РЕШЕНИЕ
Дело № 3га-1159/2026
22 сентября 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Адельгариевой Л.С., при участии прокурора Т, представителя административного истца АО «Башстройтранс-Недвижимость» – Т, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению АО «Башстройтранс-Недвижимость» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пунктов №... и №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
В пункт №... и №... Перечня на 2026 год в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, были включены объекты недвижимости: с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: Административное здание, общей площадью ... кв.м., с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: Склад, общей площадью ... кв.м., расположенные по адресу: адрес.
Административный истец АО «Башстройтранс-Недвижимость», являющийся собственником нежилых зданий с кадастровыми номерами №... №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункты №... и №... Перечня на 2026 год спорных объектов недвижимости. В обоснование требований указано, что здания и земельный участок, на котором они расположены, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение зданий в Перечень на 2026 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Определениями Верховного Суда Республики Башкортостан для участия в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Республике Башкортостан.
Представитель административного истца АО «Башстройтранс-Недвижимость» – Т, действующий по доверенности от дата, в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить.
Допрошенная в судебном заседании в качестве специалиста Т, работающая в должности ведущего специалиста ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан», суду пояснила, что дата во исполнение определения Верховного Суда Республики Башкортостан она выезжала по адресу: адрес, с целью обследования фактического использования объектов недвижимости с кадастровыми номерами №..., №.... В ходе обследования не во все помещения был предоставлен доступ. При обследовании ею использовался технический паспорт, составленный по состоянию на дата, проанализированы представленные договора аренды нежилых помещений.
Обследуя объект недвижимости с кадастровым номером №..., было установлено, что арендаторы ИП Т, Т, Т используют арендованные помещения под бытовые услуги, в частности ИП Т осуществлялось производство строительных и металлических конструкций, изделий и их частей. Т и Т использовали помещения под автосервис, в помещениях находились автомобили, подлежащие ремонту, запасные части к автомобилям, и тд.
При обследовании объекта недвижимости с кадастровым номером №..., было установлено, что ИП Т под столовую фактически используется помещения со №... по №..., при сложении площади помещений по техническому паспорту, получилось ... кв.м., что меньше площади, указанной в договоре аренды.
Помещения, арендованные ООО «...», ООО «...» были отнесены ею к помещениям, используемым в качестве офисов, в кабинетах имелась оргтехника и документация. Помещения, используемые арендаторами, которые занимается производством кованых изделий, изготовлением мебели, ремонтом автомобилей были отнесены ею к бытовым услугам.
Также Т указано, что на фото помещения №... на 1 этаже, ФИО541 «Изготовление моторных лодок» ею ошибочно указана фамилия арендатора «Ариткулов», вместо правильной Т
Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Республике Башкортостан, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной.
Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).
Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций, соответственно исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
На основании пункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей с 1 января 2024 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций».
Из положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Проанализировав положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка его опубликования.
Установлено, что в пункт №... и №... Перечня на 2026 год в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2026 год, были включены соответственно объекты недвижимости: с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: Административное здание, общей площадью 6 901,4 кв.м., расположенное по адресу: адрес; с кадастровым номером №... назначение: нежилое, наименование: Склад, общей площадью ... кв.м., расположенный по адресу: адрес (том 1 л.д.18-33).
В состав нежилого здания с кадастровым номером №... входят следующие объекты недвижимости: с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: Производственные корпуса, общей площадью ... кв.м.; с кадастровым номером №... назначение: нежилое, наименование: Административное здание, общей площадью 1214,3 кв.м.; с кадастровым номером №... назначение: нежилое, наименование: Производственные корпуса, общей площадью ... кв.м. (том 2 л.д.65-72).
Административный истец АО «Башстройтранс-Недвижимость» является собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., а также собственником нежилых помещений, входящих в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от дата (том 1 л.д.22-33).
Согласно ответу Публично-правовой Т «Роскадастр» в лице филиала по адрес от дата на запрос суда на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объектов недвижимости с кадастровыми номерами №... и №... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №..., с адресными характеристиками: адрес, з/у 16в, с видом разрешенного использования «Производственная деятельность» (том 2 л.д.156-158).
Данный земельный участок находится в аренде у административного истца АО «Башстройтранс-Недвижимость», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от дата (том 1 л.д.34-48).
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Производственная деятельность» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием данного здания в соответствующих целях.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания.
Согласно техническому паспорту на комплекс зданий, составленному по состоянию на дата, по адресу адрес:
объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... состоит из ФИО54 (наименование - Административное здание, фактическое использование – по назначению), ФИО541 (наименование – Производственные корпуса, фактическое использование – по назначению), ФИО542 (наименование – Производственные корпуса, фактическое использование – по назначению), и следующих помещений: коридоры, кассы (9,2 кв.м., 5,8 кв.м.), архив, кладовки, санузлы, склады, элеваторный узел, буфеты (22,7 кв.м., 58,7 кв.м.), лестничная клетка, комната охраны, магазин (53,5 кв.м.), сбербанк (10,1 кв.м.), кабинеты, отделы снабжения, офисы (26,3 кв.м., 55,5 кв.м.), раздевалка, комната отдыха, плановый отдел, расчетный отдел, стенд, медницкий цех, термоцех, инструментальный цех, цех оборудования, сварочный цех, цех реставрации, электроцех, цех вулканизации, цех топливной аппаратуры, аккумуляторные, бойлерная, комната маляров, бытовка, цех, гараж, тамбур, цех техобслуживания, ГСМ, малярные цеха, душевые, шиномонтажные цеха, цех запчастей и агрегатов, мойки, агрегатный цех, токарный цех, моторные цеха, кузнечный цех, карбюраторный цех, калориферные, производственные, - итого 6 901,4 кв.м.;
объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... состоит из ФИО55 (наименование - Склад, фактическое использование – по назначению), и следующих помещений: склады, плотницкая, коридор, кабинеты, ОГМ, комната маляров, бытовка, лестничная клетка, мастерская, комната приема пищи, - итого ...6 кв.м. (том 1 л.д.50-62).
Наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».
Площадь помещений, используемых в целях статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, составляет 241,8 кв.м. (9,2 кв.м. + 5,8 кв.м. + 22,7 кв.м. + 58,7 кв.м. + 53,5 кв.м. + 10,1 кв.м. + 26,3 кв.м. + 55,5 кв.м. = 241,8 кв.м), то есть 3,5 % от общей площади здания 6 901,4 кв.м.
При таких обстоятельствах техническая документация на спорные объекты недвижимости не подтверждает наличие 20 процентов общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документов технического учета, спорные нежилые здания не подлежали включению в оспариваемый Перечень.
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
К основным принципам налогообложения в Российской Федерации относятся, в частности: обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (статья 3 НК РФ).
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года №28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).
Принимая во внимание требования налогового законодательства и позицию Конституционного Суда Российской Федерации, самостоятельным основанием для отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, является их фактическое использование в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Так, согласно акту обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером №... по адресу: Республики Башкортостан, адрес, составленному по состоянию на дата, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила более 20%.
В ходе обследования установлено, что задание используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Торговая деятельность:
продажа тракторов, кранов, манипуляторов ...».
Бытовое обслуживание:
автосервис.
Деятельность, не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: пустующие помещения.
В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости. Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, поскольку отсутствует техническая документация на весь объект (том 2 л.д.231-242).
Согласно акту обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером №... составленному по состоянию на дата:
фактическая площадь объекта недвижимого имущества делового, административного или коммерческого назначения, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составляет – 354,7 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения торговых объектов – 87 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов общественного питания - 90,6 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания – 1158,6 кв.м.
Общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов – 1690,6 кв.м., что составляет 25% от общей площади объекта недвижимого имущества (6 901,4 кв.м.).
Выезд осуществлялся по заявлению АО «Башстройтранс-Недвижимость», обследование нежилого здания проведено в присутствии представителя Общества. В обследовании использовался технический паспорт от дата.
На момент обследования установлено, что объект используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Общественное питание:
ИП Т – пом. №№... на 1 этаже, площадью 90,6 кв.м., используются под столовую.
Административная деятельность:
ООО «...» - пом. №... на 3 этаже, площадью 17,6 кв.м.;
ООО «Регион городского округа адрес» - пом. №... на 1 этаже площадью 50,8 кв.м., пом. №... на 2 этаже, площадью 14,7 кв.м.;
ООО «...» - пом. №... на 3 этаже, площадью 26,1 кв.м.;
ООО «...» - пом. №... на 3 этаже, площадью 15,6 кв.м.;
ООО «...» - пом. №№..., 7, 13, 15-17, 22, 26-31 на 2 этаже, площадью 45,3 кв.м., 138,1 кв.м.;
АО «Башстройтранс - Недвижимость» - пом. №№..., 8 на 4 этаже, площадью 46,5 кв.м..
Бытовое обслуживание:
ООО «...» - пом. №... на 2 этаже, площадью 11,6 кв.м;
ООО «...» - пом. №№..., 15 на 4 этаже, площадью 62,1 кв.м.;
ИП Т – пом. №№..., 19 на 2 этаже, площадью 44,8 кв.м.;
ИП Т – пом. №... на 4 этаже, площадью 17,2 кв.м.;
Т – ФИО541, пом. №№..., 30, площадью 157,8 кв.м.;
Т – ФИО541, пом. №№..., 34, площадью 47,9 кв.м.;
Т - ФИО541, пом.№..., площадью 25 кв.м.;
Т - ФИО541, пом.№..., площадью 47,7 кв.м;
Т - ФИО541, пом.№..., площадью 48,2 кв.м.;
ИП Т - ФИО541, пом.№..., площадью 102 кв.м.;
ООО «...» - ФИО541, пом. №№..., 59, площадью 103,8 кв.м., 50,1 кв.м.;
Т - ФИО541, пом. №..., площадью 48,4 кв.м.;
Т - ФИО541, пом. №..., площадью 45 кв.м.;
Т - ФИО541, пом. №..., площадью 99,3 кв.м.;
Т - ФИО541, пом. №..., площадью 47,9 кв.м.;
ИП Т - ФИО541, пом. №№..., 52, 59, площадью 199,8 кв.м.
Торговая деятельность:
ООО «...» - пом. №... на 4 этаже, площадью 24 кв.м.;
ИП Т – пом. №№..., 5 на 4 этаже, площадью 50,7 кв.м.;
ИП Т – пом. №... на 1 этаже, площадью 12,3 кв.м.
Оставшиеся обследованные помещения не соответствуют критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, доступ в ФИО542 предоставлен частично, многие помещения были закрыты.
Согласно фактическому обследованию, вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта) (том 2 л.д.243-250, том 3 л.д. 1-77).
Согласно акту о фактическом использовании объекта недвижимости с кадастровым номером №..., составленному по состоянию на дата, на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан от дата:
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания – 558,8 кв.м.
адрес объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов – 558,8 кв.м., что составляет 32,4% от общей площади здания.
На момент обследования установлено, что данный объект используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Бытовое обслуживание:
ИП Т – пом. №..., 2, площадью 69,3 кв.м.;
Информация собственником здания не предоставлена - пом. №..., площадью 201,7 кв.м.;
Т Оглы – пом. №№..., 11, площадью 153,5 кв.м.;
Т - пом. №№..., площадью 134,3 кв.м.
Оставшаяся обследованная площадь спорного объекта недвижимости используется под деятельность, не соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Также из акта следует, что собственником объекта недвижимости не во все помещения был предоставлен доступ.
Заключение: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта) (том 3 л.д.78-179).
Согласно акту о фактическом использовании объекта недвижимости с кадастровым номером №..., площадью - 6 901,4 кв.м., составленному по состоянию на дата, на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан от дата:
фактическая площадь объекта недвижимого имущества делового, административного или коммерческого назначения, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составляет – 43,7 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения торговых объектов – 372,8 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов общественного питания – 155,2 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания – 3 527,28 кв.м.
адрес объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов – 4 098,98 кв.м., что составляет 59,4% от общей площади объекта недвижимого имущества (6 901,4 кв.м.).
Спорный объект недвижимости состоит из административного здания - ФИО54, производственных корпусов – ФИО541, А2.
В ходе обследования установлено, что здание используется следующим образом:
Общественное питание:
ИП Т - пом. №№... на 1 этаже, ФИО54, площадью 155,2 кв.м. - используется под столовую.
Административная деятельность (офис):
ООО «...» - пом. №... на 3 этаже, ФИО54, площадью 17,6 кв.м.;
ООО «...» - пом. №... на 3 этаже, ФИО54, площадью 26,1 кв.м.
Бытовое обслуживание:
Т - пом. №№...,№..., ФИО541, площадью 157,8 кв.м.;
ИП Т – пом. №..., ФИО541, площадью 102 кв.м.;
ИП Т – часть пом. №..., ФИО541, площадью 102,1 кв.м.;
Т – часть пом. №..., пом.№..., ФИО541, площадью 90 кв.м.;
Т – пом. №..., ФИО541, площадью 53,4 кв.м.;
Т – пом. №№..., 34, ФИО541, площадью 47,9 кв.м.;
ИП Т – пом. №№..., 52, 59, ФИО541, площадью199,8 кв.м.;
Т – пом. №..., ФИО541, площадью 47,9 кв.м.;
Т – часть пом. 54, ФИО541, площадью 60 кв.м.;
ООО «Т» - часть пом. №..., пом. №..., ФИО541, площадью 513,5 кв.м.;
Т – пом. №№..., 12, ФИО541, площадью 60,8 кв.м.;
ООО «...» - часть пом. №..., пом. №№..., 2, 3, 4, 5, 61, ФИО541, площадью 2 092,08 кв.м.;
Т – пом. №№..., 43, ФИО541, площадью 145,9 кв.м.;
ИП Т – пом. №..., ФИО541, площадью 28,7 кв.м.
