РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
9 июля 2026 г. г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре ФИО6, с участием прокурора ФИО7, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5, ООО «Комплекс» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании нормативных правовых актов государственного органа недействующими в части, установил:
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, административный ответчик) № 2924 от 10 декабря 2024 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 2924 от 10 декабря 2024 г., Перечень на 2025 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2025 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Приказом МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 3514 от 12 декабря 2025 г., Перечень на 2026 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2026 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 НК РФ.
Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Министерства.
В пункты 1335 Перечня на 2025 г. и 1552 Перечня на 2026 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025-2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Административные истцы ООО «Комплекс», ФИО5, будучи собственниками нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., входящих в состав здания с кадастровым номером №..., обратились в суд с административным исковым заявлением о признании приведенной нормы недействующим, обосновывая свою позицию тем, что здание и помещения не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, что их включение в Перечни на 2025-2026 г. противоречит статье 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы юридического и физического лица, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
Представитель административного истца ФИО10 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Прокурор ФИО7 в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы незаконности включения нежилого здания с кадастровым номером №... в оспариваемые Перечни.
Представители административного ответчика: МЗИО РБ, заинтересованных лиц: ООО «Нефтестрой», Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав пояснения представителя истца, исследовав доказательства и материалы дела, изучив доводы административного иска, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает необходимым удовлетворить административное исковое заявление по следующим основаниям.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).
В силу положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических и юридических лиц, регламентируется статьей 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Административными истцами не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемых приказов.
Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечней на 2025-2026 г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.
Порядок опубликования Перечней на 2025-2026 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечни на 2025-2026 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункты 1335 Перечня на 2025 г. и 1552 Перечня на 2026 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025-2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес.
В состав данного здания входят нежилые помещения с кадастровыми номерами:
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 370,4 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 365,1 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 358,1 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 368,8 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 17,7 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 7,7 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 108,3 кв.м.);
-№... (наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое, площадь – 24,9 кв.м.).
ФИО5 с 18 декабря 2018 г. по 30 декабря 2025 г. являлась собственником помещения с кадастровым номером №....
С 30 декабря 2025 г. собственником указанного помещения является ООО «Нефтестрой».
ООО «Комплекс» является собственником помещений с кадастровыми номерами №... (с 15 августа 2022 г.), №... (с 15 августа 2022 г.), №... (с 26 августа 2022 г.), №... (с 01 сентября 2022 г).
Собственником помещений с кадастровыми номерами №... является Республика Башкортостан.
Согласно выпискам из ЕГРН здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, общей площадью 1621 кв.м, 1975 года завершения строительства, назначение: «Нежилое», наименование: «Нежилое здание», количество этажей 4, в том числе подземных 0, расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., с видом разрешенного использования: «Для эксплуатации производственной базы» (том 1 л.д.128, 132-135).
Такие же сведения указаны в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №26-Исх/02681 от 17 апреля 2026 г. (том 1 л.д.111-113).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка («Для эксплуатации производственной базы»), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемых Перечней, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.
В соответствии с техническим паспортом, составленным ГУП «Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан» по состоянию на 19 февраля 2003 г. на здание и сооружение, расположенное по адресу: адрес здание состоит из Литеры А (наименование – Административное по складским помещениям, фактическое использование – по назначению), площадью 1621 кв.м., Литеры Б (наименование – Складское, фактическое использование – по назначению), площадью 3023,2 кв.м., Литеры Б1 (наименование – Складское, фактическое использование – по назначению), площадью 110,1 кв.м., Литеры В (наименование – Проходная, фактическое использование – по назначению), площадью 13,1 кв.м.
Из указанного технического паспорта следует, что спорное здание имеет литер «А», назначение расположенных в здании помещений: склады, лестничные клетки, санузлы, лифт, тамбуры, коридоры, бытовка, кабинеты, магазины площадью 9 кв.м, 15,4 кв.м, актовый зал, архив, подсобные, приемная, машинное отделение.
Общая площадь магазинов составляет 24,40 кв.м, то есть 1,50 % от площади спорного здания. (том 1 л.д.148-156).
В технических паспортах от 20 июня 2006 г., 2 августа 2010 г., 17 апреля 2007 г., не содержится сведений о помещениях, подпадающих под критерии статьи 378.2 НК РФ (том 1 л.д.143-147, 157-166).
Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни 2025-2026 г. исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений в нем.
В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На начало налоговых периодов 2025-2026 г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актами обследования фактического использования спорного здания от 1 ноября 2024 г., 10 июля 2025 г.
Как следует из акта от 1 ноября 2024 г. в ходе визуального фактического обследования и данным информационного справочника «2ГИС» установлено, что в здании находятся производственно-торговая компания «МеталлТрансМастер», склад дверей «Адмирал», офисные помещения (том 1 л.д.187-190).
Из акта обследования от 10 июля 2025 г. следует, что на момент обследования и согласно данным «2ГИС» установлено, что объект используется следующим образом:
Под торговую деятельность:
-КанцЦентр (магазин канцелярских товаров).
-Арсенал (склад дверей, склад-магазин).
Под бытовую деятельность:
-Jakarta (pемонт мебели).
-Курай-мебель (мебельная компания).
-ООО «ФИО1» (производственно-торговая компания, производство москитных сеток на заказ и доставка).
Деятельность, не соответствующая - критериям ст. 378.2 НК РФ:
-ООО «Энергоцентр-Уфа» (производство электроэнергии).
-Велга (Строительство дач / коттеджей) (том 1 л.д.183-186).
В вышеуказанных актах обследования указано, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.
Между тем к данным актам обследования суд относится критически в связи со следующим.
В Республике Башкортостан порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233 (далее – Порядок).
Фактическое обследование спорного объекта недвижимости должно было быть проведено в строгом соответствии с вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233, а акт обследования должен позволять сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и т.д., и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.
Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях).
По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости комиссией по обследованию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости (пункт 2.2 Порядка).
В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.21.1 Методики).
Представленные акты обследования не соответствуют требованиям вышеуказанных нормативных актов, поскольку указывая на размещение в здании объектов, подпадающих под действие статьи 378.2 НК РФ, не содержат сведений о площади, занимаемой каждым из указанных объектов.
Кроме того, акты не содержат сведений об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования.
В актах отсутствует указание на точное процентное соотношение площади объекта недвижимого имущества, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ, к общей площади объекта.
Приложенные к актам фотографии и информация не подтверждают с достоверностью использование более 20% помещений от общей площади здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов в здании делового, административного и коммерческого назначения.
При таких данных представленные акты фактического обследования не могут быть принят в качестве доказательств, достоверно подтверждающих фактическое использование объекта недвижимости, поскольку не позволяют определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 НК РФ.
Суду представлены письменные пояснения по делу административного истца, договоры аренды нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №..., действовавшие в юридически значимый период времени (том 1 л.д.110-246).
Как следует из письменных пояснений, арендаторами помещений, на момент проведения проверки 1 ноября 2024 г., являлись следующие лица;
1 этаж
1. Арендатор ООО «МеталлТрансМастер» ИНН 0278941530
Договор аренды № 1-19 от 1 февраля 2019 г.
Площадь арендуемого помещения 139 кв.м.
Номера на поэтажном плане: 1,9,12,13
Вид деятельности: Производство изделий из тонкой листовой стали.
2. Арендатор ФИО2 ИНН
Договор аренды № б/н от 12 января 2023 г.
Площадь арендуемого помещения 218,2 кв.м, из них торговая площадь 9 кв.м, складские помещения -209,2 кв.м
Номера на поэтажном плане: 1,2,10,11
Вид деятельности: Склад межкомнатных дверей
2 этаж
Арендатор ИП ФИО3 ИНН 022003572595
Договор аренды № б/н от 8 июля 2024 г.
Площадь арендуемого помещения 365.1 кв.м.
Номера на поэтажном плане: 1,2
Вид деятельности: Производство мебели
3 этаж
Арендатор ИП ФИО4 ИНН 026201546925
Договор аренды № б/н от 1 октября 2023 г.
Площадь арендуемого помещения 358,1 кв.м.
Номера на поэтажном плане:2
Вид деятельности: Производство мебели и интерьерного декора
4 этаж
Арендатор: отсутствует. Собственник ООО «Комплекс» осуществлял ремонт помещений.
Этаж
Наименование арендатора
Общаяплощадьарендуемогопомещения(кв.м.)
Площадь используемая поддеятельностьсоответствующуюкритериям ст.378.2НК РФ, изобщей площадиарендуемогопомещения(кв.м.)
%площадиарендуемыхпомещенийот общейплощадиздания
%площадииспользуемой поддеятельностьсоответствующуюкритериям ст.378.2НКРФот общейплощади здания
1
000«ФИО1 ТрансМастер»
139
15,4
(139-15.4) * 100/1 6217,62%
15,4*100/1 6210,95%
1
ФИО2
218,2
9,0
(218,2-9) * 100/1 62112,91%
9*100/1 6210,56%
2
ИП ФИО3
365,1
0
365,1*100/1 62122,52%
0,00%
3
ИП ФИО4
358,1
0
358,1*100/1 62122,09%
0,00%
4
ИТОГО:
1080,4 кв.м.
24,4 кв.м.
65,14 %
1,51%
На дату проведения проверки фактического использования здания №... в ноябре 2024 г., размер площади используемой под деятельность соответствующую критериям ст. 378.2НК РФ от общей площади здания составлял 1,51%.
На дату проведения проверки 10 июля 2025 г., арендаторами в оспариваемом здании, являлись следующие лица;
1 этаж
1.Арендатор ООО «МеталлТрансМастер» ИНН0278941530
Договор аренды № 1-19 от 1 февраля 2019 г.
Площадь арендуемого помещения 139 кв.м.
Номера на поэтажном плане: 1,9,12,13
Вид деятельности: Производство изделий из тонкой листовой стали.
2. Арендатор ФИО2 ИНН
Договор аренды № б/н от 12 января 2023 г.
Площадь арендуемого помещения 218,2 кв.м, из них торговая площадь 9 кв.м, складские помещения -209,2 кв.м
Номера на поэтажном плане: 1,9,12,13
Вид деятельности: Склад межкомнатных дверей
2этаж
Арендатор ИП ФИО3 ИНН 022003572595
Договор аренды № б/н от 8 июля 2024 г.
Площадь арендуемого помещения 365.1 кв.м.
Номера на поэтажном плане:
Вид деятельности: Производство мебели
3 этаж
Арендатор OOО «Авиетта» ИНН 0272928620
Договор аренды № б/н от 26 декабря 2024 г.
Площадь арендуемого помещения 358,1 кв.м.
Номера на поэтажном плане:
Вид деятельности: Производство мебели и интерьерного декора
4 этаж
Арендатор OOО «Юнг-Сервис» ИНН 0274192520
Договор аренды № б/н от 1 марта 2025 г.
Площадь арендуемого помещения 277 кв.м.
Номера на поэтажном плане:2,4,5,8,9,10,11,12,12а,16
Вид деятельности: Организация, проведение и техническое обеспечение официальных и иных спортивных соревнований по виду спорт «компьютерный спорт».
Арендатор ИП ФИО8 ИНН 027810470352
Договор аренды № б/н от 1 марта 2025 г.
Площадь арендуемого помещения 41,6 кв.м.
Номера на поэтажном плане: 6,7
Вид деятельности: Организация, проведение и техническое обеспечение официальных и иных спортивных соревнований по виду спорт «компьютерный спорт»
Этаж
Наименование арендатора
Общаяплощадьарендуемогопомещения(кв.м.)
Площадь используемая поддеятельностьсоответствующуюкритериям ст.378.2НКРФ, изобщей площадиарендуемогопомещения(кв.м.)
%площадиарендуемыхпомещенийот общейплощадиздания
%площадииспользуемойпод торговуюдеятельностьот общейплощадиздания
1 ооо«ФИО1 ТрансМастер»
139
15,4
(139-15.4) * 100/1 6217,62%
15,4*100/1 6210,95%
1
ФИО2
218,2
9,0
(218,2-9) ¦100/1 62112,91%
9*100/1 6210,56%
2
ИП ФИО3
365,1
0
365,1*100/1 62122,52%
0,00%
3
ООО «Авиетта»
358,1
0
358,1*100/1 62122,09%.
0,00%
4
ООО «Юнг-Сервис»
277
0
277*100/1 62117,09%
0,00%
4
ИП ФИО8
41,6
0
41,6*100/1 6212,57%
0,00%
ИТОГО:
1399 кв.м.
24,4 кв.м.
84,8 %
1,51%
На дату проведения проверки фактического использования здания №... в июле 2025 г., размер площади используемой под деятельность соответствующую критериям ст. 378.2НК РФ от общей площади здания составлял 1,51%.
В актах обследования сведения о деятельности организаций в спорном здании, Ответчик указал организации, -КанцЦентр, Jakarta, Курай-мебель.
Указанные организации используют помещения в соседнем здании имеющего кадастровый №..., расположенного на земельном участке №..., данный факт также подтверждается фотографиями и сведениями с сайта «2ГИС» приобщенными Ответчиком в качестве приложения № 3 к Акту от 10 июля 2025 г.
Проверив представленные стороной административного истца вышеуказанные расчеты площадей арендуемых помещений, суд соглашается с ними.
Учитывая, что в ходе судебного разбирательства стороной административного ответчика в порядке статей 62, 213 КАС РФ каких-либо доказательств, убедительно свидетельствующих о правомерности выполнения расчета площадей фактически используемых помещений здания в акте обследования, не представлено, сведения актов обследования следует признать неконкретными и не проверяемыми.
Между тем, доводы административного истца о размере фактически используемых помещений в здании подтвердились представленными суду договорами аренды, действующими на момент принятия Перечней.
Факт заключения данных договоров, их действительность, административным ответчиком в судебном порядке не опровергалась. Из содержания данных договоров следует, что площадь арендуемых помещений определялась в соответствии с технической документацией на здание.
Из представленных договоров аренды следует, что арендаторами в здании в основном являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, занимающиеся производством мебели, организацией, проведением и техническим обеспечением официальных и иных спортивных соревнований по виду спорт «компьютерный спорт», складской деятельностью.
Таким образом, в спорном нежилом здании площадь занятая арендаторами, занимающимся производством, и арендуемые ими помещения, не могут учитываться при расчёте площади помещений, используемых в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
Сведения из налогового органа о регистрации иных организаций в спорном здании, о наличии контрольно-кассовой техники (ИП ФИО2), также не могут подтверждать фактическое использование отдельных нежилых помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствии надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и помещений, расположенных в нем.
Согласно сведениям из налогового органа, административному истцу арендные платежи в юридически значимые периоды поступали именно от указанных выше контрагентов (том 1 л.д.196-232).
Также необходимо отметить, что вышеуказанные договоры аренды административным ответчиком не опровергнуты, доказательств наличия иных договоров аренды суду не представлено, в том числе в подтверждение фактического использования, отраженного в актах обследования от 2024-2025 г.
Учитывая изложенное, надлежащих доказательств, позволяющих сделать вывод о том, что более 20 процентов общей площади здания, согласно акту, использовались для целей предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, административным ответчиком суду не представлено.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20 процентов от общей площади здания на начало налоговых периодов 2025-2026 г.
С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечни на 2025-2026 г.
Включение здания в указанные Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы ООО «Комплекс» и ФИО5, возлагая на административных истцов обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующими пункты 1335 Перечня на 2025 г. и 1552 Перечня на 2026 г. объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025-2026 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденных приказами МЗИО РБ №2924 от 10 декабря 2024 г. и № 3514 от 12 декабря 2025 г.
Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2025-2026 г.), признание отдельных их положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 КАС РФ).
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО5, ООО «Комплекс» удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 г. № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1335 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, район Октябрьский, ул. адрес.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 г. № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1552 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, район Октябрьский, ул. адрес.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Т.А. Бураншин