РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
7 июля 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.А., с участием старшего помощника прокурора Абакарова А.З., представителя административных истцов ФИО8, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 и ФИО2 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, соответственно на 2024 год и 2025 год. Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Административные истцы ФИО1 и ФИО1 обратились в суд с административными исковыми заявлениями о признании недействующими со дня принятия пунктов приложения к приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809, в части включения в Перечни на 2024-2025 гг. объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> В обоснование требований административные истцы указали, что спорный объект фактически используется как гостиница, предназначен для временного проживания граждан, в связи с чем не относится к объектам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости.
Представитель административных истцов ФИО8 в судебном заседании поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить, указывая на то, что спорное здание с кадастровым номером: № в оспариваемые периоды фактически использовалось только для оказания гостиничных услуг по временному проживанию посетителей. Данный вид деятельности не отвечает критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ.
Представитель административного ответчика Минимущества РД ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, ссылаясь на законность оспариваемых нормативных правовых актов и наличие оснований для включения спорного объекта в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст.150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административных истцов ФИО8 и представителя административного ответчика ФИО5, заключение прокурора ФИО4, полагавшего неподлежащими удовлетворению заявленные требования, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа «город Дербент» Республики Дагестан от 28 ноября 2018 г. № 3-4 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Дербент» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа «город Дербент» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ – 1,5 процента.
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа «город Дербент» от 28 ноября 2018 г. № 3-4, включение расположенных на территории городского округа «город Дербент» объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административными истцами в части Перечни на 2024 - 2025 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административных истцов ФИО1 и ФИО1, возлагая на них обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего им объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2024 - 2025 гг., суд приходит к выводу, что они вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024 - 2025 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Таким образом, оспариваемые административными истцами пункты Перечней на 2024-2025 гг. могут быть признаны соответствующими ст. 378.2 НК РФ, если указанный в них объект недвижимости соответствует требованиям п. 1, 3, 4, 4.1 и 5 ст. 378.2 НК РФ.
По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению объект недвижимого имущества, который отвечает хотя бы одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Материалами дела подтверждается, что административный истец ФИО1 в период с <дата> по <дата> являлся собственником объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> земельного участка с кадастровым номером: №. На основании договора дарения земельного участка с нежилым помещением от <дата> ФИО1 подарил своему отцу ФИО2 земельный участок, площадью 436 кв.м., с кадастровым номером: № и размещенное на нем нежилое здание площадью 925,2 кв.м. с кадастровым номером: №. Право собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрированы за ФИО2 – <дата>, что подтверждается записью регистрации №. С указанного периода по настоящее время собственником данных объектов недвижимости является ФИО2.
Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и данных Перечней на 2024-2025 г.г., оспариваемыми по делу пунктами в них включен объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: <адрес>, имеющее следующие характеристики: площадь – 925,2 кв.м., назначение – «нежилое», наименование – «Торгово-бытовой объект», количество этажей – 4, в том числе подземный этаж, год ввода в эксплуатацию – 2017.
Судом установлено, что данный объект недвижимого имущества расположен в пределах границ земельного участка с кадастровым номером: №, относящегося к категории земель: «земли населенных пунктов», имеющего вид разрешенного использования: «среднеэтажная жилая застройка».
Из материалов кадастрового дела, а также ответа Управления Россреестра по РД от <дата> № следует, что земельный участок с кадастровым номером: № первоначально был поставлен на государственный кадастровый учет - <дата> с видом разрешенного использования: «для размещения строительства торгово-бытового объекта». В последующем, <дата> на основании постановления Администрации <адрес> от <дата> №, вид разрешенного использования земельного участка был изменен на: «среднеэтажная жилая застройка». С указанного периода вид разрешенного использования земельного участка не изменялся.
Вместе с тем изменение вида разрешенного использования земельного участка не повлекло изменений сведений Единого государственного реестра недвижимости и технической документации в отношении расположенного на нем объекта капитального строительства.
Таким образом, несмотря на то, что вид разрешенного использования земельного «среднеэтажная жилая застройка» не предполагает сделать вывод, что названный вид предусматривает размещение на этом земельном участке офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, суд усматривает основания для признания спорного здания объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, на основании сведений, содержащихся в технической документации и в Едином государственном реестре недвижимости о спорном объекте недвижимого имущества.
Так, из материалов реестрового дела следует, что первоначальным собственником спорного объекта недвижимого имущества – нежилого здания с № являлась ФИО6, право собственности которой было зарегистрировано на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от <дата> №, согласно которому введен в эксплуатацию 3-х этажный торгово-бытовой объект с подвальным помещением.
В последующем, ФИО6 на основании договора дарения от <дата> подарила ФИО1 земельный участок с кадастровым номером: № и размещенное на нем нежилое здание – «Торгово-бытовой объект» площадью 925,2 кв.м. с кадастровым номером: №.
Технический план здания с кадастровым номером: № содержит следующие характеристики: назначение - «нежилое»; количество этажей 4, в том числе 1 подземный; наименование – «Торгово-бытовой объект»; год ввода в эксплуатацию – 2017; площадь – 925,2 кв.м.
Таким образом, вышеуказанная учетно-техническая документация и сведения ЕГРН в отношении спорного здания с кадастровым номером: № предполагают и допускают использование спорного объекта недвижимого имущества в целях размещения торгово-бытового объекта, что отвечает требованиям п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ и является самостоятельным и достаточным основанием для включения указанного объекта недвижимого имущества в оспариваемые Перечни на 2024-2025 гг.
Анализ учетно-технической документации и сведений в ЕГРН позволяет прийти к выводу о том, что спорное нежилое здание было включено Минимуществом РД в Перечни на 2024-2025 гг. по критерию, предусмотренному п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ, а именно по предназначению спорного помещения под торгово-бытовой объект.
Назначение объекта недвижимости определяется на основании разрешительной документации, документов технического учета и сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.
Представитель административных истцов не оспаривал в судебном заседании, что изменения в документы технического учета (инвентаризации) и сведения ЕГРН об объекте недвижимости в юридически значимые период не вносились.
Доводы представителя административных истцов о том, что спорный объект недвижимости фактически использовался в оспариваемые периоды и используется в настоящее время как отель «Цитадель», для разрешения настоящего спора по существу правового значения не имеют, поскольку фактическое использование нежилого здания осуществляется на усмотрение его собственника, спорный объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни по предназначению, а не по фактическому его использованию.
Сам по себе факт неиспользования недвижимости в вышеуказанных целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 11 марта 2021 г. № 373-О.
Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в нем условий (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд, оценив имеющиеся в материалах административного дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости с кадастровым номером: № обоснованно включен в оспариваемые Перечни, как объект, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024-2025 гг., и он не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административными истцами, в связи с чем административные исковые требования удовлетворению не подлежат.
Довод представителя административных истцов о непроведении ответчиком на момент формирования оспариваемых Перечней проверочных мероприятий по определению вида фактического использования нежилого здания на законность оспариваемых приказов не влияет, поскольку не изменяет предназначения спорного здания, подтвержденного учетно-технической документацией.
При формировании Перечня Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан вправе учитывать сведения государственных информационных ресурсов, включая сведения Единого государственного реестра недвижимости, поскольку именно данные сведения характеризуют объект недвижимости и имеют юридическое значение для целей налогообложения.
В рассматриваемом случае включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни было обусловлено сведениями о его характеристиках, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в документах технического учета.
Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что включение объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, осуществлено уполномоченным органом в пределах предоставленных полномочий и в соответствии с требованиями ст. 378.2 НК РФ.
Оснований для признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части не установлено.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании недействующим со дня принятия пункта № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> - отказать.
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 и ФИО2 о признании недействующим со дня принятия пункта № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> № «Об определении на 2025 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> - отказать.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Мотивированное решение составлено - 21 июля 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова