РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 июля 2026 г. г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре Мухаметшиной М.Ш., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании нормативного правового акта государственного органа недействующим в части, установил:
Административный истец ФИО1, будучи собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением.
Требования административного искового заявления мотивированы следующим.
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, административный ответчик) № 3514 от 12 декабря 2025 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 3514 от 12 декабря 2025 г., Перечень на 2026 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2026 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Пунктом 2305 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г., в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2026 г., включено вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером №....
ФИО1, указывая на нарушение своих прав возложением обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2305 Перечня на 2026 г., указывая, что здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 НК РФ, а фактическое обследование объекта произведено с нарушениями.
Представитель административного истца ФИО8, участвующий в судебном заседании по системе видеоконференцсвязи, требования, изложенные в административном исковом заявлении, поддержал.
Прокурор ФИО3 в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы о незаконности включения нежилого здания с кадастровым номером №... в оспариваемый Перечень.
Представители административного ответчика - МЗИО РБ, заинтересованные лица: представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Башкортостан, ФИО4, ФИО5, ФИО6 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав пояснения представителя истца, исследовав доказательства и материалы дела, изучив доводы административного иска, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает необходимым удовлетворить административное исковое заявление по следующим основаниям.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).
В силу положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО на принятие оспариваемого приказа.
Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечня на 2026 г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.
Порядок опубликования Перечня на 2026 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2026 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 2305 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
В состав данного здания входят нежилые помещения с кадастровыми номерами: №... (наименование – Производственная база (1 очередь), назначение – нежилое, площадь – 857,1 кв.м.); №... (наименование – Производственная база (2 очередь), назначение – нежилое, площадь – 1119,6 кв.м.).
ФИО1 с 31 мая 2022 г. является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., а также с 19 марта 2024 г. арендатором земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено спорное здание. Собственниками нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав объекта недвижимости с кадастровым номером №..., являются ФИО5, ФИО4, ФИО6 (том 1 л.д.69-81).
Согласно выпискам из ЕГРН от 13 апреля 2026 г. спорное здание имеет назначение «Нежилое», наименование «Нежилое здание», площадь 1976,7 кв.м, количество этажей 3, в том числе подземных 0, расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Предприятие» (том 1 л.д.73-75).
Аналогичные сведения указаны и в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №26-Исх/02553 от 14 апреля 2025 г. (том 1 л.д.66-68).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка («Предприятие»), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемого Перечня, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.
По документам технического учета (инвентаризации) - технического паспорта, составленного по состоянию на 25 мая 2011 г. Сибайским межрайонным филиалом ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан» на нежилое помещение по адресу: адрес, объект состоит из литеры А (наименование – Производственная база (1 очередь, фактическое использование – по назначению) и помещений: производственное - итого 857,1 кв.м (том 1 л.д.91-94).
В соответствии с техническим паспортом, составленным по состоянию на 25 мая 2011 г. на нежилое помещение по адресу: адрес объект состоит из литеры А1 (наименование – Производственная база (2 очередь) и следующих помещений: мастерские, моторный цех, раздевалки, коридоры, душевая, сауны, кабинеты, лест. клетки, - итого 1119,6 кв.м (том 1 л.д.95-98).
Иные технические паспорта на спорное здание или помещения в нем в материалы дела не представлены.
Таким образом, из документов технического учета не усматривается наличие в спорном здании помещений с назначением, отвечающим критериям статьи 378.2 НК РФ.
В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На начало налогового периода 2026 г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актом обследования от 23 июня 2025 г. (том 1 л.д.202-216).
Согласно акту в здании осуществляют деятельность ООО «Стан», ООО «ТК Премьер»; Семейная сауна; доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 48,64%.
Поскольку приложенные к акту фотоматериалы не имеют привязки к конкретным помещениям, что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 НК РФ; отсутствует процентное соотношение площадей спорного здания, используемых под офисные, торговые помещения и оказание бытовых услуг, в силу прямых предписаний пункта 2.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утв. постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. N 233, суд, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ имеющийся акт обследования фактического использования здания, приходит к выводу о том, что указанный акт не может являться надлежащим и достаточным доказательством о наличии в здании с кадастровым номером №... объектов торговли, бытового обслуживания, офисов, площадь которых превышает 20% от общей площади здания.
Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечень на 2026 г. на основании вышеуказанного акта обследования.
В части аренды помещений ООО ТК «Премьер» административным истцом представлен договор аренды от 5 июня 2023 г., заключенный между ФИО1 и арендатором, из которого следует, что ООО ТК «Премьер» арендует в спорном здании помещения под офисы общей площадью 104,4 кв.м., что составляет 5% от общей площади здания (1 976,7 кв.м.), остальные помещения ООО ТК «Премьер» арендует для размещения склада (том 1 л.д.45-49).
Сведения из налогового органа о регистрации организаций и контрольно-кассовой техники в спорном здании также не могут подтверждать использование более 20% площади помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствие надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и расположенных в нем помещений.
Проверив представленные стороной административного истца вышеуказанные расчеты площадей арендуемых помещений, суд соглашается с ними.
Учитывая, что в ходе судебного разбирательства стороной административного ответчика в порядке статей 62, 213 КАС РФ каких-либо доказательств, убедительно свидетельствующих о правомерности выполнения расчета площадей фактически используемых помещений здания в акте обследования, не представлено, сведения акта от дата следует признать неконкретными и не проверяемыми.
Между тем, доводы административного истца о размере фактически используемых помещений в здании подтвердились представленными суду договорами аренды, действующими на момент принятия Перечня.
Факт заключения данных договоров, их действительность, административным ответчиком в судебном порядке не опровергалась. Из содержания данных договоров следует, что площадь арендуемых помещений определялась в соответствии с технической документацией на здание.
Таким образом, суд приходит к выводу, что для использования в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, собственником в аренду передано нежилых помещений общей площадью 104,4 кв.м., что составляет 5,28% от площади здания 1976,7 кв.м.
Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 НК РФ в качестве необходимого условия для признания спорного здания объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20 процентов от общей площади здания на начало налогового периода 2026 г.
С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень на 2026 г.
Включение здания в Перечень противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы ФИО1, возлагая на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующим пункт 2305 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г.
Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2026 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 КАС РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина 4000 руб., уплаченная при обращении в суд с иском.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 г. № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 2305 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ФИО1 4000 руб. государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Т.А. Бураншин