Торговая деятельность:
ИП Т - пом. №№..., 5, ФИО54, Манс. этаж, площадью 52,5 кв.м.;
ИП Т – пом. №... на 1 этаже, ФИО54, часть пом. №..., пом.27 на 2 этаже, ФИО541.
Оставшаяся обследованная площадь спорного объекта недвижимости используется под деятельность, не соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Также в акте отмечено, что собственником объекта недвижимости не во все помещения был предоставлен доступ.
Итого: исследовав договора аренды, общая площадь, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, на дату формирования Перечня - дата составила 3 924,38 кв.м., что составляет 57% от общей площади всего обследуемого здания (6 901, кв.м.).
Общая площадь, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, на дату обследования - дата составила 4098,98 кв.м., что составляет 57% от общей площади всего обследуемого здания (6 901, кв.м.).
Заключение: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта) (том 3 л.д.180-250, том 4 л.д.1-232).
Вышеуказанные акты обследования фактического использования спорных объектов недвижимости, суд находит допустимыми доказательствами по рассматриваемому делу, доказательств обратного суду не представлено.
Представителем административного истца АО «Башстройтранс-Недвижимость» были представлены следующие договора аренды, действующие в юридически значимый период времени на нежилое здание с кадастровым номером 02:56:040103:184, площадью 6 901,4 кв.м. (ФИО54, А1, А2):
Наименование арендатора
Дата договора, литер,
№№ помещения
Фактическое использование помещений по сведениям административного истца
Площадь (кв.м)
Т от дата пом. №..., 30, 36, 37, А1, автосервис
221,5
ООО «...»
от дата пом. №..., 23, часть пом. №... А1
Склад с/х оборудования
45,4
78,3
123,7
Т от дата пом. №..., 43, А1
Производство мебели
145,9
ИП Т
от дата часть пом. №..., А1
Склад с/х оборудования
5,5
ИП Т
от дата пом.№..., А1, 1 этаж
Склад запчастей
12,7
Т от дата пом. №..., А1
Цех по производству кованых изделий
102
Т от дата пом. №..., 22, А1
Гараж
97,4
Т от дата часть пом. №..., А, 2 этаж
Музыкальный класс
20
Т от дата пом. №..., №..., А1
Склад
15,05
ООО «...»
Два договора от дата пом. №...,31, часть пом. №..., А1, пом. №..., А, 3 этаж
Кабинет
69,9
5
15,6
90,5
ИП Т
дата пом. №№..., 5, А, мансард. этаж
Цех по производству шлакоблоков
52,4
ООО «Диагностика плюс»
от дата часть пом.№..., А
Кабинет диагностики грузоподъемного оборудования
11,6
ИП Т
от дата часть пом.№..., А1
Склад запчастей
11,75
Т от дата пом. №..., А1
Склад мебельных материалов
19,3
ООО «...»
от дата пом. №...,№... 3 этаж
Кабинеты
Офис
159,3
ООО «...»
от дата пом. №...,14,15, А, мансард. этаж
Кабинет
84,9
ИП Т
от дата лев. часть пом. №..., А1
Цех по монтажу гидрооборудования
102,1
ИП Т
от дата часть пом. №..., А1, 2 этаж, пом. №..., А, 1 этаж, пом. №..., А1
Кабинет
Производство шлакоблоков
100
12,3
208
320,3
Т от дата часть пом. №..., пом. 56, А1
Автоэлектрик
90
Т от дата пом. №..., А1
Цех по производству мебели
53,4
Т от дата часть пом. №..., пом. №..., А1
Бытовка
42,7
ИП Т
от дата пом. №..., А, мансард. этаж
Кабинет
17,2
Т от дата пом.№...,34, А1
Автосервис
47,9
ИП Т
от дата пом. №...,19, А, 2 этаж, пом. №...,44, А1
Офис
Склад
181,7
ООО «Регион ГО адрес»
от дата пом. №..., А1
Кабинет
50,8
Т от дата часть пом. А2
Склад
6,5
Т от дата часть пом., №...
часть пом. №..., А1
Склад
11
ИП Т
от дата пом. №№...,52, 59, А1
Производство мебели
199,8
ООО «...»
