РЕШЕНИЕ
Дело № 3га-1294/2026
10 сентября 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Абасове И.Р., при участии прокурора ЧНП, с участием представителя административного истца ЧНП – ЧНП, административного истца ЧНП, представителей административного истца ЧНП - ЧНП, ЧНП, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ЧНП, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ЧНП, Перепёлкиной ЧНП, ЧНП к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
В пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: производственный комплекс, общей площадью 1805,5 кв.м., расположенное по адресу: адрес.
Административный истец ЧНП, являющаяся собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 556 кв.м., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2026 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение здания в Перечень на 2026 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
дата ЧНП и ЧНП вступили в административное дело в качестве соистцов, о чем вынесено определение Верховного Суда Республики Башкортостан.
Представитель административного истца ЧНП – ЧНП, действующая по доверенности от дата, административный истец ЧНП, представители административного истца ЧНП - ЧНП, ЧНП, действующие по доверенности от дата, в судебном заседании административные исковые требования поддержали, просили удовлетворить по основаниям, изложенным в уточненном административном исковом заявлении (том 2 л.д.139-146).
В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - ЧНП, действующий по доверенности от дата, просил в удовлетворении требований административных истцов отказать по тем основаниям, что спорный объект недвижимости соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Административные истцы ЧНП, ЧНП в судебное заседание не явились, о времени и месте слушании дела извещены надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной.
Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).
Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).
В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», с 1 января 2015 года введен налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций, соответственно исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
На основании пункта 1 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей с 1 января 2024 года) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций».
Из положений федерального и регионального законодательства следует, что в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными правовыми нормами.
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Проанализировав положения статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка его опубликования.
Установлено, что в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2026 год, был включен объект недвижимости с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: производственный комплекс, общей площадью 1805,5 кв.м., расположенный по адресу: адрес (том 1 л.д.112-114).
В состав нежилого здания с кадастровым номером №... входят следующие помещения: с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 556 кв.м., собственником является ЧНП; с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 1091,6 кв.м., собственником является ЧНП; с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью 155,6 кв.м., собственником является ЧНП, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от дата, дата (том 1 л.д.115-123).
Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по адрес от дата на запрос суда на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объекта недвижимости с кадастровым номером №..., установлены следующие характеристики: назначение - нежилое, наименование – производственный комплекс, литера Б, площадь 1805,5 кв.м., была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Занимаемый производственно-складскими помещениями и гаражом, производственной базой, мастерской по пошиву одежды» (том 1 л.д.139,140).
Данный земельный участок находится в общей долевой собственности у ЧНП, ЧНП, ЧНП, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от дата (том 1 л.д.124-126).
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Занимаемый производственно-складскими помещениями и гаражом, производственной базой, мастерской по пошиву одежды» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием данного здания в соответствующих целях.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания. Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на дата, отдельно стоящее двухэтажное нежилое здание, расположенное по адресу: адрес, состоит из литеры Б (наименование – Производственный комплекс, фактическое использование – производственное). Согласно экспликации к указанному техническому паспорту, нежилое здание состоит из следующих помещений: санузел, тамбур, цеха, подсобное, коридор, склады, лестн. клетка, эл. щитовая, кабинеты, сушильная, раздевалка, лаборатория, умывальная, приемная, - итого 1805,5 кв.м. (том 1, л.д. 130-135).
Наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».
При таких обстоятельствах техническая документация на нежилое здание не подтверждает наличие 20 процентов общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документов технического учета, спорное нежилое здание не подлежало включению в оспариваемый Перечень.
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Согласно акту обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленному по состоянию на 01 сентября 2025 года, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составила более 20%.
На момент обследования установлено, что объект используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Бытовое обслуживание:
«...» цех по изготовлению мебели, «...» деревообработка, компания по ремонту и перетяжке мебели (мебель на заказ), «... лес» компания по продаже изделий из дерева и оказанию услуг по обработке пиломатериалов.
Торговая деятельность:
Торгово-производственная компания «...».
В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости.
Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, поскольку отсутствует техническая документация на весь объект.
Согласно фактическому обследованию, приложенным фотоматериалам, вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта) (том 1, л.д. 98-111).
Согласно акту о фактическом использовании спорного объекта недвижимости, составленному по состоянию на дата, фактическая площадь объекта недвижимого имущества делового, административного или коммерческого назначения, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составляет – 13,3 кв.м.;
фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания составляет – 608,4 кв.м.
адрес объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов составляет – 621,7 кв.м., что составляет 34,4% от общей площади здания – 1805,5 кв.м.
Выезд осуществлялся по обращению административного истца ЧНП, обследование проводилось в присутствии ее представителя ЧНП, а также в присутствии ЧНП
На момент обследования установлено, что данный объект используется следующим образом:
Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:
Административная деятельность:
ИП ЧНП – 2 этаж, пом.№..., общей площадью 13,3 кв.м.
Бытовая деятельность:
ООО «...», 1 этаж, пом.1, 2, 3, общей площадью 304,2 кв.м.
ИП ЧНП – 2 этаж, пом.№..., 2, 3, 4, 5, 6, 7, общей площадью 304,2 кв.м.
Оставшаяся площадь спорного объекта недвижимости используется под деятельность, не соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Заключение: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ (пункт 6 акта) (том 1 л.д.209-250, том 2 л.д.1-4).
Как следует из материалов дела, согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенному между ИП ЧНП (Арендодатель) и ИП ЧНП (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение по адресу: адрес, общей площадью 382 кв.м., и принадлежащее Арендодателю на праве собственности согласно свидетельству о государственной регистрации права на недвижимое имущество ГРП№..., для использования под производство мебели (том 2 оборот л.д.2-4).
