РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
7 августа 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.Т., с участием представителя административного истца ФИО1 – адвоката ФИО3, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество РД, Министерство) от 26 декабря 2024 г. № 809 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее – Перечень на 2025 год).
Приказом Минимущества РД от 26 декабря 2025 г. № 778 определен аналогичный Перечень на 2026 год (далее – Перечень на 2026 год, вместе – Перечни).
Пунктом № Перечня на 2025 год и пунктом 27036 Перечня на 2026 год, являющихся приложениями к указанным приказам, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующих налоговых периодах.
Административный истец ФИО1 обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пункта № Перечня на 2025 год и пункта № Перечня на 2026 год в части включения принадлежащего ему на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером: №. В обоснование требований указал, что является собственником нежилого здания общей площадью 1075,6 кв.м., расположенного на земельном участке с видом разрешенного использования «под индивидуальное жилье». Третий этаж здания занимают жилые помещения, в которых проживает семья административного истца, помещения подвала, первого и второго этажей площадью 313 кв.м. переданы в аренду частному учреждению дополнительного профессионального образования «Межрегиональный центр профессиональных компетенций» (далее – ЧУ ДПО «МЦПК»), осуществляющему образовательную деятельность на основании лицензии. Ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения ЕГРН и техническая документация, ни фактическое использование здания не позволяют отнести его к административно-деловому или торговому центру. Обследование здания перед включением в Перечни ответчиком не проводилось. Ранее включение этого же здания в перечни на 2022–2024 годы признано незаконным решениями Верховного Суда Республики Дагестан по делам №. В связи с чем административный истец полагает, что спорный объект необоснованно включен в оспариваемые Перечни, вследствие чего налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости по ставке 2 процента, что существенно увеличивает размер налоговых обязательств.
В просительной части административного искового заявления пункт Перечня на 2026 год указан как «№», однако из приложения к приказу от 26 декабря 2025 г. № 778 следует, что спорный объект включен в Перечень на 2026 год под пунктом №, что суд расценивает как описку.
Определением суда от <дата> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ЧУ ДПО «МЦПК».
В судебном заседании представитель административного истца адвокат ФИО3, действующий на основании ордера от <дата> №, административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО4 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, уважительность причин неявки суду не сообщили, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца ФИО3 и административного ответчика ФИО4, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
- 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
- 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ: в 2019–2020 гг. – 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в 2021 г. и последующие годы – 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
- объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, – в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкалы объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье – перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее – перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестана;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее – заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестана;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2025 и 2026 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2025 и 2026 гг., по повышенной ставке, суд приходит к выводу, что он вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
В силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пп. 2 и 3 ч. 8 названной статьи, в том числе соответствия содержания оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший нормативный правовой акт.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2025 и 2026 годы актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пп. 1, 3 ст. 3 НК РФ).
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в абзаце втором п. 2 ст. 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (подп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ). Аналогичные правила установлены подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ для торговых центров (комплексов).
В соответствии с п. 3 Порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан (п. 9 ст. 378.2 НК РФ). Согласно пп. 11, 12 Порядка в ходе обследования комиссией проводятся обмеры площадей объектов (при необходимости), расчеты в соответствии с Методикой, фото- и (или) видеосъемка, по результатам обследования определяется вид фактического использования объекта, который отражается в акте обследования.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П указал, что положения ст. 378.2 НК РФ не предполагают обложение объекта налогом по кадастровой стоимости исходя лишь из вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, без установления иных признаков, свидетельствующих о его соответствии критериям названной статьи. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации неоднократно отмечала, что включение здания в перечень по виду разрешенного использования земельного участка возможно, если этот вид предусматривает размещение не любого здания, а именно офисного здания делового, административного и коммерческого назначения (кассационные определения от 7 сентября 2022 г. № 5-КАД22-40-К2, от 14 сентября 2022 г. № 5-КАД22-37-К2).
Таким образом, оспариваемые административным истцом пункты Перечней на 2025 и 2026 годы могут быть признаны соответствующими ст. 378.2 НК РФ, если указанный в них объект недвижимости отвечает условиям, предусмотренным подп. 1 п. 1 и пп. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ, либо требованиям подп. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ.
Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: Республика <адрес> включенный в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней на 2025 и 2026 годы, оспариваемыми по делу пунктами в них включен объект недвижимости площадью 1075,6 кв.м. с кадастровым номером: №, вид объекта – «здание», назначение – «нежилое», наименование – «нежилое здание с жилыми помещениями на 3-м этаже (Литер А)», количество этажей – 4, в том числе подземных – 1, вид разрешенного использования – отсутствует. Право собственности административного истца зарегистрировано <дата> за №.
Судом установлено, что указанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 538 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», поставленного на государственный кадастровый учет <дата> с видом разрешенного использования: «Под индивидуальное жилье».
Приведенный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем возможность включения спорного здания в Перечни должна выясняться исходя из предназначения и (или) фактического использования данного здания.
Сведения, содержащиеся в ЕГРН и техническом паспорте на нежилое здание с жилыми помещениями, составленном АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на <дата>, не содержат указания на предназначение здания и его помещений для использования по какой-либо группе делового, административного, коммерческого и торгового назначения. В разделе 4 технического паспорта «Общие сведения» назначение здания указано как «нежилое», использование – «по назначению».
Так, согласно экспликации площадей к поэтажным планам подвал (184,3 кв.м.) состоит из трех помещений, обозначенных как «подвал»; первый этаж (286,8 кв.м.) – из помещений с наименованиями «кабинет», «класс», «кухня», «коридор», «кладовая», «с/узел», «л/клетка», «гараж»; второй этаж (300,8 кв.м.) – из помещений «класс», «кладовая», «л/клетка», «коридор», «умывальная», «с/узел»; третий этаж (303,7 кв.м.) – из помещений «жилая» (общей площадью 269,8 кв.м.), «прихожая», «с/узел». Общая площадь помещений по литеру А составляет 1075,6 кв.м., что соответствует площади объекта, указанной в выписке ЕГРН.
Таким образом, документы технической инвентаризации не содержат сведений о размещении в спорном здании офисов, торговых залов, торговых галерей, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
Помещения с наименованием «кабинет» (18,1 кв.м. и 15,1 кв.м.) составляют в совокупности 33,2 кв.м., то есть 3,09 процента общей площади здания, в связи с чем даже при отнесении их к офисным помещениям установленный п. 3 ст. 378.2 НК РФ порог в 20 процентов не достигается.
Помещения с наименованием «класс» общей площадью 218,9 кв.м. по своему наименованию предназначены для проведения учебных занятий, то есть для реализации образовательных программ (ст. 2, ч. 1 ст. 91 Федерального закона от <дата> № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»), и не могут быть отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, торговым объектам, объектам общественного питания или бытового обслуживания.
Представителем административного истца представлены суду договоры аренды нежилого помещения <дата> г. № № и от <дата> г. № №, из содержания которых следует, что административный истец передал во временное пользование ЧУ ДПО «МЦПК» нежилые помещения общей площадью 313 кв.м. в здании с кадастровым номером: № (подвал, 1 и 2 этажи) на срок со <дата> по <дата> и с <дата> по <дата> соответственно. Согласно условиям указанных договоров помещение предоставлено арендатору для использования в образовательной деятельности (п. 1.5 договоров).
Согласно выписке из ЕГРЮЛ от <дата> ЧУ ДПО «МЦПК» (ОГРН №, ИНН №) зарегистрировано по адресу: <адрес>, основным видом его деятельности является образование дополнительное детей и взрослых (ОКВЭД 85.41), дополнительными видами деятельности – образование профессиональное дополнительное (ОКВЭД 85.42) и деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки (ОКВЭД 85.42.9).
Судом установлено, что ЧУ ДПО «МЦПК» осуществляет свою деятельность на основании лицензии на образовательную деятельность от <дата> № №, адресом места осуществления деятельности указан: г. <адрес> подвиды – дополнительное профессиональное образование, дополнительное образование детей и взрослых (выписка из реестра лицензий по состоянию на <дата>).
При этом, ЧУ ДПО «МЦПК» является частным учреждением, то есть унитарной некоммерческой организацией (ст. 123.21 ГК РФ), созданной для осуществления образовательной деятельности.
Вышеуказанные обстоятельства относительно использования спорного здания для размещения образовательной организации и проживания семьи административного истца подтверждаются также Актом фактического осмотра от <дата>, составленным представителем Минимущества РД в рамках административного дела № из которого следует, что правое крыло здания используется в целях проживания семьи административного истца, левое крыло занято образовательным учреждением «Межрегиональный центр профессиональных компетенций» с соответствующей инфраструктурой (учебные классы, кабинеты преподавателей).
Во исполнение определения суда по настоящему делу Минимуществом РД составлен Акт обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, из которого следует, что обследуемый объект представляет собой трехэтажное нежилое здание с подвалом; часть помещений используется для размещения образовательного учреждения «Межрегиональный центр профессиональных компетенций» (лицензия от <дата> № №), остальная часть помещений используется для проживания. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено.
При таких обстоятельствах помещения, переданные административным истцом в аренду ЧУ ДПО «МЦПК», имеющему лицензию на образовательную деятельность, не могут быть признаны офисами, объектами торговли, общественного питания или бытового обслуживания, исходя из характера фактического использования. Сам по себе факт возмездной передачи помещений в аренду не свидетельствует об использовании здания в целях делового, административного или коммерческого назначения в смысле ст. 378.2 НК РФ.
Акты обследования здания, составленные в соответствии с Порядком до принятия приказов от <дата> № и от <дата> №, которыми было бы установлено использование не менее 20 процентов общей площади здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания, административным ответчиком суду не представлены. Акт от <дата> № составлен после принятия оспариваемых актов и, кроме того, таких сведений не содержит.
Кроме того, вступившими в законную силу решениями Верховного Суда Республики Дагестан по административному делу № и от <дата> по административному делу № по административным искам ФИО1 к Минимуществу РД признаны недействующими пункты перечней на 2022–2024 годы, которыми это же здание было включено в Перечни. Указанными решениями установлено, что спорное здание по сведениям ЕГРН, данным технического паспорта и виду разрешенного использования земельного участка критериям ст. 378.2 НК РФ не отвечает, а его использование для размещения ЧУ ДПО «МЦПК» не свидетельствует о размещении в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства. Доказательств изменения в 2025–2026 годах характеристик спорного здания, наименований его помещений, вида разрешенного использования земельного участка либо характера фактического использования здания административным ответчиком не представлено.
Каких-либо доказательств, подтверждающих использование спорного объекта в 2025 и 2026 годах для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания, административным ответчиком вопреки требованиям ч. 9 ст. 213 КАС РФ суду не представлено.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что включение объекта недвижимости с кадастровым номером: № в пункт 10895 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год и в пункт 27036 Перечня на 2026 год произведено при отсутствии предусмотренных законом оснований и без достаточного документального подтверждения его соответствия критериям ст. 378.2 НК РФ, что нарушает права административного истца как налогоплательщика.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> № «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», если нормативный правовой акт до вынесения решения суда применялся и на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его не действующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2025 и 2026 годах, и оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые пункты Перечней на 2025 и 2026 годы подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что при подаче административного искового заявления ФИО1 уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. (квитанция от <дата>) и 5000 руб. (чек по операции ПАО Сбербанк от <дата>), всего 8000 руб. Из назначения платежей следует, что государственная пошлина уплачена за подачу административного искового заявления в суд.
Учитывая, что административный иск удовлетворен, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 000 руб.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
- пункт № Перечня приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,
- пункт № Перечня приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2025 г. № 778 «Об определении на 2026 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: № расположенного по адресу: <адрес>.
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 8000 (восемь тысяч) руб.
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме составлено 21 августа 2026 г.
Председательствующий О.А. Ермакова