от дата пом. №..., А, 3 этаж
Кабинет
17,6
ООО «...»
от дата часть пом. №..., 2 этаж, пом. №..., 49, 62, А1, пом. №..., А1, 2 этаж,
А1, 2 этаж, пом. №..., А, мансард. этаж
Кабинет
Бытовка
Производство шлакоблоков бытовка
100
504,7
23,9
24
652,6
ИП Т
от дата пом. №...,12,13, А1, 1 этаж
Столовая
90,6
Т от дата часть пом. №..., пом. №..., А1
Стоянка
15,6
Т от дата пом. №..., А1
Производство мебели
47,9
Т от дата, часть пом. №..., №...
Автосервис
60
Т от дата часть пом. №..., №..., 2 этаж
Гараж
23,5
ООО «ФИО1»
от дата часть пом. №..., пом. №..., №...
Автосервис
495,6
17,9
513,5
ООО «...»
от дата части пом. №..., пом. №...,№...
Производство строительных и металлических конструкций
2092,08
Т от дата часть помещения №..., А1
Стоянка
10
ООО «...»
от дата пом. №..., А, 3 этаж
Кабинет
26,1
Т от дата часть пом. №..., А1
Гараж
21
Т от дата пом. №...,12,48, А1
Производство мебели
60,8
Т от дата часть пом. №..., А1
Склад
10
Т от дата пом. №..., А1
Производство ПВХ лодок
48,7
ИП Т
от дата пом. №..., А1
Производство металлических конструкций
28,7
Также представителем административного истца АО «Башстройтранс-Недвижимость» были представлены договора аренды, действующие в юридически значимый период времени на нежилое здание с кадастровым номером 02:56:040103:278, площадью 1 722,6 кв.м. (ФИО55):
Наименование арендатора
Дата договора, литер,
№№ помещения
Фактическое использование помещений по сведениям административного истца
Площадь (кв.м)
ООО «...»
от дата пом. №..., Ж
Склад
144,9
ИП Т
от дата пом. №...,2, Ж
Производство стальных конструкций
69,3
ИП Т
от дата часть пом. №..., Ж
Склад
10
Т от дата часть пом. №..., Ж
Автосервис
15
Т от дата пом. №...,11, Ж
Гараж
153,5
Т от дата пом. №..., Ж
Склад
65,3
Т от дата пом. №..., Ж
Гараж
134,3
Т от дата пом.№...,16,17, Ж
Автосервис
177,9
Т от дата пом. №..., Ж
Автосервис
98,2
ООО «...»
от дата пом. №..., Ж
Склад
168,1
ИП Т
от дата пом. №..., Ж
Производство металлических конструкций
98,2
Таким образом, представленными в материалы дела договорами аренды нежилых помещений, действующими на дату утверждения оспариваемого Перечня, также подтверждается использование более 20 процентов общей площади спорных объектов недвижимости в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях.
По сведениям УФНС по Республике Башкортостан от дата контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени была зарегистрирована за следующим арендаторами: Т (наименование места установки – столовая, кафе), Т (магазин «Строительных материалов), АО «Башстройтранс – Недвижимость» (офис), ООО «Регион городского округа адрес» (офис).
Согласно информации, содержащейся в информационном ресурсе налоговых органов, патентная система налогообложения применялась в отношении Т, по виду предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (площадь объекта 12,3 кв.м.) (том 2 л.д.222-229).
Статья 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.
Оценив исследованные доказательства, в частности: договора аренды помещений, входящих в состав спорных объектов недвижимости, и действовавших на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2026 год, акты обследования фактического использования спорных объектов недвижимости, сведения, содержащиеся в информационном ресурсе налоговых органов (в части ОКВЭД, ККТ, ПСН), фискальными чеками, сведениями, размещенными на информационном сайте «2ГИС», сведениями в сети Интернет относительно деятельности арендаторов (реклама, отзывы), виды экономической деятельности по ОКВЭД собственника и арендаторов спорных объектов недвижимости, суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимый период зданий в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях.
При таких обстоятельствах, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №..., №... обоснованно были включены в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие указанных объектов недвижимого имущества условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2026 год, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления АО «Башстройтранс – Недвижимость» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия отказать.
Также, на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежат удовлетворению требования административного истца АО «Башстройтранс-Недвижимость» о взыскании судебных расходов.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления АО «Башстройтранс-Недвижимость» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №3514 от 12 декабря 2025 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункты №... и №... объектов недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером №... нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенных по адресу: адрес, и взыскании судебных расходов отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова