РЕШЕНИЕ
Дело № 3га-1236/2026
03 сентября 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Тихоновой Е.В., при участии прокурора СИФ, представителя административного истца ООО «Дорсервис» - СИФ, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – СИФ, представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – СИФ, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Дорсервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514, со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
В пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес
Административный истец ООО «Дорсервис», являющийся собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2026 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение здания в Перечень на 2026 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Определениями Верховного Суда Республики Башкортостан к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонная инспекция ФНС России №30 по Республике Башкортостан.
Представитель административного истца ООО «Дорсервис» – СИФ, действующий по доверенности от дата, в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить, суду пояснил, что доля площади, используемой под офисные цели, составляет менее 20% от общей площади здания. ИП СИФ арендуемая площадь используется для нужд крупногабаритного грузового транспорта. Фактическим потребителем услуг являются собственники грузового транспорта (юридические лица или индивидуальные предприниматели), что подтверждается выписками с расчетного счета, реестром заказ-нарядов. Таким образом, все оказанные ИП СИФ услуги по сервисному обслуживанию грузового автотранспорта относятся к предпринимательской деятельности, а не к удовлетворению личных нужд физических лиц.
В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - СИФ, действующий по доверенности от дата, в удовлетворении требований ООО «Дорсервис», просил отказать по тем основаниям, что в результате обследования фактического использования здания было установлено, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – СИФ, действующая по доверенности от дата, просила суд в удовлетворении требований ООО «Дорсервис» отказать, указав, что вид деятельности, осуществляемой арендатором ИП СИФ подпадает под категорию бытовых услуг.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции ФНС России №30 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явился, о времени и месте слушании дела извещен надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившегося лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, явка которого не признана судом обязательной.
Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).
Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций, соответственно исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
На основании пункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей с 1 января 2024 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций».
Из положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Проанализировав положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка его опубликования.
Установлено, что в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2026 год, был включен объект недвижимости с кадастровым номером 02:47:051101:1969, общей площадью 3265,8 кв.м., расположенное по адресу: адрес
Административный истец ООО «Дорсервис» является собственником нежилого здания с кадастровым номером №... что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата.
Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от 27 апреля 2026 года на запрос суда, и на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта объект недвижимости с кадастровым номером №... имел следующие характеристики: назначение здания – Нежилое, наименование здания - Реконструкция зданий придорожного комплекса при АЗС №... «...» и административно-бытового корпуса ООО «ДорСервис» в придорожный комплекс, площадь – ... кв.м., установлена связь с земельными участками с кадастровыми номерами №..., №... с видом разрешенного использования «Для размещения объектов дорожного сервиса в полосах отвода автомобильных дорог».
Согласно имеющихся в материалах дела выписок из Единого государственного реестра недвижимости от 26 июня 2023 года, собственником вышеуказанных земельных участков также является административный истец ООО «ДорСервис».
Вид разрешенного использования земельных участков «Для размещения объектов дорожного сервиса в полосах отвода автомобильных дорог» безусловно не свидетельствуют о том, что на таких земельных участках предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием данного здания в соответствующих целях.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
Согласно сведениям технического паспорта, составленного Уфимским районным филиалом ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан», по состоянию на дата, спорный объект недвижимости являлся объектом незавершенного строительства.
Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости от дата, объект недвижимости с кадастровым номером №... введен в эксплуатацию в 2019 году.
По сведениям технического паспорта на реконструкцию зданий придорожного комплекса при АЗС №... «...» и административно-бытового корпуса ООО «ДорСервис» в придорожный комплекс по адресу: адрес составленного по состоянию на дата, объект недвижимости состоит из литеры Б (наименование – Придорожный комплекс, фактическое использование – по назначению), и следующих помещений: тамбур, тепловой узел, электрощитовые, лестничная клетка, подсобное, загрузочная, коридоры, кладовые сухих продуктов ... кв.м.), комната персонала, душевые, гардеробные, кладовая уборочного инвентаря, санузлы, горячий цех (... кв.м.), обеденный зал (... кв.м.), вестибюль, подсобное, моечная (... кв.м.), холодный цех (... кв.м.), мясо-рыбный цех (... кв.м.), овощной цех (... кв.м.), кладовая овощей ... кв.м.), кабинеты, венткамера, РМЦ, склады, туалет, душевая, технические помещения, комната уборочного инвентаря, гостиничные номера, технические помещения, холлы, - итого ... кв.м.
Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение объектов, подпадающих под деятельность, предусмотренную положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – (... кв.м.), что составляет 5,9% от общей площади здания – ... кв.м.
Также суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».
Вместе с тем, технический паспорт, составленный после дата, не может быть приняты судом во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.
Таким образом, техническая документация на нежилое здание не подтверждает наличие 20 процентов общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документов технического учета, спорное нежилое здание не подлежало включению в оспариваемый Перечень.
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на дата, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила более 20%.
В ходе фактического обследования установлено, что спорный объект используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Административная деятельность: транспортно-экспедиционные компании «...», «ДЛ-СИФ», «...», «...», ...».
Объекты торговой деятельности: кафе «...».
Объекты бытового обслуживания: автомобильный комплекс для грузовых автомобилей «...+».
Деятельность, не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: гостиничный комплекс «...».
В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости.
Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, поскольку отсутствует техническая документация на весь объект.
Согласно фактическому обследованию, вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта).
Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленному по состоянию на 21 мая 2026 года на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан от 05 мая 2026 года, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила 57,7%.
адрес объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов общественного питания составляет – ...9 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания составляет -... кв.м.;
общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов составляет -... кв.м.
На момент обследования и согласно данным «2ГИС» установлено, что объект используется следующим образом:
Бытовая деятельность:
Автосервис «...», 1 этаж, пом. №..., №..., общей площадью ... кв.м. – обслуживание грузовых автомобилей.
Деятельность общественного питания:
Кафе «...» (ООО «...»), 1 этаж, пом. №..., №..., общей площадью ... кв.м.
Административная деятельность:
ООО «ДЛ -СИФ», 2 этаж, пом.№..., общей площадью ... кв.м. - офис,
ООО «...», 2, 4 этаж, пом.№..., 14, 15, общей площадью ... кв.м. - офис,
ООО «... «... СИФ», 2 этаж, пом.№..., общей площадью ... кв.м. – офис,
ООО «...», 2 этаж, пом.№...,26, общей площадью 36,4 кв.м. - офис,
ООО «...+», 2 этаж, пом.№..., общей площадью ... кв.м. – офис,
ООО «......», 4 этаж, пом.№..., общей площадью ... кв.м. – офис,
ГК «...», 4 этаж, часть пом.№..., общей площадью 17,5 кв.м. – офис,
ООО «СИФ», 4 этаж, пом. №..., общей площадью ... кв.м. – офис.
Деятельность, не соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Мотель «...», 3,4 этаж, общей площадью ... кв.м. (гостиница).
Заключение о фактическом использовании объекта недвижимости: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.
По сведениям УФНС по Республике Башкортостан от дата на дату утверждения оспариваемого Перечня, по адресу расположения спорного объекта недвижимости находились следующие юридические лица:
ООО «ДЛ-СИФ», ООО «...», ООО «.......», ООО «... ... ... ...», ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО «...».
Патентная система налогообложения применялась в отношении ССЮ, в отношении вида предпринимательской деятельности «Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг».
Контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени была зарегистрирована за: ООО «...» (наименование места установки ККТ – кафе, минимаркет), СИФ (ИП СИФ), ООО «...» (грузовой сервис), СИФ (АГЗС), ООО «...+» (гостиница «...», стоянка «...»), СИФ (шиномонтаж).
Согласно представленным стороной административного истца договорам аренды нежилых помещений, действующих на дату утверждения оспариваемого Перечня, также подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Так, согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), переданы во временное пользование: нежилые помещения, общей площадью ... кв.м. на 1 этаже – для организации пункта общественного питания и торговли.; нежилые помещения, общей площадью ... кв.м.- для размещения демонстрационного зала и склада.
Согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «...-Н» (Арендатор), переданы во временное владение и пользование нежилые помещения №..., общей площадью ... кв.м. на 4 этаже – для размещения офиса.
Согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), переданы во временное владение и пользование нежилые помещения №....15, 4.16, общей площадью ... кв.м. на 4 этаже – для размещения офиса.
Согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), дополнительных соглашений к договору аренды, переданы во временное пользование нежилые помещения №№....№..., общей площадью ... кв.м, №....№..., общей площадью 20 кв.м., для размещения офиса.
Согласно договору аренды от дата и дополнительному соглашению к договору аренды, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «...+», переданы во временное пользование нежилые помещения: гостиницы на 2 этаже, комнаты №..., общей площадью ... кв.м.; все комнаты на 3 этаже и 4 этаже (кроме 11,12,13,13.1), общей площадью ... кв.м., с целевым назначением - для размещения гостиницы.
Согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «Автоюниверс», переданы во временное пользование нежилые помещения общей площадью ... кв.м. – с целью использования под офис.
Согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ООО «...», переданы во временное пользование нежилые помещения общей площадью ... кв.м. – с целью использования под офис. Согласно договору субаренды от дата, заключенному между ООО «Оператор коммерческой недвижимости» (Арендодатель) и ООО «ДЛ-СИФ», переданы во временное пользование нежилые помещения общей площадью ... кв. – с целью использования под офис.
Согласно договору аренды от дата, заключенному между ООО «Дорсервис» (Арендодатель) и ИП СИФ, переданы во временное пользование часть нежилого здания на 1 и 2 этажах, общей площадью 867,4 кв.м. – с целевым назначением – для организации СТО.
Таким образом, под офисы сдаются помещения площадью ... кв.м.), что составляет 46% от общей площади спорного объекта недвижимости (... кв.м.).
К доводам представителя административного истца ООО «Дорсервис» о том, что ремонт грузовых транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не относится к бытовым услугам, суд находит не обоснованными по следующим основаниям.
Налоговое законодательство, в том числе глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 1 января 2026 года) не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.
На основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено этим кодексом.
Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Также деятельность в сфере бытового обслуживания регулируется Национальным стандартом Российской Федерации «Бытовое обслуживание».
Согласно ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Госстандарта от 11 октября 2016 года №1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).
В ГОСТ Р 57137-2016 также дано определение «бытовая услуга». Бытовая услуга - это услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.
Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого может выступить квитанция или кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п.
Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица.
В приказе Минпромторга России от 10 мая 2016 года №1471 приведены виды экономической деятельности «Бытовые услуги», а также указана продукция, товары и услуги, связанные с этими видами деятельности. Для классификационных справочников утверждены собирательные группировки:
- видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2);
- продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Таким образом, при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статей 378 и 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации надлежит руководствоваться ГОСТ Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 года №1471.
Согласно собирательной классификационной группировке видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и их ремонт являются бытовыми услугами (группа 45).
Указанная группировка включает все виды деятельности (кроме производства и предоставления аренды), связанные с торговлей, ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей и мотоциклов, включая грузовики и большегрузные платформы (фуры), такие как оптовая торговля и розничная торговля новыми и бывшими в употреблении названными транспортными средствами, их ремонт и техническое обслуживание, продажу запчастей для транспортных средств и мотоциклов.
Таким образом, обслуживание грузового автотранспорта является бытовой услугой.
При этом с 1 января 2026 года Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ в статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие «объект бытового обслуживания».
Согласно пункту 4.2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2026 года) в целях данной статьи объектом бытового обслуживания признается здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.
В рассматриваемом случае переданная часть нежилого здания на 1 и 2 этажах, общей площадью 867,4 кв.м. – с целевым назначением – для организации СТО, по договору аренды от 15 сентября 2025 года, заключенному между ООО «Дорсервис» и ИП Викторовым Е.В., используется Арендатором для оказания бытовых услуг.
При этом при предоставлении одинаковых бытовых услуг и получении сопоставимого экономического результата налогоплательщики не должны быть поставлены в зависимость от субъектного состава потребителя таких услуг.
В силу требований законодательства о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.
С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие спорного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2026 год, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ООО «Дорсервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия, отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления ООО «Дорсервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №3514 от 12 декабря 2025 года, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова
Мотивированное решение изготовлено 14 сентября 2026 года.