РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
16 июля 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Адельгариевой Л.С., с участием прокурора Байковой А.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рост» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пункта 314 (ранее пункт 1847) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень или Перечень на 2026 год).
Пунктом 1847 Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:221, расположенное по адресу: адрес
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
В редакции приказов Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2025 года № 3636, от 3 февраля 2026 года №368, от 18 февраля 2026 года №555, от 20 февраля 2026 года №663, от 11 марта 2026 года №727, от 8 апреля 2026 года №995, от 14 мая 2026 года №1283, от 19 мая 2026 года №1351, от 3 июня 2026 года №1434, от 16 июня 2026 года №1532 нумерация пункта 1847 изменена на 314.
ООО «Рост», собственник здания с кадастровым номером №...:54, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим нормативного правового акта в части включения в пункт 1847 (в настоящее время пункт 314) Перечня на 2026 год спорного здания. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на которых оно расположено, не соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание не является административно-деловым центром или торговым центром. Включение здания в Перечень нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца Абдрашитов Р.А. административный иск поддержал, просил удовлетворить.
В судебное заседание не явились представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, представитель заинтересованного лица межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Башкортостан, сведений об уважительности причин неявки не представлено, о дне и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2026 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.
Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.
Порядок опубликования Перечня на 2026 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1 марта текущего налогового периода по налогу.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2026 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 314 (ранее пункт 1847) Перечня на 2026 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:221, расположенное по адресу: адрес в том числе подземных 0, год завершения строительства 1960, дата присвоения кадастрового номера 6 июня 2011 года, площадь 1597,9 кв.м, назначение нежилое, наименование: здание, состоит из помещения с кадастровым номером №...:277, площадью 65,5 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение (том 1 л.д.17-21).
Нежилое здание с кадастровым номером №...:221 расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:112, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «склад, магазины» (том 1 л.д.22).
ООО «Рост» является собственником вышеуказанного здания и земельного участка по договорам купли-продажи от 24 декабря 2021 года (том 1 л.д.10, том 2 л.д.55).
Согласно договору купли-продажи от 24 декабря 2021 года №80 между Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и ООО «Рост» на момент продажи земельный участок с кадастровым номером №...:112 имел вид разрешенного использования «склады» (том 1 л.д.112-118).
Управление Росреестра по Республике Башкортостан в ходе проведенного осмотра территории установило, что часть земельного участка используется для сдачи в аренду помещений под магазины, выявлено нарушение статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации ООО «Рост», не в соответствии с целевым назначением, в связи с чем на основании статьи 71 Земельного кодекса Российской Федерации 30 июня 2021 года было вынесено предписание в адрес административного истца.
Постановлением заместителя главного государственного инспектора Стерлитамакского района и города Стерлитамак Республики Башкортостан по использования и охране от 16 июля 2021 года ООО «Рост» было признано виновным в совершении административного правонарушения, выразившегося в использовании земельного участка для сдачи в аренду помещений под магазины по адресу адрес не по целевому назначения в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием.
После чего ООО «Рост» во исполнение предписания изменил вид разрешенного использования земельного участка на «склад, магазины», о чем в ЕГРН сделана запись (том 2 л.д.9-22).
В целях подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов бытового обслуживания и (или) торговых объектов, может свидетельствовать вид разрешенного использования земельного участка, соответствующий описанию под 4.4. «Магазины» классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412.
Таким образом, один из двух видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №...:112, на котором расположен спорный объект капитального строительства, предусматривает размещение торговых объектов.
Из выписки ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости с кадастровым номером №...:112 следует, что на данном земельном участке кроме спорного объекта капитального строительства расположены и другие здания (том 1 л.д.22).
По смыслу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П вид разрешенного использования земельного участка «склад, магазины» обладает признаками множественности в его использовании и не свидетельствует о возможности размещения на нем лишь объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как допускает размещение на нем также объектов, не отвечающих требованиям названной статьи, в связи с чем подлежит исследованию вопрос о фактическом использовании и назначении спорного здания.
В техническом паспорте на отдельно стоящее нежилое здание склад №1 (хозтовары), склад №2 по состоянию 16 марта 2012 года указано: литер А, общая площадь 478,5 кв.м, литер А1, общая 1119,4 кв.м, всего 1597,9 кв.м, назначение помещений по экспликации: кабинет, склад, тамбур, лифт, лестничная клетка, тепловой узел, коридор (том 1 л.д.26-42, том 2 л.д.78-91).
Проанализировав технический паспорт и выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером №...:221 не могло быть включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества в качестве предназначенного для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, поскольку не предполагает размещения на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания населения и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно акту обследования от 26 июня 2026 года (с доступом в здание) здание с кадастровым номером №...:221, площадью 1597,9 кв.м, используется следующим образом: для размещения торговых объектов 556,2 кв.м, объектов бытового обслуживания 90,9 кв.м, а всего 647,1 кв.м или 40,5% от общей площади здания.
