РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
13 августа 2026 г. г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре ФИО6, с участием прокурора ФИО7, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агидельтрансавто» к Правительству Республики Башкортостан, Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов государственного органа, установил:
23 марта 2023 г. ООО «Агидельтрансавто» (далее - административный истец, Общество), будучи собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением.
Определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 24 марта 2023 г. административное исковое заявление принято к производству суда.
Решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 мая 2023 г. в удовлетворении административного искового заявления ООО «Агидельтрансавто», отказано.
Апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 26 сентября 2023 г. решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 мая 2023 г. оставлено без изменения.
Общество обратилось в Верховный Суд Республики Башкортостан с заявлением о пересмотре по новым обстоятельствам решения Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 мая 2023 г. и апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 26 сентября 2023г.
Определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 27 ноября 2025 г. в удовлетворении заявления отказано.
Апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 3 марта 2026 г. (дело № 66а-176/2026) определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 27 ноября 2025 г. отменено в части отказа в удовлетворении заявления ООО «Агидельтрансавто» о пересмотре решения Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 мая 2023 г. Заявление о пересмотре решения Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 мая 2023 г. удовлетворено. Решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 мая 2023 г. по административному исковому заявлению ООО «Агидельтрансавто» о признании недействующими нормативных правовых актов в части отменено по новым обстоятельствам. Дело направлено в суд первой инстанции для рассмотрения по существу.
Пересматривая указанное административное дело по новым обстоятельствам, суд приходит к следующему.
Пересмотр судебных постановлений, предусмотренный главой 37 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), является дополнительной гарантией защиты нарушенных прав и исправления допущенных судами ошибок при разрешении дел данной категории.
Так, вступивший в законную силу судебный акт может быть пересмотрен по новым или вновь открывшимся обстоятельствам судом, его принявшим (статья 345 КАС РФ).
Согласно части 1 статьи 350 КАС РФ основаниями для пересмотра судебного акта по новым обстоятельствам являются возникшие после принятия судебного акта и имеющие существенное значение для правильного разрешения административного дела следующие обстоятельства:
1) отмена судебного акта суда общей юрисдикции или арбитражного суда либо постановления органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления, послуживших основанием для принятия судебного акта по данному административному делу;
2) признание вступившим в законную силу судебным актом суда общей юрисдикции или арбитражного суда недействительной сделки, повлекшей за собой принятие незаконного или необоснованного судебного акта по данному административному делу;
3) признание Конституционным Судом Российской Федерации не соответствующим Конституции Российской Федерации закона, примененного судом в конкретном деле, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Конституционный Суд Российской Федерации;
4) установление Европейским Судом по правам человека нарушения положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод при рассмотрении судом конкретного дела, в связи с принятием решения по которому заявитель обращался в Европейский Суд по правам человека;
5) определение или изменение в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации либо в постановлении Президиума Верховного Суда Российской Федерации практики применения правовой нормы, примененной в конкретном деле, если в соответствующем акте Верховного Суда Российской Федерации содержится указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов в силу данного обстоятельства;
6) признание Верховным Судом Российской Федерации, судом общей юрисдикции не действующим со дня принятия нормативного правового акта, примененного судом в конкретном деле, в связи с принятием решения по которому заявитель оспорил данный нормативный правовой акт.
Частью 2 статьи 350 КАС РФ закреплено, что основаниями для пересмотра судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам являются существовавшие на день принятия судебного акта имеющие существенное значение для административного дела следующие обстоятельства:
1) существенные для административного дела обстоятельства, которые не были и не могли быть известны заявителю;
2) установленные вступившим в законную силу приговором суда заведомо ложное заключение эксперта, заведомо ложные показания свидетеля, заведомо неправильный перевод, фальсификация доказательства, которые повлекли за собой принятие незаконного или необоснованного судебного акта по данному административному делу;
3) установленные вступившим в законную силу приговором суда преступные деяния лица, участвующего в деле, или его представителя либо преступные деяния судьи, совершенные при рассмотрении данного административного дела.
Иными словами, обращаясь в суд с заявлением о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам, лицо, участвовавшее в деле, в рамках того же предмета спора должно указать новые обстоятельства, которые могут повлиять на исход дела и при этом не были и не могли быть известными заявителю на день принятия судебного акта. Основаниями для пересмотра судебного акта не могут служить обстоятельства, возникшие после принятия этого судебного акта, а также новые доказательства, имеющие отношение к уже исследованным ранее судом обстоятельствам.
В соответствии с частями 1-3 статьи 351 КАС РФ, по результатам рассмотрения заявления, представления о пересмотре вступившего в законную силу судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам суд может:
1) отказать в удовлетворении заявления, представления. В этом случае судом выносится определение, копии которого направляются лицам, участвующим в деле, не позднее следующего рабочего дня после дня вынесения определения;
2) удовлетворить заявление, представление о пересмотре судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам и отменить ранее принятый им судебный акт по новым или вновь открывшимся обстоятельствам. В этом случае судом выносится судебный акт в форме, предусмотренной настоящим Кодексом для производства в суде соответствующей инстанции.
Решение, определение, постановление суда об отмене судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам и определение об отказе в удовлетворении заявления, представления о пересмотре судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам могут быть обжалованы.
В случае удовлетворения заявления, представления и отмены судом ранее принятого им судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам повторное рассмотрение административного дела осуществляется по правилам, установленным настоящим Кодексом для суда соответствующей инстанции.
Так, приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, административный ответчик) № 1732 от 27 декабря 2017 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 1732 от 27 декабря 2017 г., Перечень на 2018 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2018 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Постановлением Правительства Республики Башкортостан № 636 от 24 декабря 2018 г. (далее – Правительство РБ, административный ответчик) утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 636 от 24 декабря 2018 г., Перечень на 2019 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2019 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 НК РФ.
Приказом МЗИО РБ № 1810 от 24 декабря 2019 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 1810 от 24 декабря 2019 г., Перечень на 2020 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2020 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 НК РФ.
Приказом МЗИО РБ № 1907 от 15 декабря 2020 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 1907 от 15 декабря 2020 г., Перечень на 2021 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2021 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 НК РФ.
Приказом МЗИО РБ № 2603 от 15 декабря 2021 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 2603 от 15 декабря 2021 г., Перечень на 2022 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 НК РФ.
13 декабря 2022 г. Министерством издан приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 г., Перечень на 2023 г.).
Вышеуказанные приказы и постановление опубликованы на официальных сайтах Министерства https://mzio.bashkortostan.ru/ и Правительства РБ.
В пункт 3875 Перечня на 2018 г., пункт 5601 Перечня на 2019 г., пункт 5 Перечня на 2020 г., пункт 1798 Перечня на 2021 г., пункт 245 Перечня на 2022 г. и пункт 3303 Перечня на 2023 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2018-2023 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Общество, указывая на нарушение своих прав возложением обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеуказанных пунктов Перечней на 2018-2023 г., указывая, что здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 НК РФ, а фактическое обследование объекта произведено с нарушениями.
Представитель административного истца ФИО9 требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Прокурор ФИО7 в заключении указал, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы незаконности включения нежилого здания с кадастровым номером №... в оспариваемые Перечни.
Другие лица, участвующие в деле, в частности, представители Правительства РБ, МЗИО РБ, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №40 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены в соответствии с главой 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).
Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы административного иска, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает необходимым удовлетворить административное исковое заявление по следующим основаниям.
Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.
В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ и Правительства РБ на принятие оспариваемых приказов.
Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечней на 2018-2023 г. отнесено к компетенции Правительства РБ и МЗИО РБ.
Порядок опубликования Перечней на 2018-2023 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечни на 2018-2023 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 3875 Перечня на 2018 г., пункт 5601 Перечня на 2019 г., пункт 5 Перечня на 2020 г., пункт 1798 Перечня на 2021 г., пункт 245 Перечня на 2022 г. и пункт 3303 Перечня на 2023 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2018-2023 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
ООО «Агидельтрансавто» с 16 января 2004 г. является собственником указанного нежилого здания, а также с 23 августа 2023 г. земельного участка, на котором расположено спорное здание, с кадастровым номером №..., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «Гостиничное обслуживание», что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 27 апреля 2026 г. (том 7 л.д.97-99).
Согласно ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №26-Исх/02980 от 29 апреля 2026 г. в ЕГРН сведения объекта недвижимости (здания) с кадастровым номером №... по состоянию на 27 декабря 2017 г., 24 декабря 2018 г., 24 декабря 2019 г., 15 декабря 2020 г., 15 декабря 2021 г., 13 декабря 2022 г. и на сегодняшний день следующие: назначение здания - нежилое, площадь – 1256,2 кв.м, наименование здания - гостиница ООО «Агидельтрансавто», вид разрешенного использования здания отсутствует.
По сведениям ЕГРН после 13 декабря 2022 г. заявлений об осуществлении государственного кадастрового учета изменений сведений о площади, наименования, назначения здания кадастровым номером №... не поступало.
В ЕГРН по состоянию на 27 декабря 2017 г., 24 декабря 2018 г., 24 декабря 2019 г., 15 декабря 2020 г., 15 декабря 2021 г., 13 декабря 2022 г. и на сегодняшний день связь здания с кадастровым номером №... каким-либо помещением отсутствует.
В ЕГРН по состоянию на 27 декабря 2017 г., 24 декабря 2018 г., связь здания с кадастровым номером №... с каким-либо земельным участком отсутствует, по состоянию на 24 декабря 2019 г., 15 декабря 2020 г., 15 декабря 2021 г., 13 декабря 2022 г. и на сегодняшний день установлена связь здания с кадастровым номером №... с земельным участком с кадастровым номером №....
В ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... по состоянию на 27 декабря 2017 г., 24 декабря 2018 г., 24 декабря 2019 г., 15 декабря 2020 г., 15 декабря 2021 г., 13 декабря 2022 г. «земельный участок, предназначенный для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения», внесен на основании постановления администрации городского округа г. Агидель Республики Башкортостан от 12 декабря 2012 г. № 886.
По сведениям ЕГРН 22 сентября 2025 г. на основании решения Арбитражного суда РБ от 24 октября 2024 г. № А07-5622/2024 вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... изменен на «Для обслуживания административного здания».
В ЕГРН 17 декабря 2025 г. вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... изменен на «гостиничное обслуживание», на основании заявления о государственном кадастровом учете и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество от 17 декабря 2025 г. № OfSite-2025-12-17-162353, Правил землепользования и застройки городского округа г. Агидель Республики Башкортостан, в соответствии с которыми правообладателем (арендатором) самостоятельно был выбран вышеуказанный вид разрешенного использования.
По сведениям ЕГРН после 17 декабря 2025 г. заявлений о государственном кадастровом учете изменений сведений о разрешенном использовании земельного участка с кадастровым номером №... не поступало (том 7 л.д.95-96).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка («Для обслуживания административного здания»), установленный с 12 декабря 2012 г. на основании решения Арбитражного суда РБ от 24 октября 2024 г. № А07-5622/2024, не предполагает возможности размещения на нем офисных, деловых центров, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговли, в связи с чем по критерию вида разрешенного использования земельного участка здание не могло быть включено в Перечни.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 14 марта 2006 г. территориальным участком г. Агидель Нефтекамского межрайонного филиала ГУП Центр недвижимости Республики Башкортостан на нежилое здание гостиницы, здание состоит из литеры А, наименование – Гостиница ООО «Агидельтрансавто», фактическое использование – по назначению, площадь 1 256,2 кв.м, помещения по экспликации: гостиничные номера, умывальные, кладовки, коридоры, туалеты, шкаф, фойе, кабинеты, тамбуры, ванная, спальня, гостиница, склад, бойлерная, малярная, кухня (65,6 кв.м), бытовка, раздаточная, обеденный зал (46 кв.м), щитовая, магазин (29 кв.м), подсобное помещение (том 1 л.д. 29-35).
Общая площадь помещений, подпадающих под критерии статьи 378.2 НК РФ, составляет 140,6 кв.м. (65,6 кв.м.+46 кв.м.+29 кв.м.), то есть 11,19% от общей площади здания 1256,2 кв.м. Представленные технические паспорта по состоянию на 28 апреля 2000 г., 8 мая 2003 г., являются погашенными.
Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни 2018-2023 г. исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений в нем.
В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На начало налоговых периодов 2018-2023 г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актами обследования от 30 октября 2019 г., 10 августа 2020 г., 29 сентября 2021 г., 30 мая 2022 г. согласно которым доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%, объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ (том 1 л.д.84-93).
Между тем к данным актам обследования суд относится критически в связи со следующим.
В Республике Башкортостан порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233 (далее – Порядок).
Фактическое обследование спорного объекта недвижимости должно было быть проведено в строгом соответствии с вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233, а акт обследования должен позволять сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и т.д., и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.
Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях).
По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости комиссией по обследованию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости (пункт 2.2 Порядка).
В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.21.1 Методики).
Представленные акты обследования не соответствуют требованиям вышеуказанных нормативных актов, поскольку указывая на размещение в здании объектов, подпадающих под действие статьи 378.2 НК РФ, не содержат сведений о площади, занимаемой каждым из указанных объектов.
Кроме того, акты не содержат сведений об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования.
В актах отсутствует указание на точное процентное соотношение площади объекта недвижимого имущества, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ, к общей площади объекта.
Приложенные к актам фотографии и информация не подтверждают с достоверностью использование более 20% помещений от общей площади здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов в здании делового, административного и коммерческого назначения.
При таких данных представленные акты фактического обследования не могут быть приняты в качестве доказательств, достоверно подтверждающих фактическое использование объекта недвижимости, поскольку не позволяют определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 НК РФ.
Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечни на 2018-2023 г. на основании вышеназванных актов обследования.
Суду представлены письменные пояснения по делу административного истца, сводные таблицы, договоры аренды нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №..., действовавшие в юридически значимые периоды времени, а также выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП (том 1 л.д.202-248, том 2 л.д.1-57, том 7 л.д.52-53).
Как следует из указанных пояснений в табличной форме, в период времени с 2018 по 2023 г. в здании арендовали помещения ООО «БашСварМонтаж», ООО СК «Стапель», ООО «Уралнефтегазспецмонтаж», ЗАО «Агидельспецстроймонтаж», ООО «Башатомтерминал», ООО «Автолайн», ПАО СК «Росгосстрах».
Общая площадь помещений, подпадающих под критерии статьи 378.2 НК РФ, составляла: на 2018 г. – 154 кв.м., на 2019 г. – 198 кв.м., на 2020 г. – 154 кв.м., на 2021 г. – 154 кв.м., на 2022 г. – 132 кв.м., на 2023 г. – 132 кв.м., что менее 20 процентов общей площади здания.
Согласно сводной таблицы, представленной административным истцом и проверенной судом, Общество передало арендаторам в аренду следующие помещения:
ООО «Уралнефтегазспецмонтаж», ИНН 0253012198 (правопреемник – ООО «Монтажстрой») – площадь 22 кв.м., вид деятельности – административные цели, кабинет, период аренды: 2018-2019 (1 месяц), 2020 - 2023 нет арендных отношений;
ООО «УралНефтегазСпецмонтаж» (ИНН 0253019570) – площадь 22 кв.м., вид деятельности: административные цели, кабинет, период аренды: 2018 - 2019 (1 месяц), 2020 - 2023 нет арендных отношений;
ПАО «РОСГОССТРАХ» – площадь 22 кв.м., вид деятельности: офисная деятельность, период аренды: 2018 - 2020, 2021 (4 мес.), 2022 - 2023 нет арендных отношений;
ООО «СТАПЕЛЬ» (ООО «СК СТАПЕЛЬ») – площадь 22 кв.м., вид деятельности: административные цели, кабинет, период аренды: 2019 - 2023;
ООО «БАШСВАРМОНТАЖ» – площадь 44 кв.м., вид деятельности: административные цели, кабинет, период аренды: 2019 - 2023;
ЗАО «АССМ» – площадь 22 кв.м., вид деятельности: административные цели, кабинет, период аренды – 2017 - 2023;
ООО «БАШТОМТЕРМИНАЛ» (ООО «БАТ») – площадь 22 кв.м., вид деятельности – административные цели, кабинет, период аренды: 2019 - 2023;
ООО «Автолайн» – площадь 22 кв.м., вид деятельности – административные цели, кабинет, период аренды: 2019 – 2020, 2021 (1 мес.);
ООО «АГИДЕЛЬТРАНСАВТО» – площадь 22 кв.м., вид деятельности: административные цели, обслуживание самой гостиницы общества, период аренды: 2020 - 2023;
ООО «ИЦЭВЭ» – площадь 20,7 кв.м., вид деятельности: организация хранения фотоэлектрических модулей, период аренды: 2022 - 2023;
ООО «ОСТ» – площадь не определена, вид деятельности: бытовой вагончик, расположенный на земельном участке вне нежилого здания, период аренды: 2022 - 2023;
ООО «ВЕКТОР»: площадь 8 кв.м., вид деятельности: бытовой вагончик, период аренды: 2021-2023;
ИП ФИО1: площадь не определена, вид деятельности: складское помещение, период аренды: 2021-2023;
ООО «УТС» (ООО «УРАЛТЕХНОСЕРВИС»): площадь 22 кв.м., вид деятельности: административные цели, период аренды: период аренды: 2018-2023;
ООО «ОТК» – договор не заключался, однократная аренда зала для проведения учебного семинара, 1 день 2023 г.;
Филиал ФГУП «Охрана Росгвардии по РБ»: площадь 25,4 кв.м., вид деятельности: офис, период аренды: 2020-2023;
ООО «ТРАНС-СТРОЙ» – площадь не определена, вид деятельности: бытовой вагончик расположенный на земельном участке вне нежилого здания, период аренды: 2022;
ООО «ДЮРТЮЛИМЕЛИОВОДСТРОЙ»: площадь 22 кв.м., вид деятельности: административные цели, период аренды: 2021 (1 мес.).
Наличие арендных отношений с указанными арендаторами, их период, соответствует сведениям из налогового органа, арендные платежи административному истцу поступали от указанных лиц.
Общая площадь нежилого здания составляет 1256,2 кв.м., из них 20% от общей площади здания 251,24 кв.м. Совокупная площадь арендаторов, занимающих помещения спорные периоды, соответствующие статье 378.2 НК РФ:
2018 г. – 110 кв.м., 2019 г. – 220 кв.м., 2020 г. – 223,4 кв.м., 2021 г. – 245,4 кв.м., 2022 г. – 200,1 кв.м., 2023 г. – 200,1 кв.м.
Федеральным законом от 5 февраля 2018 г. № 16-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» введена обязательная классификация гостиниц.
В материалах дела имеется Свидетельство о присвоении гостиницы категории № 02/АА-009/3-2019 от 6 декабря 2019 г. гостинице ООО «Агидельтрансавто», присвоена категория «Без звезд», действительно до 6 декабря 2022 г., номерной фонд составляет 19 номеров, вид гостиницы: гостиница. Основание выдачи: Решение аккредитованной организации о присвоении категории объекту туристской индустрии №03/КГ от 6 декабря 2019 г., вынесенного аккредитованной организацией, осуществляющей классификацию гостиниц ООО «ТЕНГРИ».
И аналогичное Свидетельство о присвоении гостиницы категории № 02/АА-045-2022/129-2022 от 12 декабря 2022 г. присвоена категория «Без звезд», действительно до 12 декабря 2025 г., номерной фонд составляет 22 номера, вид гостиницы: гостевой отель. Основание выдачи: Решение аккредитованной организации о присвоении категории объекту туристской индустрии №41/22/КГ от 22 декабря 2022 г., вынесенного аккредитованной организацией, осуществляющей классификацию гостиниц ООО «ТЕНГРИ».
Гостиничная деятельность не подпадает под условия действия статьи 378.2 НК РФ. Таким образом, деятельность, соответствующая статье 378.2 НК РФ, не превышает допустимые 20% от общей площади здания в значимый период.
Проверив представленные стороной административного истца вышеуказанные расчеты площадей арендуемых помещений, суд соглашается с ними.
Учитывая, что в ходе судебного разбирательства стороной административного ответчика в порядке статей 62, 213 КАС РФ каких-либо доказательств, убедительно свидетельствующих о правомерности выполнения расчета площадей фактически используемых помещений здания в актах обследования, не представлено, сведения актов следует признать неконкретными и не проверяемыми.
Между тем, доводы административного истца о размере фактически используемых помещений в здании подтвердились представленными суду договорами аренды, действующими на момент принятия Перечней.
Факт заключения данных договоров, их действительность, административным ответчиком в судебном порядке не опровергалась. Из содержания данных договоров следует, что площадь арендуемых помещений определялась в соответствии с технической документацией на здание.
Сведения из налогового органа о регистрации иных организаций в спорном здании, о наличии контрольно-кассовой техники, также не могут подтверждать фактическое использование отдельных нежилых помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствии надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и помещений, расположенных в нем.
Согласно сведениям из налогового органа, административному истцу арендные платежи в юридически значимые периоды поступали, в том числе, от указанных выше контрагентов (том 7 л.д.122-140).
Кроме того, необходимо отметить, что самостоятельным основанием для удовлетворения административного искового заявления является тот факт, что Законом Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 г. N 43-з налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определялась в отношении отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), общей площадью свыше 2000 кв.м и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подп. 3 пункта 1 статьи 2.1.).
Из материалов дела следует, что общая площадь спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №... составляет менее 2000 кв. м. (1256,2 кв. м.), данное обстоятельство не позволяет отнести его к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 г. N 43-з.
Настоящий Закон вступил в силу с 1 января 2024 г., то есть в оспариваемый период с 2018-2023 г. здание не могло быть включено в Перечни, поскольку площадь его составляла менее 2000 кв.м.
Учитывая изложенное, надлежащих доказательств, позволяющих сделать вывод о том, что более 20 процентов общей площади здания, согласно актам, использовались для целей предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, административным ответчиком суду не представлено.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20 процентов от общей площади здания на налоговые периоды 2018-2023 г.
С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечни на 2018-2023 г.
Включение здания в указанные Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы ООО «Агидельтрансавто», возлагая на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующими оспариваемые пункты Перечней на 2018-2023 г.
Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемые нормативные акты имеет ограниченный срок действия (на 2018-2023 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 КАС РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ с административного ответчика МЗИО РБ в пользу ООО «Агидельтрансавто» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 22500 руб., с Правительства РБ в размере 4500 руб., уплаченная при обращении в суд с иском.
Руководствуясь статьями 175-180, 350-351 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Агидельтрансавто» к Правительству Республики Башкортостан, Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов государственного органа, удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт 3875 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 27 декабря 2017 г. № 1732;
- пункт 5601 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 24 декабря 2018 г. № 636;
- пункт 5 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 г. № 1810;
- пункт 1798 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 г. № 1907;
- пункт 245 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 г. № 2603;
- пункт 3303 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 г. № 3473.
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Агидельтрансавто» 22500 руб. государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Взыскать с Правительства Республики Башкортостан в пользу ООО «Агидельтрансавто» 4500 руб. государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Правительство Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальных сайтах Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и Правительства Республики Башкортостан.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Т.А. Бураншин