РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
7 августа 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.Т., с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня принятия пункты №, № Перечня на 2023 год, утвержденного приказом Минимущества Дагестана от <дата> №, пункты №, № Перечня на 2024 год, утвержденного приказом от <дата> №, и пункты №, № Перечня на 2025 год, утвержденного приказом от <дата> №, в которые включены принадлежащие ей нежилые помещения с кадастровыми номерами: № и №, расположенные по адресу: <адрес>
В обоснование требований указано, что спорные помещения не отвечают признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). <дата> административный истец обратилась в Минимущество Дагестана с заявлением о проведении обследования фактического использования помещений и их исключении из Перечней. По результатам обследования, проведенного <дата>, комиссия установила, что помещения используются как парковочные места и не отвечают критериям пп. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ (Акты №, №). Помещения исключены из Перечня на 2026 год (позиции №, №). В рассмотрении заявления в части Перечней на 2023–2025 годы отказано со ссылкой на истечение срока подачи заявления, установленного пунктом 8 Порядка формирования перечня (письмо от <дата> №).
По мнению административного истца, включение помещений в Перечни противоречит ст. 378.2 НК РФ и незаконно возлагает на нее обязанность уплачивать налог на имущество в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 М.Ш., действующий на основании доверенности, заявленные административные исковые требования поддержал и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношения РД ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, полагая, что включение объекта недвижимости в оспариваемые Перечни произведено в соответствии с действующим законодательством.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, уважительность причин неявки суду не представили, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО5, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В силу ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, являющиеся субъектами отношений, регулируемых оспариваемым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
При рассмотрении такого дела суд выясняет обстоятельства, указанные в ч. 8 ст. 213 КАС РФ, в полном объеме, не будучи связанным основаниями и доводами административного иска (ч. 7 ст. 213 КАС РФ). Обязанность доказывания законности оспариваемого акта возлагается на принявший его орган (ч. 9 ст. 213 КАС РФ).
ФИО1 с <дата> является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: №, площадью по 35,3 кв.м. каждое, расположенных по адресу: <адрес> (выписки из ЕГРН от <дата> № №, от <дата> № №).
Помещения включены в Перечни на 2023 год (пункты №), на 2024 год (пункты №) и на 2025 год (пункты №). Включение объекта в Перечень влечет исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости по повышенной налоговой ставке (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ). Следовательно, оспариваемые приказы в соответствующей части затрагивают права административного истца как налогоплательщика.
Истечение налоговых периодов 2023–2025 гг. не препятствует судебной проверке. Оспариваемые положения подлежат применению при исчислении налога за эти периоды и продолжают затрагивать права административного истца.
Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 этой статьи, направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта.
Минимущество Дагестана является уполномоченным органом в соответствии с Положением о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденным постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 и Порядком формирования перечня, утвержденным постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня, реализуются Минимуществом Дагестана посредством межведомственного взаимодействия, запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у их собственников (владельцев), а также обследования объектов недвижимости. На основании полученной информации Минимущество Дагестана до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период, до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости формирует Перечень и размещает его на официальном сайте, до 20 декабря текущего года направляет утвержденный Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Приказы приняты 1 декабря 2022 г., 1 декабря 2023 г. и 26 декабря 2024 г., то есть до начала соответствующих налоговых периодов, и размещены на официальном сайте Минимущества Дагестана (www.estate-rd.ru).
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что приказы приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением формы, процедуры принятия и правил введения в действие. По этим основаниям они административным истцом не оспариваются.
Согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов.
Критерии отнесения зданий к административно-деловым и торговым центрам установлены пп. 3–5 ст. 378.2 НК РФ. Они связаны с видом разрешенного использования земельного участка, назначением, разрешенным использованием или наименованием помещений в здании, а также с фактическим использованием не менее 20 процентов общей площади здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Таким образом, нежилое помещение правомерно включается в Перечень, если оно отвечает хотя бы одному из указанных критериев либо расположено в здании, отвечающем критериям административно-делового или торгового центра. Соответствие объекта этим критериям на момент принятия акта должен доказать административный ответчик.
По сведениям ЕГРН спорные помещения имеют вид объекта «помещение», назначение «нежилое», наименование «нежилое помещение», вид разрешенного использования «нежилое», расположены на этаже № в пределах здания с кадастровым номером: №. По техническому плану помещения также поименованы как «нежилое помещение» (раздел 1.2 актов обследования от <дата>).