ИП ФИО13 (ИНН 026802707422 ОКВЭД 95.24 Ремонт мебели и предметов домашнего обихода) помещения 50 и 40,9 кв.м, всего 90,9 кв.м по договору аренды от 6 февраля 2026 года №08-26 до 30 ноября 2026 года ателье по реставрации мебели «Беркут», ИП ФИО14 (ИНН 026815131305 ОКВЭД 46.69.9 Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения) 86,7 кв.м склад магазина автозапчастей «Берег», который находится в другом здании с кадастровым номером №...:955 – 870,3 кв.м напротив обследуемого здания, ИП ФИО15 (ИНН 026507433816 ОКВЭД 47.19.1 Торговля розничная большим товарным ассортиментом с преобладанием непродовольственных товаров в неспециализированных магазинах) 432,2 кв.м по договору аренды, фактически 469,5 кв.м, договор аренды от 1 декабря 2025 года №38/1-26 сроком с 1 декабря 2025 года по 31 октября 2026 года, торговля автохимией GRASS (том 2 л.д.24-71).
Из ответа Управления федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан следует, что предпринимательскую деятельность по адресу адрес осуществляли ФИО16 ИНН №... в отношении видов предпринимательской деятельности «Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудований, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг» и «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» (площадь объекта 45 кв.м);
ФИО17 ИНН 026832633739 в отношении вида предпринимательской деятельности «Ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения»;
Г.Р.А. ИНН 026107104856 в отношении вида предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» (площадь объекта 60,3 кв.м);
К.Г.М. ИНН 026800008732 в отношении вида предпринимательской деятельности «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания» (площадь объекта 24,5 кв.м) (том 1 л.д.150-153).
Контрольно-кассовая техника по адресу адрес установлена в магазине «Автозапчасти» Г.Р.А.., кафе «Рассвет» К.Г.М.. (том 1 л.д.155-157).
Управление Роспотребнадзора по Республике Башкортостан сообщило, что в модуле «Реестр хозяйствующих субъектов» единой информационно-аналитической системы Роспотребнадзора содержится информация об ООО «Умный ритейл», осуществляющем деятельность – Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети интернет (основной вид деятельности ОКВЭД 47.91) по адресу Республика Башкортостан, город Стерлитамак, улица Железнодорожная, дом 1 (том 1 л.д.159).
Согласно данным 2ГИС в здании по адресу адрес расположены сеть магазинов автозапчастей Берег, Самокат служба доставки ООО «Умный ритейл» и мебельный магазин Home24 (том 1 л.д.47).
Вместе с тем по адресу адрес расположено не только спорное здание с кадастровым номером №...:221, но и другие здания с кадастровыми номерами №...:955, №...:956, №...:957, №...:2288.
В опровержение акта обследования, сведений 2ГИС и налоговых органов административным истцом представлены договора аренды от 1 января 2026 года ИП Г.Р.А. на помещения площадью 271,6 кв.м, 274 кв.м, 114,3 кв.м в других зданиях с кадастровыми номерами №...:957, №...:955, №...:956, договор аренды от 25 апреля 2023 года с ООО «Умный ритейл» на помещение площадью 264,4 кв.м (для размещения центра формирования заказов интернет-магазина) в другом здании с кадастровым номером 02:56:030104:2288 (уведомление об отказе от договора аренды с 10 ноября 2025 года).
Проанализировав акт обследования от 26 июня 2026 года, договор аренды от 25 апреля 2023 года с ООО «Умный ритейл», договора аренды от 1 января 2026 года ИП Г.Р.А.., суд соглашается с утверждением административного истца о расположении общества и индивидуального предпринимателя не в спорном здании.
Помещения, арендованные ИП В.В.В. под бытовые услуги ателье реставрации мебели «Беркут», не подлежат учету при рассмотрении настоящего спора, поскольку договор аренды индивидуальным предпринимателем был заключен 6 февраля 2026 года, то есть после принятия Перечня на 2026 год (том 2 л.д.135).
Суд критически относится к утверждениям представителя административного истца о том, что ИП А.А.А.. осуществляет оптовую торговлю по адресу адрес. Так согласно выписке из ЕГРЮЛ основной вид деятельности А.А.. ОКВЭД 47.19.1 Торговля розничная большим товарным ассортиментом с преобладанием непродовольственных товаров в неспециализированных магазинах). На фотографиях, приложенных к акту обследования от 26 июня 2026 года, стеллажи с товаром, прайс-лист с ценами на товар, который озаглавлен ИП А.А.А. (розничный магазин) (том 2 л.д.59-64, 112).
Суд также учитывает, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной и дополнительный вид деятельности ООО «Рост» аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (том 2 л.д.92-95).
Следовательно, в нежилом здании с кадастровым номером №...:221 по адресу: адрес, используются как торговый объект помещения, арендованные ИП А.А.А. 432,2 кв.м по договору аренды от 1 декабря 2025 года №38/1-26 сроком с 1 декабря 2025 года по 31 октября 2026 года, торговля автохимией GRASS, что составляет 27,04% от общей площади здания 1597,9 кв.м (том 2 л.д.130).
Поскольку более 20% от общей площади объекта недвижимости фактически используется под торговую деятельность и здание расположено на земельном участке, предназначенном для размещения объектов торговли, то объект недвижимого имуществе с кадастровым номером №...:221 по адресу город адрес соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и в удовлетворении административного искового заявления должно быть отказано.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления обществу с ограниченной ответственностью «Рост» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пункта 314 (ранее пункт 1847) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в части включения нежилого здания с кадастровым номером №...:221, расположенное по адресу: адрес отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова