РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 апреля 2026 г. г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре ФИО2, с участием прокурора ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании нормативных правовых актов государственного органа недействующими в части, установил:
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, административный ответчик) № 2924 от 10 декабря 2024 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 2924 от 10 декабря 2024 г., Перечень на 2025 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2025 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Приказом МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 3514 от 12 декабря 2025 г., Перечень на 2026 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2026 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 НК РФ.
Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Министерства.
В пункты 1072 Перечня на 2025 г. и 1041 Перечня на 2026 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025-2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Административный истец ФИО1, являясь собственником спорного нежилого здания, обратился в суд с административным иском о признании приведенных норм недействующими, обосновывая свою позицию тем, что здание и земельный участок, на котором оно располагалось, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, что включение здания в Перечни на 2025-2026 г. противоречит статье 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физического лица в завышенном размере.
Представитель административного истца ФИО6 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Другие лица, участвующие в деле, в частности, административный истец ФИО1, представители МЗИО РБ, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены в соответствии с главой 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).
Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора ФИО3, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).
В силу положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемых приказов.
Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечней на 2025-2026 г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.
Порядок опубликования Перечней на 2025-2026 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечни на 2025-2026 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункты 1072 Перечня на 2025 г. и 1041 Перечня на 2026 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025-2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
ФИО1 с 4 апреля 2022 г. является собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., а также с 20 августа 2025 г. земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено спорное здание. Категория земель: «Земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «Научные организации, учреждения, проектные организации, офисы, проектные и конструкторские бюро, информационные центры», что подтверждается выписками из ЕГРН от 30 марта 2026 г. (том 1 л.д.73-76).
Согласно выписке из ЕГРН от 30 марта 2026 г. нежило здание имеет общую площадь 5832 кв.м, 2018 года завершения строительства, назначение: «Нежилое», наименование: «Нежилое здание», количество этажей 8, в том числе подземных 2 (том 1 л.д.73).
Такие же сведения указаны в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №26-Исх/02137 от 31 марта 2026 г. (том 1 л.д.69-72).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка («Научные организации, учреждения, проектные организации, офисы, проектные и конструкторские бюро, информационные центры»), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемых Перечней, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.
В соответствии с техническим паспортом, составленным участком адрес ГУП «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация Республики Башкортостан» по состоянию на 8 ноября 2018 г., здание по адресу адрес, состоит из литеры А (наименование - нежилое здание, фактическое использование – для размещения производства по сборке шкафов, склада), по экспликации имеются помещения с наименованием: лестничные клетки, коридоры, лифтовые холлы, склады, лаборатория, тамбур, санузлы, помещения, производство и сборка шкафов, газовая котельная, помещение для приготовления воды для гвс, кладовые уборочного инвентаря, кладовая канцелярских товаров, комната дежурного охранника, общей площадью 5471,1 кв.м (том 1 л.д.22-34, 215-220).
Между тем, технические паспорта, изготовленные после 1 января 2013 г. не могут быть приняты судом во внимание как документы технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" с 1 января 2013 г. для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории.
Представленный суду технический паспорт от 21 декабря 2015 г. на открытую 2-хэтажную автостоянку – склад по адрес, общей площадью 1103,4 кв.м., составленный территориальным участком г. Уфы ГУП БТИ Республики Башкортостан, является погашенным 8 ноября 2018 г. (том 1 л.д.221-225).
Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни 2025-2026 г. исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений в нем.
В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На начало налогового периода 2026 г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актом обследования от 30 сентября 2025 г. (том 1 л.д. 227-234).
Согласно акту в здании осуществляют деятельность:
Под торговую деятельность: Teyes Store – магазин автомагнитол; НАМА Tuning – установочная студия и магазин автозвука;
Под административную деятельность: ООО «Ойлхимпроект» - инженерный центр; ООО «Кастом инжиниринг» - нефтегазовое оборудование; ООО Эй энд Ти Технолоджис – инжиниринговые услуги; ООО Акцент плюс – центр правовой информации.
Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.
Между тем к данному акту обследования суд относится критически в связи со следующим.
В Республике Башкортостан порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233 (далее – Порядок).
Фактическое обследование спорного объекта недвижимости должно было быть проведено в строгом соответствии с вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233, а акт обследования должен позволять сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и т.д., и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.
Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях).
По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости комиссией по обследованию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости (пункт 2.2 Порядка).
В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.21.1 Методики).
Представленный акт обследования не соответствует требованиям вышеуказанных нормативных актов, поскольку указывая на размещение в здании объектов, подпадающих под действие статьи 378.2 НК РФ, не содержит сведений о площади, занимаемой каждым из указанных объектов.
Кроме того, акт не содержит сведений об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования.
В акте отсутствует указание на точное процентное соотношение площади объекта недвижимого имущества, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ, к общей площади объекта.
Приложенные к акту фотографии и информация не подтверждают с достоверностью использование более 20% помещений от общей площади здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов в здании делового, административного и коммерческого назначения.
При таких данных представленный акт фактического обследования не может быть принят в качестве доказательства, достоверно подтверждающего фактическое использование объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 НК РФ.
На налоговый период 2025 г. акт обследования не предоставлен.
Суду представлены договоры аренды нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №..., действовавшие в юридически значимый период времени (том 1 л.д.77-118, 153-205, 237-242):
- № 009-19/СНГ-У от 22 марта 2019 г., по которому индивидуальный предприниматель Ахметова Г.М. передала в аренду ООО «Системы Нефть и Газ - Уфа» нежилые помещения общей площадью 532,2 кв.м для использования в целях производственного подразделения ООО «СНГ», рабочих ИТР сроком на 5 лет;
- № 1 от 1 июля 2019 г., по которому индивидуальный предприниматель ФИО4 передала в аренду ООО «Системы Нефть и Газ - Уфа» нежилые помещения общей площадью 139,48 кв.м для использования в целях производственного подразделения ООО «СНГ», рабочих ИТР, метрологической лаборатории сроком на 5 лет;
Согласно выпискам из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «Системы Нефть и Газ - Уфа» по ОКВВЭД является: (26.51.6) - Производство прочих приборов, датчиков, аппаратуры и инструментов для измерения, контроля и испытаний.
- № 46 от 12 декабря 2024 г., по которому индивидуальный предприниматель ФИО1 передал в аренду ООО Инженерный центр «Ойлхимпроект» нежилые помещения общей площадью 703,80 кв.м для использования в целях: размещение персонала Арендатора, сроком с 1 февраля 2025 г. по 31 января 2028 г.
Согласно выпискам из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО ИК «Ойлхимпроект» по ОКВВЭД является: (71.12) - Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях.
- № 1/2025 от 13 марта 2025 г., по которому индивидуальный предприниматель ФИО1 передал в аренду ООО «Акцент Плюс» нежилые помещения общей площадью 610,5 кв.м для использования в целях: размещение единоличного исполнительного органа и сотрудников (персонала) Арендатора, сроком с 1 апреля 2025 г. по 31 марта 2028 г.
Согласно выпискам из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «Акцент Плюс» по ОКВВЭД является: (63.11.1) - Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.
- № КИ24-030 от 23 января 2025 г., по которому индивидуальный предприниматель ФИО1 передал в аренду ООО «Кастом Инжиниринг» нежилые помещения общей площадью 532,2 и 538,8 кв.м для использования в целях: размещение сотрудников (персонала), оборудования Арендатора и производства электроники, сроком с 24 февраля 2025 г. по 31 января 2028 г.
Согласно выпискам из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «Кастом Инжиниринг» по ОКВВЭД является: (46.69) - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.
- № Д/ЕИРЦ-РБ/НДОКУ/11567 от 28 июля 2025 г., по которому индивидуальный предприниматель ФИО1 передал в аренду ООО «Единый информационно-расчетный центр Республики Башкортостан» (ООО «ЕИРЦ РБ») нежилые помещения общей площадью 1224,9 кв.м для использования в целях: размещение единоличного исполнительного органа и сотрудников (персонала) Арендатора, сроком с 15 августа 2025 г. по 31 мая 2026 г.
Согласно выпискам из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «ЕИРЦ РБ» по ОКВВЭД является: (66.19.61) - Деятельность операторов по приему платежей физических лиц.
Таким образом, в нежилом здании с кадастровым номером №..., общей площадью 5832 кв.м. было занято арендаторами в 2025 г.:
ООО «Системы Нефть и Газ - Уфа» - 532,2 кв.м
ООО «Системы Нефть и Газ - Уфа» - 139,48 кв.м
ООО Инженерный центр «Ойлхимпроект» - 703,80 кв.м
В 2026 г.:
ООО «Системы Нефть и Газ - Уфа» - 139,48 кв.м
ООО «Акцент Плюс» - 610,5 кв.м
ООО «Кастом Инжиниринг» - 1071 кв.м
ООО «ЕИРЦ РБ» - 1224,9 кв.м
Суд приходит к выводу, что помещения, арендуемые вышеуказанными организациями, не подлежат включению в Перечни на 2025-2026 г., так как размещенный в данных помещениях персонал осуществляет деятельность, направленную на обеспечение производственной деятельности организаций, соответствующей их уставной деятельности.
При этом самостоятельного офисного назначения указанные помещения не имеют, и не используются для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности указанных организаций.
Таким образом, указанные организации осуществляют только производственную деятельность, а арендуемые помещения используют для размещения персонала, который непосредственно обеспечивает деятельность организации.
Понятие производственной деятельности дано в абзаце десятом статьи 209 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой производственная деятельность - совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
Таким образом, производственная деятельность осуществляется в разнообразных формах, в разных отраслях экономики и связана с производством не только материальных благ, но и нематериальных благ и оказанием услуг.
При этом не могут быть отнесены к офисам занимаемые как собственником, так и арендатором помещения только исходя из их наименования - кабинеты, оборудованные рабочими местами, оргтехникой, без выяснения их фактического использования, без учета специфики деятельности собственника или арендатора и без подтверждения фактического осуществления ими самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.
Как было указано выше, согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «Кастом Инжиниринг» по ОКВВЭД является: (46.69) - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.
Понятие «оптовая торговля» приведено в статье 2 Закона о торговой деятельности, ГОСТ Р 51303-2013, согласно положениям которых оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В пункте 22 ГОСТ Р 51303-2013 указано, что предприятие оптовой торговли - это торговое предприятие, используемое для осуществления оптовой торговли.
Понятие «торгового объекта» дано в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.
Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Следовательно, для того чтобы признать здание торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.
Вместе с тем, арендуемые помещения не имеют зоны для потребителей, кассовых аппаратов и других помещений для потребителей - физических лиц.
Таким образом, в спорном нежилом здании площадь занятая арендатором - ООО «Кастом Инжиниринг», занимающимся оптовой торговлей, и арендуемые им помещения, не могут учитываться при расчёте площади помещений, используемых в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
Сведения из налогового органа о регистрации иных организаций в спорном здании, о наличии контрольно-кассовой техники, также не могут подтверждать фактическое использование отдельных нежилых помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствии надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и помещений, расположенных в нем.
Согласно сведениям из налогового органа, административному истцу ФИО1 арендные платежи в юридически значимые периоды поступали именно от указанных выше контрагентов (том 1 л.д.121-141).
Также необходимо отметить, что вышеуказанные договоры аренды административным ответчиком не опровергнуты, доказательств наличия иных договоров аренды суду не представлено, в том числе в подтверждение фактического использования, отраженного в акте обследования от 30 сентября 2025 г.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20 процентов от общей площади здания на начало налоговых периодов 2025-2026 г.
С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечни на 2025-2026 г.
Включение здания в указанные Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы ФИО1, возлагая на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующими пункты 1072 Перечня на 2025 г. и 1041 Перечня на 2026 г. объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025-2026 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденных приказами МЗИО РБ №2924 от 10 декабря 2024 г. и № 3514 от 12 декабря 2025 г.
Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемые нормативные акты имеет ограниченный срок действия (на 2025-2026 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 КАС РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина 8000 руб., уплаченная при обращении в суд с иском.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 г. № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1072 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 г. № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1041 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ФИО8 8000 руб. государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Т.А. Бураншин