Такие сведения не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Указание на нежилой характер помещения само по себе не свидетельствует о его офисном или торговом назначении. Реестровое и кадастровое дела на помещения отсутствуют, объекты внесены в ЕГРН как ранее учтенные (уведомления филиала ППК «Роскадастр» по Республике Дагестан от <дата> № №). Иных документов технического учета с другим наименованием или назначением помещений в материалы дела не представлено.
Здание с кадастровым номером: №, в пределах которого расположены помещения, является многоквартирным жилым домом; помещения находятся на его цокольном этаже. Доказательств того, что это здание отвечает критериям административно-делового или торгового центра, административный ответчик не представил.
Земельный участок с кадастровым номером: №, на котором, по данным актов обследования, расположен объект, имеет площадь 2 472 кв. м, категорию «земли населенных пунктов»; вид разрешенного использования в ЕГРН отсутствует. Участок находится в собственности Республики Дагестан.
Материалы землеустроительного дела 2005 г., постановление Главы Администрации г. Махачкалы от <дата> №, распоряжения Правительства Республики Дагестан от <дата> №-р и от <дата> №-р свидетельствуют о разрешении реконструкции здания типографии под комплекс Делового центра и о межевании участка для этой цели. Эти документы не устанавливают вид разрешенного использования земельного участка в порядке, предусмотренном земельным законодательством, и сведения о нем в ЕГРН не внесены. Доказательств реализации указанного проекта и отнесения существующего многоквартирного дома к деловому центру не имеется.
Сведений о проведении обследования фактического использования помещений до включения их в Перечни на 2023–2025 годы в порядке, установленном п. 12 Порядка формирования перечня, административный ответчик не представил.
Единственными доказательствами фактического использования являются Акты обследования от <дата> № и №, составленные комиссией Минимущества Дагестана. Ими установлено, что помещения используются как парковочные места для стоянки автомобилей; площадь, используемая для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, составляет 0 кв. м (0 %); иных видов использования не выявлено. На основании этих Актов сам административный ответчик признал, что помещения не отвечают критериям ст. 378.2 НК РФ, и исключил их из Перечня на 2026 год.
Информация УФНС России по Республике Дагестан от <дата> №@ о регистрации по адресу помещений контрольно-кассовой техники ООО «Центр развития и нейрокоррекции детей и взрослых «Нейросеанс» не может быть принята во внимание. Письмом от <дата> налоговый орган сообщил, что эта информация указана ошибочно, и контрольно-кассовая техника по указанным кадастровым номерам не зарегистрирована. Кроме того, регистрация кассовой техники по адресу многоквартирного дома сама по себе не подтверждает использование конкретных помещений для размещения торговых объектов или объектов бытового обслуживания.
Отказ Минимущества Дагестана рассмотреть заявление административного истца в части Перечней на 2023–2025 гг. в связи с истечением срока, установленного п. 8 Порядка формирования перечня, не освобождает административного ответчика от обязанности доказать законность включения объектов в Перечни и не препятствует судебной проверке оспариваемых актов.
При таких обстоятельствах административный ответчик не доказал соответствие спорных помещений критериям ст. 378.2 НК РФ на момент принятия оспариваемых приказов. Включение помещений в Перечни на 2023, 2024 и 2025 годы противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушает права административного истца, в связи с чем административный иск подлежит удовлетворению.
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ и разъяснениями, содержащимися в п. 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> №, суд определяет момент, с которого нормативный правовой акт признается не действующим.
Оспариваемые Перечни определялись на конкретные налоговые периоды и применялись к административному истцу. Признание их пунктов недействующими с иной даты не обеспечит восстановления нарушенных прав административного истца. Поэтому пункты подлежат признанию недействующими со дня принятия соответствующих приказов.
Согласно п. 2 ч. 4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном источнике, в котором были опубликованы оспариваемые акты.
Из материалов дела следует, что административный истец уплатила государственную пошлину в размере 12 000 руб. (чек по операции от <дата>). В соответствии с ч.1 ст. 111 КАС РФ и с учетом п. 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> № эти расходы подлежат взысканию с административного ответчика; освобождение государственного органа от уплаты государственной пошлины не освобождает его от возмещения судебных расходов.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175–180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.
Признать не действующими со дня принятия:
- пункты № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об утверждении на 2023 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
- пункты № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об утверждении на 2024 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
- пункты № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об утверждении на 2025 год Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в них объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: №, расположенных по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Решение суда в окончательной форме принято 21 августа 2026 г.
Председательствующий О.А. Ермакова