Вместе с тем в ходе судебного разбирательства было установлено, что в акт о фактическом использовании здания по состоянию на дата ошибочно были включены сведения об Арендаторе ИП ЧНП, поскольку согласно представленному в материалы дела свидетельству о государственной регистрации права на недвижимое имущество от дата, запись регистрации №... от дата, ИП ЧНП фактически арендует иной объект недвижимости с кадастровым номером №..., расположенный по адресу: адрес (том 2 л.д.230).
По сведениям УФНС по Республике Башкортостан от дата, дата контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени по адресу: адрес была зарегистрирована за ЧНП (дата регистрации ККТ в НО - дата), ЧНП (дата регистрации дата), ЧНП (дата регистрации дата, дата снятия ККТ с учета дата) (том 1 л.д.206, том 3 л.д.29).
Также по сведениям УФНС по Республике Башкортостан патентная система налогообложения применялась в отношении следующих лиц (том 1 л.д.195-197, том 3 л.д.26-28):
ЧНП патент в отношении вида предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь объекта в патенте - 30,4 кв.м.),
ЧНП патент с периодом действия с дата по дата с видом деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь объекта в патенте – 14,34 кв.м.);
ЧНП патент с периодом действия с дата по дата с видом деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь объекта в патенте – 14,34 кв.м.).
Согласно представленным в материалы дела договорам аренды нежилых помещений, действующих на дату утверждения оспариваемого Перечня, также подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно договору аренды производственного помещения от дата, заключенному между ЧНП. (Арендодатель) и ИП ЧНП (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером №..., фактически №... (в материалы дела представлены документы об исправлении описки, допущенной в кадастровом номере нежилого помещения), общей площадью 877,2 кв.м., под производственно-складское использование (ИП ЧНП – ОКВЭД 31.0. - Производство мебели, 16.24. - Производство деревянной тары, 31.02 - Производство кухонной мебели и др.)
Согласно договору аренды производственного помещения от дата, заключенному между ЧНП. (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером №..., фактически №... (в материалы дела представлены документы об исправлении описки, допущенной в кадастровом номере нежилого помещения), общей площадью 200 кв.м., под производственно-складское использование (ООО «...» - ОКВЭД 16.23 -Производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий).
Согласно договору аренды производственного помещения от дата, заключенному между ЧНП (Арендодатель) и ИП ЧНП (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером №..., фактически №... (в материалы дела представлены документы об исправлении описки, допущенной в кадастровом номере нежилого помещения), общей площадью 38,2 кв.м., под производственно-складское использование (ИП ЧНП - ОКВЭД 73.11 - Деятельность рекламных агентств).
Согласно договору аренды нежилых помещений от дата, заключенному между ЧНП (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 556 кв.м., для использования в целях оптовой торговли лесоматериалами (производство мебели и складирование) (ООО «...» - ОКВЭД 46.13 – Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, 16.24 - Производство деревянной тары, 31.09 - Производство кухонной мебели, 32.99.9 – Производство прочих изделий, не включенных в другие группировки, и др.).
Таким образом, под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, сдаются в аренду помещения площадью более 20% от общей площади спорного объекта недвижимости (1 805,5 кв.м.).
Налоговое законодательство, в том числе глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 1 января 2026 года) не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.
На основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено этим кодексом.
Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Также деятельность в сфере бытового обслуживания регулируется Национальным стандартом Российской Федерации «Бытовое обслуживание».
Согласно ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Госстандарта от 11 октября 2016 года №1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).
В ГОСТ Р 57137-2016 также дано определение «бытовая услуга». Бытовая услуга - это услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.
Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого может выступить квитанция или кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п.
Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица.
В приказе Минпромторга России от 10 мая 2016 года №1471 приведены виды экономической деятельности «Бытовые услуги», а также указана продукция, товары и услуги, связанные с этими видами деятельности. Для классификационных справочников утверждены собирательные группировки:
- видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2);
- продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Таким образом, при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статей 378 и 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации надлежит руководствоваться ГОСТ Р 57137-2016 и приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 года №1471.
Согласно собирательной классификационной группировке видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) такие коды как: 16.24 - Производство деревянной тары, 32.99.9 – Производство прочих изделий, не включенных в другие группировки, относятся к бытовым услугам.
При этом с 1 января 2026 года Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ в статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие «объект бытового обслуживания».
Согласно пункту 4.2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2026 года) в целях данной статьи объектом бытового обслуживания признается здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.
В рассматриваемом случае переданная часть нежилого здания по договорам аренды, заключенными с арендаторами, в частности: ООО «...», ИП ЧНП, используется для оказания бытовых услуг, что также подтверждается многочисленными отзывами о качестве оказываемых бытовых услуг, объявлениями Арендаторов о предоставляемых услугах, размещенными в открытых источниках сети «Интернет» (том 2 л.д.149-155).
Статья 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.
Оценив исследованные доказательства, в частности акты обследования фактического использования здания, договора аренды помещений, входящих в состав спорного объекта недвижимости, и действовавших на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2026 год, сведения УФНС по Республике Башкортостан о контрольно-кассовой технике и т.д., виды экономической деятельности по ОКВЭД арендаторов спорного объекта недвижимости, информацией, размещенной в открытых источниках сети «Интернет» и др., суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимый период здания в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях.
При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... обоснованно был включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие спорного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2026 год, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ЧНП, ЧНП ЧНП к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия, отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления ЧНП, ЧНП ЧНП, ЧНП о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514, со дня его принятия, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова