РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 августа 2026 г. г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Бураншина Т.А., при секретаре ФИО1, с участием прокурора ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Алби-Групп» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании нормативного правового акта государственного органа недействующим в части, установил:
ООО «Алби-Групп» (далее - административный истец, Общество), будучи собственником нежилого помещения в нежилом здании с кадастровым номером №..., расположенном по адресу: адрес, а также земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено спорное здание, обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением.
Требования административного искового заявления мотивированы следующим.
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, административный ответчик) № 3514 от 12 декабря 2025 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 3514 от 12 декабря 2025 г., Перечень на 2026 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2026 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Приказ опубликован на официальном сайте МЗИО https://mzio.bashkortostan.ru/.
Пунктом 1950 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г. (с учетом изменений, внесенных Приказом МЗИО РБ от 24 декабря 2025 г. №3636), в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Общество, указывая на нарушение своих прав возложением обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1950 Перечня на 2026 г., указывая, что здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 НК РФ, а фактическое обследование объекта произведено с нарушениями.
Представитель административного истца ФИО2 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Прокурор ФИО3 в заключении указал, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы о незаконности включения нежилого здания с кадастровым номером №... в оспариваемый Перечень.
Другие лица, участвующие в деле, в частности, представители МЗИО РБ, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ООО «Индукционные машины», ООО «Автобаза102», ООО «Катран», ООО МФК «Промсвязь», ООО «Шик», ООО «Комплекс», ООО «ПТГР», ООО «Научно-производственная фирма «Экситон-Автоматика», ООО «Ветви», Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №33 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены в соответствии с главой 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).
Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав пояснения представителя административного истца, исследовав доказательства и материалы дела, изучив доводы административного иска, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает необходимым удовлетворить административное исковое заявление по следующим основаниям.
Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.
В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемого приказа.
Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечня на 2026 г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.
Порядок опубликования Перечня на 2026 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2026 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 1950 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г. (с учетом изменений, внесенных Приказом МЗИО РБ от 24 декабря 2025 г. №3636), в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2026 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, ул. 50 лет СССР, адрес.
Согласно выписке из ЕГРН от 27 апреля 2026 г. нежилое здание с кадастровым номером №... имеет общую площадь 18934,9 кв.м, 1976 года завершения строительства, назначение: «Нежилое», наименование: «Нежилое здание» количество этажей 6, в том числе подземных 0. В состав здания входят нежилые помещения с кадастровыми номерами: №... (том 1 л.д.220-232).
Нежилое здание с кадастровым номером №... расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., площадью 5332 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «Для эксплуатации производственной базы», что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 27 апреля 2026 г. (том 1 л.д.217-219).
Такие же сведения указаны в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №26-Исх/02943 от 28 апреля 2026 г. (том 1 л.д.144-145).
Административный истец ООО «Алби-Групп» является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадью 250,6 кв.м.
Собственниками других помещений в спорном здании являются:
-ООО «Катран»: с кадастровыми номерами №..., площадью 266,7 кв.м.;
-ООО «Ветви»: с кадастровым номером №..., площадью 1076,1 кв.м.;
-ФИО4: с кадастровыми номерами №..., площадью 112,9 кв.м.;
-ООО «ПТГР»: с кадастровым номером №..., площадью 225,2 кв.м.;
-ООО «МФК «Промсвязь»: с кадастровыми номерами №..., площадью 99,8 кв.м.;
-ФИО5: с кадастровыми номерами №..., площадью 266 кв.м.;
-ФИО6: с кадастровым номером №..., площадью 1017,8 кв.м.;
-ООО «Индукционные машины»: с кадастровым номером №..., площадью 1075,1 кв.м.;
-ООО «Шик»: с кадастровыми номерами №..., площадью 303,1 кв.м.;
-ООО НПФ «Экситон-Автоматика»: с кадастровым номером №..., площадью 1984,6 кв.м.;
-ООО «Комплекс»: с кадастровым номером №... площадью 45,3 кв.м.;
-ООО «Автобаза2012»: с кадастровыми номерами №..., площадью 303,8 кв.м.;
- с кадастровым номером №..., площадью 1787,1 кв.м. – без правообладателя
Земельный участок с кадастровым номером №... находится в общей долевой собственности ООО «Индукционные машины», ООО «Автобаза2012», ООО «Катран», ООО «МФК «Промсвязь», ООО «Шик», ФИО4, ФИО5, ООО «Комплекс», ООО «ПТГР», ООО НПФ «Экситон-Автоматика», ООО «Ветви», ФИО6, ООО «Алби-Групп».
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка («Для эксплуатации производственной базы»), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемого Перечня, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.
В соответствии с техническим паспортом, составленным территориальным участком г. Уфы ГУП БТИ Республики Башкортостан» по состоянию на 28 марта 2003 г. на отдельно стоящее 6-ти этажное здание с пристроями по адресу: адрес, спорный объект недвижимости состоит из литеры Ж (наименование – Производственный корпус 11, фактическое использование-производственное), литеры Ж1 (наименование-Административно-бытовой корпус 11, фактическое использование- административно-бытовое) и следующих помещений: тамбур, венткамера, подстанция, галтовочная, резервная, пескоструйная, литейная, склад, коридор, мойка, участок штамповки, производственное, расточный участок, участок штамповки, тепловой узел, переработка пластмассы, бытовка, заточный участок, участок обработки изделий, цех, участок ремонта, калориферная, участок таблетир., трансформаторная, расред. пункт, склад готовой продукции, участок упаковки, вспомогательное, кабинет, лестничная клетка, умывальная, туалет, лифт, кладовая, гардероб, отдел, зал, касса (6,5 кв.м.), душевая, раздевалка, пайка, мойка, механический участок, контора, переход, бытовое, преддушевая, перемоточный участок, участок шлифовки, участок заливки, участок пропитки, отжиг пермол., участок лакировки, ремонтная группа, производственный участок, граверный участок, наборный участок, бухгалтерия, сан. узел, комната отдыха, служебное, инструментально-раздат. кладовая, столовая (67,2 кв.м.), моечная (8,1 кв.м.), кухня (7,8 кв.м.), участок сварки, монтажный участок, участок настройки, покрасочный участок, участок упаковки, участок выпуска товаров нар. потребления, лаборатория, антресоль, площадка, электрощитовая, машинное отд., служебное помещение, итого – 18 934,9 кв.м. (т. 1 л.д. 163-168).
К нежилым помещениям, подпадающим под критерии, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ, относятся помещения площадью 89,6 кв.м. (6,5 кв.м. + 67,2 кв.м. + 8,1 кв.м. + 7,8 кв.м. = 89,6 кв.м.), что составляет 0,5 % от общей площади здания - 18 934,9 кв.м (том 1 л.д. 79-89).
Согласно техническому паспорту, составленному территориальным участком г. Уфы ГУП БТИ Республики Башкортостан» по состоянию на 17 апреля 2007 г. на нежилые помещения 1-го, 2-го, 3-го, 4-го, 5-го, 6-го этажей нежилого 6-ти этажного здания с пристроями, спорное здание состоит из литеры Ж (наименование – Нежилое помещение, фактическое использование-производственное), литеры Ж1 (наименование-Нежилое помещение, фактическое использование - административно-бытовое) и следующих помещений: тамбур, венткамера, подстанция, галтовочная, резервная, литейная, склад, коридор, мойка, производственное, расточный участок, участок штамповки, тепловой узел, переработка пластмассы, бытовка, заточный участок, участок обработки изделий, цех, участок ремонта, калориферная, участок таблетир., трансформаторная, расред. пункт, галерея, участок упаковки, кабинет, лестничная клетка, санузел, лифт, буфет, кладовая, пайка, мойка, бытовка, механический участок, контора, переход, вспомогательное, преддушевая, душевая, гардероб, туалет, бытовое, перемоточный участок, участок шлифовки, участок заливки, участок пропитки, отжиг пермол., участок лакировки, ремонтная группа, служебное, участок сварки, монтажный участок, участок настройки, покрасочный участок, участок упаковки, участок выпуска товаров нар. потребления, комната отдыха, лаборатория, итого – 15 528,6 кв.м. (том 2 л.д.43-52).
По сведениям технического паспорта, составленного по состоянию на 17 апреля 2007 г. на нежилые помещения технического этажа нежилого 6-ти этажного здания, спорное здание состоит из следующих помещений: тех. помещение, площадка, коридор, электрощитовая, машинное отд., служебное, итого – 99,8 кв.м. (том 2 л.д.17-21)
Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемый Перечень 2025 г. исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений в нем.
При этом суд учитывает, что наличие помещений с наименованием «кабинет», не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».
В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На начало налогового периода 2026 г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актом обследования от 1 октября 2025 г. (том 2 л.д.72-81), согласно пункту 5 которого по данным информационного сервиса «2ГИС» установлено, что объект используется следующим образом:
Под бытовую деятельность: Фотостудия «Фотобар»; Фотостудия «Focuc»; Фотостудия «Queen studio»; Компания по созданию выпускных альбомов «Woodbook»; Студия автопортрета «Campus»; Компания по созданию выпускных альбомов «Твоя юность»; Компания по изготовлению выпускных альбомов «Большая перемена»; Студия изготовления макетов «Студия 3D-печати»; Мастерская мебели и декора «В стиле дерева»; Мастерская лазерной резки неметаллов и гравировки «Laser&Wood»; Художественные мастерские «Ловтифуд»; Ремонт бытовой техники «УфаТехСервис»; Фрезерная мастерская «Буковка»; Технический центр «Электромодуль»;
Административная деятельность: Компания «Металл-Эксперт»; Студия «Полиграфист»; Офис компании «БашГеоЦентр» геодезические работы; Компания по автоматизации производства «Нормаль»; Консультационная компания «Pvdevelopment»; «Компания информационные системы»; Компания «Автобаза 2012»; Оптово-торговая компания «Башэнергоком»; Арбитражный управляющий «PROбанкрот»; Рекламно-производственная компания «Алекспринт»; Научно-производственная фирма «Квант»; Научно-производственное объединение «Параллель»; Аренда помещений «Промсвязь»;
Торговая деятельность: Торговый дом «Курай»; Торговая компания «Фиеста Электроникс»; Торгово-строительная компания «Ласпан Групп»; Посуда «Форма Керамика».
Деятельность общественного питания: Кофе «H2O Company»;
Деятельность, не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: Гончарная мастерская «Кулибин» (мастер-классы); Обучение танцам «Pole dance element school»; Производственное предприятие «Индукционные машины»; Производственная компания «Катран»; Школа вокала «Brevis»; Металлоконструкции для строительства «Уфимский завод механической обработки»; Санитарно-эпидемиологические исследования «ЭкоЛаб».
Согласно акту доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.
Между тем к данному акту обследования суд относится критически в связи со следующим.
В Республике Башкортостан порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утвержден Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233 (далее – Порядок).
Фактическое обследование спорного объекта недвижимости должно было быть проведено в строгом соответствии с вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233, а акт обследования должен позволять сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и т.д., и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.
Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях).
По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости комиссией по обследованию в срок не позднее 5 рабочих дней со дня проведения указанного мероприятия составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой приказом уполномоченного органа, с приложением материалов, полученных в ходе проведения обследования объекта недвижимости (пункт 2.2 Порядка).
В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.21.1 Методики).
Представленный акт обследования не соответствует требованиям вышеуказанных нормативных актов, поскольку указывая на размещение в здании объектов, подпадающих под действие статьи 378.2 НК РФ, не содержит сведений о площади, занимаемой каждым из указанных объектов.
Кроме того, акт не содержит сведений об общей сумме полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования.
В акте отсутствует указание на точное процентное соотношение площади объекта недвижимого имущества, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ, к общей площади объекта.
Приложенные к акту фотографии и информация не подтверждают с достоверностью использование более 20% помещений от общей площади здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов в здании делового, административного и коммерческого назначения.
При таких данных представленный акт фактического обследования не может быть принят в качестве доказательства, достоверно подтверждающего фактическое использование объекта недвижимости, поскольку не позволяет определить фактическую площадь, используемую для размещения помещений, перечисленных в статье 378.2 НК РФ.
Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечень на 2026 г. на основании акта обследования от 1 октября 2025 г.
Суду представлены письменные пояснения по делу административного истца, письменные отзывы заинтересованных лиц – собственников помещений, договоры аренды нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №..., действовавшие в юридически значимый период времени, а также выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП (том 2 л.д.193-250, том 3 л.д.1-250, том 4 л.д.1-233).
Из пояснений административного истца следует, что нежилые помещения с кадастровыми номерами №... принадлежат на праве собственности ООО «МФК «Промсвязь».
На дату издания приказа и сегодняшний день, в отношении помещений, принадлежащих на праве собственности ООО «МФК «Промсвязь», являются актуальными следующие договоры аренды:
- Помещение с кадастровым номером №... общей площадью 263,8 кв.м. передано по договору аренды № 1027 от 03.04.2025 г. ООО «Ласпан Групп». Арендатор использует помещение в соответствии с уставной деятельностью. Согласно выписке из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Ласпан Групп» является «Производство гипсовых изделий для использования в строительстве» (код ОКВЭД – 23.62).
- Помещение с кадастровым номером №... было передано в аренду ООО «ЭкоЛаб» по договору аренды нежилого помещения № 1039 от 02.08.2021 г. для целей - Мониторинг и технических испытаний (лаборатория). В последующем, в связи с переходом права собственности на помещение с кадастровым номером №... к ФИО7 между ООО «ЭкоЛаб» и ИП ФИО5 было заключено дополнительное соглашение от 30.07.2024 г. к договору аренды нежилого помещения № 1039 от 02.08.2021 г., пролонгирующее срок действия вышеуказанного Договора и подтверждающее переход прав Арендодателя по Договору от ООО «МФК Промсвязь» к ИП ФИО5
Таким образом, помещения, переданные по договорам аренды ООО МФК «Промсвязь», критериям статьи 378.2 НК РФ не соответствуют.
2. Нежилые помещения с кадастровыми номерами №... принадлежат на праве собственности ФИО5
Помещения, принадлежащие на праве собственности ФИО5, переданы в аренду:
Таблица 1
№
Наименование арендатора
Реквизиты Договора аренды
Общая площадь кв.м.
Кадастровый номер
Цель использования
Соответствие/ несоответствие критериям ст. 378.2 НК РФ
1
ООО «Индукционные машины»
Договор аренды № 1 от 01.10.2024 г
1198,9
№...
Для размещения производства IV класса опасности (п. 1.3, договора)
Не соответствует
2
ООО «Индукционные машины»
Договор аренды № 2 от 01.10.2024 г Доп. соглашение № 3 от 30.09.2025
207,1
№...
Для размещения производства (п. 1.3, договора).
Не соответствует
3
ООО «Градиент-К»
Договор аренды № 3 от 01.10.2024 г
349,4
№...
Для размещения производства (п. 1.3, договора).
Не соответствует
4
ООО «Центр защиты налогового и гражданского права»
Договор аренды № 7 от 01.10.2024 г
65,1
№...
Для размещения офиса (п. 1.3 договора).
Соответствует
5
ООО «БашГеоЦентр»
Договор аренды № 10 от 01.10.2024 г
28,8
№...
Для размещения офиса (п. 1.3 договора).
Соответствует
6
ООО "ПлатформаАвтоматизации"
Договор аренды № 14 от 01.04.2024 г.
58,9
№...
Производство шкафов автоматизации, тренажеров для обучения персонала
Не соответствует
7
ИП ФИО8
Договор аренды № 17 от 27.10.2025 г.
432
№...
Для размещения автосервиса
Соответствует
8
ФИО9
Договор аренды № 19 от 26.12.2025
540
№...
Размещение автосервиса, автомойки
Соответствует
9
ФИО10
Договор аренды № 20 от 15.01.2026
432
№...
Для размещения детейлинг центра
Соответствует
10
ООО «Аврора»
Договор аренды № 16 от 23.10.2025
60,1
№...
Производство прочих изделий из бумаги и картона, типография
Не соответствует
11
ООО «ЭкоЛаб»
Договор аренды № 1039 от 02.08.2021 Доп. соглаш. от 30.07.2024 г.
181
№...
Мониторинг и технические испытания
Не соответствует
Таким образом, площадь помещений соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ составляет 1497,9 кв.м. (65,1 + 28,8 + 432 + 540 + 432).
3. Нежилое помещение с кадастровым номером №... общей площадью 1984,6 кв.м. принадлежит на праве собственности ООО НПФ "ЭКСИТОН-АВТОМАТИКА".
ООО НПФ «ЭКСИТОН-АВТОМАТИКА» - научно производственная фирма, занимающаяся изготовлением и производством приборов, аппаратуры для автоматического регулирования, инструментов для измерения и тестирования, производством периферийного оборудования. Согласно отзыва ООО НПФ «ЭКСИТОН-АВТОМАТИКА» использует помещения в производственных целях. Помещение ООО НПФ «ЭКСИТОН-АВТОМАТИКА» не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ поскольку положения ст. 378.2 НК РФ не предусматривают включение в перечень объектов недвижимого имущества помещений используемых для производственной деятельности.
4. Нежилое помещение с кадастровым номером №... общей площадью 1076,1 кв.м. принадлежит на праве собственности ООО «ВЕТВИ".
Основным видом деятельности предприятия является - Торговля оптовая осветительным оборудованием (ОКВЭД 25.99.2). Контрольно-кассовая техника в помещении собственника ООО «ВЕТВИ» не зарегистрирована, что исключает возможность использования объекта в розничной торговле либо общественном питании. ООО «ВЕТВИ» использует помещение под производственно-складскую деятельность.
5. Нежилые помещения с кадастровыми номерами №... площадью 303,1 кв.м. и помещение №... площадью 606,3 кв.м., а всего общей площадью 909,4 кв.м. принадлежат на праве собственности ООО «ШИК». Согласно письма ООО «ШИК» помещение используются под производство. Помещение ООО «ШИК» не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ, поскольку положения ст. 378.2 НК РФ не предусматривают включение в перечень объектов недвижимого имущества используемых для производственной деятельности.
6. Нежилые помещения с кадастровыми номерами №... площадью 266,7 кв.м., принадлежат на праве собственности ООО «КАТРАН".
ООО «КАТРАН» - производственная организация. Основной вид деятельности ООО «КАТРАН» - Производство прочего электрического оборудования (ОКВЭД 27.90). В Акте обследования здания от 01.10.2025 г. указано, что деятельность ООО «КАТРАН» не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ.
7. Нежилое помещение с кадастровым номером №... общей площадью 1075,1 кв.м. принадлежит на праве собственности ООО "Индукционные машины".
ООО «Индукционные машины» - научно-производственная организация. Основной вид деятельности ООО «Индукционные машины» - Производство прочего электрического оборудования (ОКВЭД 27.90). Кроме того, в самом Акте обследования здания от 01.10.2025 г. указано, что деятельность ООО «Индукционные машины» не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ.
8. Нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 250,6 кв.м. принадлежит на праве собственности ООО "АЛБИ-ГРУПП".
ООО «АЛБИ-ГРУПП» - производственная организация. Основной вид деятельности предприятия - Деятельность в области архитектуры (ОКВЭД 71.11). Организация занимается изготовлением промышленных макетов.
9. Нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 225,2 кв.м. принадлежит на праве собственности ООО "ПТГР". Согласно письма ООО «ПТГР» помещение используется под производство.
10. Нежилые помещения с кадастровыми номерами №... принадлежат на праве собственности ООО «Автобаза 2012»
Помещения принадлежащие ООО «Автобаза 2012» переданы в аренду:
Таблица 2
№
Наименование арендатора
Реквизиты Договора аренды
Общая площадь кв.м.
Кадастровый номер
Цель использования
Соответствие/ несоответствие критериям ст. 378.2 НК РФ
Примечание
1
ИП ФИО11
Договор № 30/25 от 01.11.2025
82,4
№...
Размещение магазина, помещения для проведение обучения (тренинг центра) и сопутствующей коммерческой деятельности
Соответствует
Помещение H2О кофе, чай аксессуары (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
2
ИП ФИО12
Договор №... от дата
222,9
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
-
3
ИП ФИО12
Договор №... от дата
105,8
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
-
4
ИП ФИО13
Договор №... от дата
83,5
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
Помещение гончарная мастерская "Кулибин" (мастер классы) (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
5
ИП ФИО14
Договор №... от дата
208,9
№...
Размещение фотостудии
Соответствует
Помещение Фотостудия «Фотобар», фотостудия «FOCUS» Фотобар «INLIGHT» (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
6
ФИО15
Договор №... от дата
30
№...
Размещение фотостудии
Соответствует
Помещение фотостудия автопортрета "CAMPUS", выпускные альбомы "wood book" выпускные альбомы "Большая перемена"
7
ИП ФИО16
Договор №... от дата
195
№...
Размещение фотостудии
Соответствует
Помещение фотостудия Queen Studio (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
8
ИП ФИО17
Договор №... от дата
32,3
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
Помещение ООО Полиграфист (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
9
ФИО18
Договор №... от дата
52,7
№...
Офис
Соответствует
Помещение Арбитражный управляющий PROбанкрот Правовой центр оформление процедуры банкротства физ. и юр.лиц (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
10
ФИО19
Договор №... от дата
33
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
Помещение Уфатехсервис (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
11
АНО «Новые горизонты»
Договор №... от дата
104,9
№...
Размещение студии
Не соответствует
Помещение Школа вокала «BREVIS» (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
12
ФИО20
Договор №... от дата
16,5
№...
Размещение реставрационной мастерской
Не соответствует
-
13
ИП ФИО21
Договор №... от дата
62,2
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
Помещение 3D- печать (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
14
ООО «СТС»
Договор №... от дата
43,4
№...
Размещение производственного объекта-склада
Не соответствует
-
15
ФИО22
Договор №... от дата
107,3
№...
Размещение танцевальной студии
Не соответствует
Помещение обучение танцам «Pole dance element school» (фото имеется в фотоматериалах приложенных к Акту осмотра)
16
ФИО23
Договор №... от дата
65
№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
-
17
ИП ФИО24
Договор №... от дата
26,3
02:№...
Размещение производственного объекта
Не соответствует
-
Таким образом, площадь помещений соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ составляет 569 кв.м. (82,4 + 208,9 + 30 + 195 + 52,7).
11. Нежилое помещение с кадастровым номером 02№...№... общей площадью 1017,8 кв.м. принадлежит на праве собственности ФИО6 Помещение не используется под производственную деятельность.
12. Нежилое помещение с кадастровым номером №... общей площадью 320,2 кв.м. принадлежит на праве собственности ФИО4, используется под склад, под критерии ст. 378.2 НК не подпадает.
13. Нежилое помещение с кадастровым номером 02№...№... общей площадью 45,3 кв.м. принадлежит ООО «Комплекс». Согласно письмо ООО «Комплекс» помещение используются для размещения технического оборудования, т.е. не соответствует ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, площадь помещений фактически используемых в целях ст. 378.2 НК РФ составляет менее 20 % от общей площади зданий, а именно:
Собственник
Площадь помещений (кв.м.) соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ
Примечание
Итого всего % от общей площади здания(Общая площадь здания 18934,9 кв.м.)
ИП ФИО5
1497,9 (65,1 + 28,8 + 432 + 540+432)
См. табл. 1 (пункты 4, 5, 7, 8, 9)
10,9 % (1497,9 + 569) * 100 /18934,9
ООО «Автобаза 2012»
569 (82,4+208,9+30+195+52,7)
См. табл. 2 (пункты 1, 5, 6, 7, 9)
В спорном здании с кадастровым номером 02№...№..., а также входящих в его состав помещениях не зарегистрированы контрольно-кассовые техники, что исключает возможность использования объекта в розничной торговле, общественном питании и т.д.
Из ответа УФНС России по Республике Башкортостан от 28 апреля 2026 г., следует наличие в здании, расположенном по адресу: адрес, контрольно-кассовой техники.
Однако, как следует из выписки из ЕГРН, по адресу: адрес имеется еще один объект недвижимости, отдельно-стоящее нежилое здание общей площадью 7314,7 кв.м с кадастровым номером №....
В состав здания входят нежилые помещения с кадастровыми номерами: 02№...№..., которые также имеют адресную характеристику - адрес.
Для однозначного вывода о том, что отраженные в ответе УФНС сведения относятся непосредственно к спорному зданию, оснований не имеется.
Проверив представленные стороной административного истца вышеуказанные расчеты площадей арендуемых помещений, суд соглашается с ними.
Учитывая, что в ходе судебного разбирательства стороной административного ответчика в порядке статей 62, 213 КАС РФ каких-либо доказательств, убедительно свидетельствующих о правомерности выполнения расчета площадей фактически используемых помещений здания в акте обследования, не представлено, сведения акта следует признать неконкретными и не проверяемыми.
Между тем, доводы административного истца о размере фактически используемых помещений в здании подтвердились представленными суду договорами аренды, действующими на момент принятия Перечня.
Факт заключения данных договоров, их действительность, административным ответчиком в судебном порядке не опровергалась. Из содержания данных договоров следует, что площадь арендуемых помещений определялась в соответствии с технической документацией на здание.
Таким образом, в нежилом здании с кадастровым номером №..., общей площадью 18934,9 кв.м занято арендаторами для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых помещений, бытового обслуживания – 2066,9 кв.м, что составляет от общей площади 10,9 %.
Учитывая изложенное, надлежащих доказательств, позволяющих сделать вывод о том, что более 20 процентов общей площади здания, согласно акту, использовались для целей предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, административным ответчиком суду не представлено.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20 процентов от общей площади здания на начало налогового периода 2026 г.
С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень на 2026 г.
Включение здания в оспариваемый Перечень на 2026 г. противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы ООО «Алби-Групп», возлагая на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующими пункт 1950 Перечня на 2026 г. в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом МЗИО РБ № 3514 от 12 декабря 2025 г.
Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2026 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте МЗИО https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 КАС РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу ООО «Алби-Групп» подлежит взысканию государственная пошлина 20000 руб., уплаченная при обращении в суд с иском.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Алби-Групп» удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 г. № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (с учетом изменений, внесенных Приказом МЗИО РБ от 24 декабря 2025 г. №3636) в части включения в пункт 1950 объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес.
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Алби-Групп» 20000 руб. государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Т.А. Бураншин