РЕШЕНИЕ
Дело № 3га-1084/2026
11 июня 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Абасове И.Р., при участии прокурора ХАФ, представителя административного истца ХАФ – ХАФ, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ХАФ, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ХАФ к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
В пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: здание, общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес, строен. 5.
Административный истец ХАФ, являющаяся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., входящих в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2026 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение здания в Перечень на 2026 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца ХАФ – ХАФ, действующий по доверенности от дата, в судебном заседании требование поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, просил удовлетворить.
Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХАФ, действующий по доверенности от дата, административное исковое заявление не признал, просил суд в удовлетворении требований отказать, указывая на обоснованность включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2026 год.
Административный истец ХАФ в судебное заседание не явилась, представила суду ходатайство о рассмотрении дела без ее участия.
В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной.
Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).
Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций, соответственно исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
На основании пункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей с 1 января 2024 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций».
Из положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Проанализировав положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка его опубликования.
Установлено, что в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2026 год, был включен объект недвижимости с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: здание, общей площадью ... кв.м., расположенный по адресу: адрес, строен. 5.
В состав здания с кадастровым номером №... входят помещения: с кадастровым номером 02:57:030503:131, общей площадью ... кв.м., назначение: нежилое, наименование: помещение, с кадастровым номером №..., общей площадью ... кв.м., назначение: нежилое, наименование: помещение.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости от дата административный истец ХАФ является собственником вышеуказанных помещений с кадастровыми номерами №..., с адресными характеристиками: адрес, зд.1/2а, помещ. 1; адрес, зд.1/2а, помещ. 2, соответственно.
Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по адрес от дата на запрос суда на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта По состоянию на дату утверждения Перечня на 2026 год у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Под промышленные предприятия» с адресными характеристиками: адрес, з/у 1/2а.
Данный земельный участок также находится в собственности административного истца ХАФ, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от дата.
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Под промышленные предприятия» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием данного здания в соответствующих целях.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на дата, на нежилое здание, расположенное по адресу: адрес, строение 5, состоит из литеры Е (наименование – нежилое здание, фактическое использование Торговый дом «...»), и следующих помещений: лестничные клетки, склад, приемная, моечная, насосная, склады, бытовое помещение, душевая, туалет, коридор, санузлы, торговый зал (... кв.м.), кассы (... кв.м.), подсобное помещение, мастерская, комната приема пищи, кабинеты, - итого ... кв.м.
Наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».
Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение объектов, подпадающих под деятельность, предусмотренную положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ – ... кв.м. (... кв.м.), что составляет менее 20 % от общей площади здания.
Технические паспорта объектов недвижимости, составленные после 1 января 2013 года, не могут быть приняты судом во внимание как документы технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.
Таким образом, технический паспорт, составленный по состоянию на дата, судом не может быть принят в качестве надлежащего доказательства.
При таких обстоятельствах техническая документация на нежилое здание не подтверждает наличие 20 процентов общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документов технического учета, спорное нежилое здание не подлежало включению в оспариваемый Перечень.
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Согласно акту обследования фактического использования здания с кадастровым номером №... распложенного по адресу: адрес, строен. 5, составленному по состоянию на дата, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила более 20%.
Мероприятие проведено с доступом в здание. В ходе обследования и фактического осмотра установлено, что объект используется следующим образом:
Деятельность, не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
- нежилое помещение с кадастровым номером №..., подвал, занимает ООО «...» для размещения продовольственного склада (продажа со склада не производиться, отсутствуют ценники и кассовый аппарат.
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Торговая деятельность: автоцентр «...».
Согласно фактическому использованию здания и информационным сервисам, а именно по сведением справочника «2ГИС» и поисково-информационной картографической службы «Яндекс Карты», которые предоставляют информацию о компаниях, магазинах, ресторанах, и других организациях с подробным описанием их услуг, цен, фотографиями, отзывов посетителей и часы работы, выявлено, что в нежилом здании с кадастровым номером №... по адресу: адрес, строение 5, функционирует автоцентр «...» по продаже автомобилей с пробегом, что подтверждает подробное описание их услуг, фотографии (внутри и снаружи) и отзывы посетителей автоцентра.
Заключение о виде фактического использования объекта недвижимого имущества: объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта).
Согласно акту о фактическом использовании объекта недвижимости с кадастровым номером №..., распложенного по адресу: адрес, зд.1/2а, составленному по состоянию на дата, на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан от дата, фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения торговых объектов составляет – ... кв.м.
Фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания составляет – ... кв.м.
Общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов – 306,4 кв.м., что составляет 24,6 % от общей площади здания.
На момент обследования установлено, что данный объект используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Нежилое помещение №...а (торговый зал), площадью ... кв.м., из них:
ИП ХАФ по договору аренды нежилого помещения и земельного участка от дата №... использует следующие нежилые помещения:
помещение №...а, площадью ... кв.м., для размещения рабочего места сотрудника для осуществления документооборота и осуществления торговли б/у автотранспортных средств, расположенных на улице, на территории стоянки;
помещение №...а, площадью ... кв.м., использует ИП ХАФ по договору аренды нежилого помещения от дата №... для размещения рабочего места работника, для осуществления документооборота, помещения №№..., №... площадью ... кв.м. использует ИП ХАФ по договору аренды нежилого помещения от дата №... под техническое обслуживание б/у автотранспортных средств и складское помещение.
адрес спорного объекта недвижимости используется под деятельность, не соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Согласно дополнительной информации, изложенной в акте, указано, что в информационном сервисе «Яндекс Карты» указано, что в нежилом здании по адресу: адрес, строен. 5, располагается автоцентр «АльфаАвто». Представителем ХАФ и арендатором ХАФ было дано разъяснение, о том, что обозначение «...» является коммерческим обозначением деятельности арендатора ИП ХАФ для автомастерской по оказанию технического обслуживания и ремонта автотранспорта, о чем свидетельствует вывеска о графике работы на центральной двери.
Заключение: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта).
В ходе судебного разбирательства установлено разночтение адресных характеристик спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №..., общей площадью ... кв.м.
Так, в Перечне на 2026 год, в акте обследования фактического использования здания от дата, в техническом паспорте на нежилое здание по состоянию на дата, в договорах аренды нежилых помещений от дата, от дата, в информационном сервисе «Яндекс Карты», адрес объекта указан: адрес, строен. 5.
Из постановления Администрация городского округа адрес №... от дата следует, что нежилому зданию с кадастровым номером №... присвоен адрес: адрес, зд.1/2а. Такие же адресные характеристики указаны в Едином государственном реестре недвижимости, в акте обследования фактического использования здания по состоянию на дата.
Федеральный законодатель, устанавливая с дата особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).
Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию, помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого помещения до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.
Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждены Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Порядок) и Методика определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещений (далее - Методика).
Согласно пункту 1.10 Порядка в целях подготовки к проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости используются данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр), содержащиеся в ЕГРН и (или) документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, иные документы, полученные в установленном порядке от органов исполнительной власти, организаций, подведомственных органам исполнительной власти, собственников объектов недвижимого имущества или их уполномоченных представителей, организаций, владеющих объектами недвижимого имущества на праве хозяйственного ведения, а также общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Согласно пункту 2.1. Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудники по обследованию вправе осуществлять:
визуальный осмотр объекта недвижимого имущества;
фотосъемку (при необходимости - видеосъемку), фиксирующую фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости - видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях);
измерение площади помещений с использованием технических измерительных средств.
По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудником по обследованию в срок не позднее 10 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования указанного объекта недвижимого имущества.
Акт оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, а также общедоступной информации в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен данный объект недвижимого имущества, в том числе содержащейся в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу сотрудника по обследованию в обследуемый объект недвижимого имущества (пункт 2.5 Порядка).
В соответствии с положениями Порядка, при определении перечня и подготовке предложений по его уточнению учитываются, в том числе: данные Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о назначении, разрешенном использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и (или) нежилых помещений, содержащиеся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества; акты обследования, оформленные по результатам мероприятий по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения;
прочая информация (заключения государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», разъяснения Управления Росреестра по Республике Башкортостан, договоры аренды, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в телекоммуникационной сети Интернет, и т.д.) (подпункты «а», «г», «е» пункта 1.4 Порядка).
Анализ приведенных нормативных положений свидетельствует о том, что результаты фактического обследования спорного объекта недвижимости не являются исключительным и единственно возможным средством определения вида фактического использования объекта недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, как, впрочем и единственно возможным средством доказывания по делу, поскольку такая правовая позиция явно противоречит положениям главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В силу приведенных норм на территории Республики Башкортостан имелась возможность включения в Перечень на 2026 год объектов недвижимости исходя из критерия их фактического использования не только на основании актов уполномоченного органа, составленных по результатам проведения соответствующих мероприятий, но и в том случае, если сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и (или) документы технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а равно общедоступная информация в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в том числе содержащаяся в телекоммуникационной сети Интернет, позволяли однозначно установить соответствие вида их фактического использования критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).
По сведениям УФНС по Республике Башкортостан от дата контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени была зарегистрирована за следующим лицами: ХАФ (место установки – Автосервис), ХАФ (офис), ООО «...» (склад оптовой торговли).
Согласно карточке регистрации контрольно-кассовой техники №... от дата7 года, контрольно-кассовая техника ООО «...» установлена в ином здании по адресу: адрес, зд.1/2.
В материалы дела стороной административного истца представлены следующие договора аренды по использованию занимаемой площади отдельных помещений.
Согласно Договору аренды нежилого помещения от дата, заключенному между ИП ХАФ (Арендодатель) и ИП ХАФ (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору за плату во временное пользование нежилое помещение по адресу: адрес, строен. 5, общей площадью ... кв.м., состоящей из нежилых помещений под №...а - ... кв.м., под №... кв.м, под №... кв.м.
Дополнительными соглашениями от дата, от дата, заключённым между ИП ХАФ и ИП ХАФ, к договору аренды нежилого помещения от дата, в пункт 1.2 договора внесены изменения, арендуемое помещение и земельный участок представляют собой: нежилое помещение под №...а, площадью ... кв.м., земельный участок ... кв.м. Срок действия договора аренды до дата.
Арендуемое помещение будет использоваться по усмотрению Арендатора (п.1.4 Договора аренды). ИП ХАФ - ОКВЭД 45.11 – «Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподьемности».
Согласно Договору аренды нежилого помещения от дата, Дополнительному соглашению от дата, заключенному между ИП ХАФ (Арендодатель) и ИП ХАФ, (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору за плату во временное пользование нежилое помещение по адресу: адрес, строен. 5, общей площадью ...,9 кв.м., состоящей из нежилых помещений под №...а - ... кв.м., под №... кв.м, под №...,4 кв.м., под №... – ...,5 кв.м. Срок действия договора аренды до дата.
Арендуемое помещение будет использоваться по усмотрению Арендатора (п.1.4 Договора аренды). ИП ХАФ - ОКВЭД 45.11 – «Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподьемности».
адрес помещений, сдаваемых в аренду и используемых в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – ...,9 кв.м. (... кв.м.), что составляет 20,54 % от общей площади здания – ... кв.м.
Исходя из содержания статьи 378.2 Налогового кодекса РФ объекты недвижимого имущества подлежат включению в перечень при условии, если они соответствуют критериям, установленным пунктам 3 - 4.1 названной статьи, в частности, здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, в том числе для административно-управленческой деятельности как самого налогоплательщика, так и иных лиц.
Оценив исследованные доказательства, в частности: договора аренды помещений, входящих в состав спорного объекта недвижимости, и действовавших на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2026 год, акты обследования фактического использования здания, сведения УФНС по адрес, виды экономической деятельности по ОКВЭД арендаторов спорного объекта недвижимости, и другие документы, суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимый период здания в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях.
При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... обоснованно был включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие указанного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2026 год, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ХАФ к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления ХАФ о признании недействующим приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №3514 от 12 декабря 2025 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 788 объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, строен. 5 (адрес, зд.1/2а), отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова
Мотивированное решение изготовлено 15 июня 2026 года.