного центра «Terra kids».
Судом установлено, что ИП ФИО8 осуществляет свою деятельность на основании лицензии на образовательную деятельность № №, адресом мест осуществления деятельности указан: <адрес> вид деятельности - дополнительное образование детей и взрослых.
В подтверждение обстоятельств того, что спорное помещение с кадастровым номером: № использовалось ИП ФИО8 в указанных целях начиная с 2023 г. представлены договоры на оказание услуг от <дата>, <дата>, а также трудовой договор от <дата> Вышеуказанные обстоятельства относительно использования спорного объекта недвижимого имущества для размещения образовательного центра «<дата>» подтверждаются сведениями из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (скриншотами сервиса «Яндекс.карты» за 2024 год, фотографиями с сайта), а также Актом обследования от <дата> №, составленным комиссией Минимущества РД, из которого следует, что объект с кадастровым номером: № расположен на первом и цокольном этажах жилого дома с кадастровым номером: №. По результатам визуального осмотра объекта установлено, что обследуемый объект используется арендатором ИП ФИО8 для размещения детского образовательного центра «<дата>». Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено.
При таких обстоятельствах помещения, переданные административным истцом в аренду ИП ФИО8, имеющей лицензию на образовательную деятельность, не могут быть признаны объектом бытового обслуживания, исходя из характера фактического использования.
Данные обстоятельства также подтверждаются ответом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № на обращение административного истца, из которого следует, что комиссией принято решение об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов на 2025 год, в связи с тем, что фактический вид его использования не отвечает критериям ст. 378.2 НК РФ.
Из ответа Управления Федеральной налоговой службы по РД от <дата> № следует, что по сведениям базы данных информационного ресурса АИС Налог-3 зарегистрированная контрольно-кассовая техника по адресу: <адрес> в объекте с кадастровым номером №, отсутствует.
Каких-либо доказательств, подтверждающих использование спорного объекта в 2024 году для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания, административным ответчиком суду не представлено.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что включение объекта недвижимости с кадастровым номером: № в пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, произведено при отсутствии предусмотренных законом оснований и без достаточного документального подтверждения его соответствия критериям ст. 378.2 НК РФ.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемая часть нормативного правового акта признается недействующей, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2024 году, и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемого положения недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечня на 2024 год подлежат признанию недействующей со дня принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
пункт № Перечня приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме составлено 12 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова