РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
14 мая 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И., с участием прокурора Керимовой Н.Р., представителя административного истца ФИО1 – ФИО5, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – ФИО6, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства имущественных отношений Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809, утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, соответственно на 2023, 2024 и 2025 годы.
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
В указанные Перечни, утвержденные приказами Минимущества РД от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809, включен принадлежащий на праве собственности административному истцу ФИО1 нежилое помещение с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: <адрес> (позиции №, № и №, соответственно).
Считая свои права нарушенными, административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском, в котором просит указанные пункты № Перечней на 2023-2025 гг. признать недействующими со дня принятия. В обоснование заявленных требований указывается на то, что включение объекта недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в Перечни произведено незаконно, поскольку объект не отвечает критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), т.к. объект недвижимости представляет собой учебный корпус, который с момента приобретения права собственности используется исключительно для осуществления образовательной деятельности филиалом федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» в <адрес>.
Включение в оспариваемые Перечни указанного объекта недвижимого имущества повлекло незаконное возложение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц исходя из его кадастровой стоимости.
Также административный истец ссылается на то обстоятельство, что использование части помещений здания под студенческую столовую общей площадью 80,9 кв. м составляет лишь 6,4 процента общей площади здания, тогда как остальные помещения используются исключительно для организации образовательного процесса. Кроме того, административный истец указал, что Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по результатам проведенного в 2025 году обследования установлено отсутствие предусмотренных законом оснований для дальнейшего нахождения объекта в Перечнях объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости. По мнению административного истца, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорный объект не соответствовал критериям ст. 378.2 НК РФ, в том числе в период его включения в оспариваемые Перечни.
Представитель административного истца ФИО8 в судебном заседании поддержал заявленные требования согласно доводам, изложенным в иске и просил их удовлетворить.
Представитель административного ответчика ФИО6 возражала против удовлетворения заявленных требований, полагая, что включение объекта недвижимости в оспариваемые Перечни произведено в соответствии с действующим законодательством.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст.150, ч.5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца ФИО5 и административного ответчика ФИО6, заключение прокурора ФИО4, полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа «город Кизляр» от 30 ноября 2018 г. № 251 (в ред. от 17 апреля 2020 г.) «Об установлении на территории городского округа «город Кизляр» налога на имущество физических лиц» ставки налога на недвижимое имущество устанавливаются в зависимости от кадастровой стоимости объектов налогообложения в следующих размерах:
- 0,1 процента в отношении - жилых домов; квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- 1 процент в отношении - объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
- 0,25 процентов в отношении - прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа «город Кизляр» от 30 ноября 2018 г. № 251, включение расположенных на территории г. Кизляр объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2023 - 2025 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2023 - 2025 гг., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2023 - 2025 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Исходя из приведенных выше норм, для признания законным включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, административный ответчик в соответствии с требованиями ст. 213 КАС РФ должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, офисов, общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо предназначен для использования или фактически используется в указанных целях.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>, включенный в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней на 2023 - 2025 гг., оспариваемыми по делу пунктами в них включен объект недвижимости с кадастровым номером: №, принадлежащий административному истцу на праве собственности с <дата>, имеющий следующие характеристики: назначение – «нежилое», наименование – «нежилое помещение», расположенный по адресу: <адрес> дата постановки на государственный кадастровый учет – <дата>
Судом достоверно установлено, что указанный объект недвижимого имущества расположен в границах земельного участка с кадастровым номером: №, относящегося к категории земель: земли населенных пунктов, имеющим вид разрешенного использования: «под объекты культурно-бытового назначения», поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, с момента поставки на кадастровый учет вид разрешенного использования не изменялся, что подтверждается материалами реестрового дела.
Суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № - «под объекты культурно-бытового назначения», на котором расположен принадлежащий административному истцу объект недвижимого имущества, не является однозначно определенным, является смешанным, множественным, предполагает размещение на нем объектов как бытового назначения, так и иных объектов, не подпадающих под действие ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в п.п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем возможность включения спорного здания в Перечень объектов недвижимого имущества должна выясняться исходя из предназначения и (или) его фактического использования.
Согласно технической документации, объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № состоит из литер Б1 – площадью 168,9 кв.м., литера Б2 – площадью 515,1 кв.м. и литера В – площадью 581,7 кв.м. В соответствии с экспликацией технического паспорта, литер Б1 состоит из помещений, имеющих следующее наименование: фойе, столовая, кухня; литер Б2 –фойе, кабинет, коридор, зал, подсобное; литер В – кабинет, коридор, сан.узел.
Как следует из представленного представителем административного истца договора аренды от <дата>, заключенного между ИП ФИО1 и Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» (далее – ФГБОУ ВПО «Санкт - Петербургский государственный экономический университет»), нежилое здание по адресу: <адрес> В, принадлежащее административному истцу на праве собственности, передано во временное владение и пользование арендатору для проведения учебного процесса филиала ФГБОУ ВПО «Санкт -Петербургский государственный экономический университет».
Согласно п. 4.1. Договора, срок действия договора аренды установлен до <дата>
Договор аренды от <дата> зарегистрирован в ЕГРН в установленном законом порядке, что подтверждается записью о государственной регистрации от <дата> №.
Судом установлено, что ФГБОУ ВПО «Санкт - Петербургский государственный экономический университет» (ОГРН №) осуществляет образовательную деятельность на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности регистрационный № №, выданной <дата>, имеющей в настоящее время статус «действующая». Адресом места осуществления деятельности филиала указан, в том числе <адрес>
Данный факт подтверждает, что использование спорного объекта недвижимости связано с реализацией основной уставной цели юридического лица ФГБОУ ВПО «Санкт - Петербургский государственный экономический университет» – образовательной деятельности, осуществляемой на основании специального государственного разрешения (лицензии).
Как следует из ответа Управления Федеральной налоговой службы по РД от <дата> №, по сведениям базы данных информационного ресурса АИС Налог-3 зарегистрированная контрольно-кассовая техника по адресу: Республика Дагестан, <адрес>, отсутствует.
Административным ответчиком не оспаривалось в судебном заседании, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимого имущества на момент включения его в Перечни на 2023-2025 г.г. не проводились.
Вместе с тем, из Акта обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: № от <дата> №, составленного комиссией Минимущества РД следует, что объект представляет собой нежилое здание общей площадью 1265 кв. м, состоящее из литеров Б1, Б2 и В. В ходе обследования установлено, что литер Б1 включает в себя следующие помещения: фойе, кухня и столовая, при этом под организацию питания используется помещение площадью 80,9 кв. м, что составляет 6,4 процента общей площади объекта. Остальная часть здания используется для размещения учебных аудиторий, кабинетов, коридоров и иных помещений образовательного назначения. Литер Б2 и литер В полностью используются для осуществления образовательной деятельности филиала университета. Иных видов фактического использования объекта недвижимости комиссией не выявлено.
Указанные в Акте обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> № обстоятельства, подтверждаются представленными представителем административного истца фотографиями, из которых следует, что спорный объект используется в образовательных целях, а наличие в здании помещения столовой носит вспомогательный характер и связано с обеспечением функционирования образовательной организации.
Данный вывод подтверждается и результатами рассмотрения вопроса Межведомственной комиссией по вопросам формирования и актуализации перечней объектов недвижимого имущества, что отражено в выписке из протокола заседания комиссии от <дата> №. Из указанного протокола следует, что комиссия, рассмотрев заявление административного истца от <дата>, исследовав материалы обследования и сведения ЕГРН, пришла к единогласному выводу о несоответствии спорного объекта критериям ст. 378.2 НК РФ и рекомендовала Министерству исключить объект из перечней на 2023 и 2024 годы. Решение комиссии было принято единогласно всеми членами комиссии, обладающими правом решающего голоса.
Впоследствии Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан принято решение об исключении спорного объекта недвижимости из Перечней на 2023 и 2024 годы, что подтверждается официальным письмом Министерства.
Тем самым административный ответчик фактически согласился с выводами комиссии о том, что объект недвижимости в оспариваемые периоды не отвечал критериям ст. 378.2 НК РФ.
При этом, вышеуказанное решение не было реализовано, спорный объект не был исключен из Перечней на 2023 и 2024 годы, что подтверждается служебной запиской от <дата> №.
Таким образом, в совокупности со сведениями ЕГРЮЛ, договора аренды от <дата>, лицензии № № от <дата>, Акта обследования объекта недвижимости от <дата> № и отсутствием доказательств иного использования спорного здания, установленные судом обстоятельства свидетельствуют о непрерывном использовании объекта недвижимого имущества с кадастровым номером: № в течение всего спорного периода в целях осуществления лицензируемой образовательной деятельности филиалом ФГБОУ ВО «Санкт - Петербургского государственного экономического университета».
При этом наличие в составе спорного объекта помещений столовой и вспомогательных помещений не изменяет его основного функционального назначения, поскольку данные помещения обеспечивают нормальное функционирование образовательного процесса и носят обслуживающий характер, что также подтверждается выводами, отраженными в Акте обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, согласно которым основная площадь здания используется под учебные аудитории и помещения образовательного назначения, а использование помещений литера Б1 площадью 80,9 кв.м. под цели общественного питания студентов вуза составляет лишь 6,4 процента общей площади объекта и носит вспомогательный характер. Данное обстоятельство исключает возможность отнесения спорного объекта к числу используемых для размещения объектов общественного питания в смысле п. 5 ст.378.2 НК РФ.
Доказательств, опровергающих доводы административного истца, административным ответчиком не представлено. Минимуществом РД относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2023-2025 г.г., не представлено.
Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что совокупность исследованных доказательств в их взаимной связи подтверждает отсутствие предусмотренных ст. 378.2 НК РФ оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые административным истцом Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем административное исковое заявление подлежит удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2023 - 2025 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2023 - 2025 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
При обращении в суд административным истцом была уплачена государственная пошлина в размере 12 000 руб., что подтверждается чеком по операции от <дата> Из назначения платежа следует, что государственная пошлина уплачена за подачу административного искового заявления в суд. Учитывая, что административный иск удовлетворен, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное заявление ФИО1 – удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в редакции приказа от 1 сентября 2023 г. № 166);
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в редакции приказа от 26 декабря 2023 г. № 628;
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в вышеуказанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Верховный Суд Республики Дагестан.
Решение суда в окончательной форме принято 28 мая 2026 г.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан О.А. Ермакова