РЕШЕНИЕ
Дело № 3га-1413/2026
04 августа 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р., при секретаре судебного заседания Халиковой Э.Р., при участии прокурора САР, с участием представителя административного истца САР – САР, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – САР, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению САР к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правых актов со дня их принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год).
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года №3514 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год).
Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
В пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год, в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание, с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.
Административный истец САР, являющийся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., входящих в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., обратился в суд с уточненным административным исковым заявлением о признании недействующими с момента принятия нормативных правовых актов в части включения в пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год, в пункт №... Перечня на 2026 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:020211:9877. В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости, а также земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение объекта недвижимости в Перечни на 2024, 2025, 2026 годы нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Административный истец САР в судебное заседание не явился, представил суду ходатайство о рассмотрении дела без его участия.
Представитель административного истца САР – САР, действующий по доверенности от дата, в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил суд их удовлетворить.
В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики САР, действующий по доверенности от дата, в удовлетворении требований САР просил отказать, суду пояснил, что спорный объект недвижимости в Перечни на 2024 и 2026 годы был включен по виду разрешенного использования земельного участка, в Перечень на 2025 год по фактическому использованию.
В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной.
Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых нормативных правовых актов.
Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», административный ответчик являлся органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия.
Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации они были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).
В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату утверждения Перечня на 2024 год), налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату утверждения Перечней на 2025, 2026 годы) налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования, которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В период с 23 мая 2018 года по настоящее время действует Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденный постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения».
Вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий определены условия включения зданий (строений, сооружений) в Перечни на 2024, 2025, 2026 годы.
В соответствии с вышеуказанным постановлением Правительства Республики Башкортостан в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Установлено, что в пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год, в пункт №... Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024, 2025, 2026 годы, был включен объект недвижимости с кадастровым номером №..., назначение «Нежилое», наименование «Пристрой к двухэтажному зданию по адрес ГО адрес», общей площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости в состав спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №... входят следующие помещения: 02№..., имеющие назначение: нежилое, наименование: сведения отсутствуют.
Административный истец САР является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №..., что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата, дата, дата6 года.
Согласно ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан от 03 июня 2026 года на запрос суда, на даты утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Административные здания».
Согласно договору аренды земельного участка №... от дата и дополнительным соглашениям к нему САР является одним из арендатором земельного участка с кадастровым номером №..., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата.
Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.
В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.
Из положений пункта 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации следует, что документом градостроительного зонирования являются правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и устанавливающие территориальные зоны, и градостроительные регламенты.
Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 в соответствии с п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.
Вышеуказанным приказом земельный участок с кадастровым номером №..., имеющий вид разрешенного использования «Административные здания» не может быть отнесен к земельным участкам, вид разрешенного использования которых однозначно предусматривает возможность размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии с п. 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года №46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» при допустимой в силу закона множественности видов разрешенного использования земельного участка с правом использовать размещенные на нем здания (строения, сооружения) не только в качестве торговых (деловых) центров подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предрешает отнесение любых объектов недвижимости к тем, для которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом кадастровой стоимости, принимая во внимание один лишь из видов разрешенного использования участка безотносительно к назначению и (или) фактическому использованию размещенных на нем зданий (строений, сооружений). Этим обусловлено и взимание налога в повышенном размере безразлично к реальной доходности недвижимости, причем вопреки явно выраженным законодательным намерениям, в том числе о налоговых поощрениях в пользу объектов производственного (промышленного) назначения.
При формальном соответствии одного из видов разрешенного использования земельного участка требованиям оспариваемого законоположения используемые в одних и тех же целях здания (строения, сооружения) могут подпадать либо не подпадать под обложение налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости только ввиду того, что на одном с ними земельном участке, согласно архитектурно-градостроительному (землеустроительному) решению (зонированию), может быть размещен торговый (офисно-деловой, бытовой) центр.
Следовательно, взимание налога на имущество, исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами.
Пунктом 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года №46-П установлено, что подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).
При этом здание (строение, сооружение) признается не предназначенным и фактически не используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания с учетом двадцатипроцентного критерия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, нельзя определять налоговую базу по кадастровой стоимости здания, руководствуясь исключительно разрешенным использованием земельного участка. Необходимо учитывать также предназначение и фактическое использование здания. Налог должны взимать исходя из экономических оснований и при этом учитывать реальные хозяйственные свойства недвижимости.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Административные здания» не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение на нем объектов поименованных в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 НК РФ, то есть по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, отнести его к объектам, подлежащим включению в Перечень, нельзя.
Следовательно, спорное здание не могло быть включено в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания.
Согласно сведениям ГБУ Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» от дата инвентаризация спорного объекта недвижимости учреждением не проводилась и технический паспорт не изготавливался.
Следовательно, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и документов технического учета, спорное нежилое здание не подлежало включению в оспариваемые Перечни.
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
В акте о фактическом использовании спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №..., составленном по состоянию на дата, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет менее 20%.
В ходе фактического обследования установлено, что объект является административным зданием и ведется торговая деятельность: магазин «Пятерочка».
Согласно данным ЕГРН, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Административное здание», что соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ.
Из заключения о виде фактического использовании объекта недвижимого имущества следует, что согласно фактическому обследованию, приложенным фотоматериалам вид фактического использования объекта не соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ.
В акте обследования фактического использования спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №..., составленного по состоянию на дата, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.
В ходе фактического обследования и согласно сведениям информационного сайта «2ГИС» установлено, что в здании располагаются организации со следующими видами деятельности:
Деятельность, соответствующая критериям ст.378.2 Налогового кодекса РФ:
Торговая деятельность: супермаркет «...», аптека «...».
Административная деятельность: проектное объединение «...», инжиниринговая компания «...», офис компаний «ГЭС-Урал».
Доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости.
Из заключения о виде фактического использовании объекта недвижимого имущества следует, что согласно фактическому обследованию, приложенным фотоматериалам вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса РФ.
Мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания на дату утверждения Перечня на 2026 год не проводились, и акт обследования не составлялся.
Таким образом, установлено, что в оспариваемые Перечни на 2024 и 2026 годы спорный объект недвижимости был включен по виду разрешенного использования земельного участка, в Перечень на 2025 год - по фактическому использованию.
Учитывая правовые позиции, изложенные в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 июля 2022 года по административному делу № 5-КАД22-3-К2, в силу положений главы 6 КАС РФ, акты фактического использования не являются единственными доказательствами, на основании которых суд устанавливает обстоятельства предназначения и фактического использования здания в юридически значимые периоды.
По сведениям УФНС по адрес от дата контрольно-кассовая техника в юридически значимый период времени была зарегистрирована за: ООО «...» (наименование места установки – магазин «...»), САР (офис), ООО «...» (офис).
Представителем административного истца САР, а также в ответ на запросы суда были представлены следующие договора аренды, действующие в юридически значимые периоды времени:
Так, согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенного между ИП САР (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование часть нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав нежилого здания с кадастровым номером №..., общей площадью 34,2 кв.м., для осуществления фармацевтической и иной, сопутствующей фармацевтической деятельности (в том числе для размещения аптечной организации Арендатора).
Согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенного между ООО «...» (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование часть нежилого помещения с кадастровым номером №..., общей площадью 17 кв.м., для осуществления фармацевтической и иной, сопутствующей фармацевтической деятельности (в том числе для размещения аптечной организации Арендатора).
Согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенного между ИП САР (Арендодатель) и ИП САР (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование часть нежилого помещения с кадастровым номером №..., общей площадью 353 кв.м., для размещения заведения общественного питания.
Согласно договорам аренды нежилого помещения от дата, дата, заключенным между ИП САР (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 526,7 кв.м., для размещения офиса.
Согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенного между ООО «...» (Арендодатель 1), САР (Арендодатель 2) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель 1,2 передают Арендатору во временное владение и пользование часть нежилого помещения с кадастровым номером №..., общей площадью 208 кв.м., и нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 195,9 кв.м., всего - 404,10 кв.м., для организации торгового объекта.
Согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенного между ИП САР (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное пользование нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 531,3 кв.м., нежилое помещение с кадастровым номером №..., общей площадью 530,3 кв.м., всего - 1061,6 кв.м., для размещения офиса.
Согласно договору аренды нежилого помещения от дата, заключенного между ИП САР (Арендодатель) и ООО «...» (Арендатор), Арендодатель передает Арендатору во временное пользование часть нежилого помещения по адресу: адрес, цокольный этаж, номер на поэтажном плане 17, общей площадью 4 кв.м., для использования в соответствии с целями аренды.
Общая площадь помещений, сдаваемых в аренду и используемых в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ составляет более 20 % от общей площади здания – 3 979,5 кв.м.
Также судом принимаются во внимание в качестве доказательств материалы административного дела по административному исковому заявлению САР об оспаривании решений бюджетного учреждения и установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости равной их рыночной стоимости (дело №3га-368/2025), в частности: отчет ЧПО САР №... от дата об оценке рыночной стоимости помещений с кадастровыми номерами №...; заключение ФБУ Башкирская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции РФ №....2 от дата, которыми также подтверждается использование нежилых помещений, входящих в состав спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №..., в качестве офисных помещений.
Статья 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.
Оценив исследованные доказательства, в частности: договора аренды помещений, входящих в состав спорного объекта недвижимости, и действовавших на дату утверждения оспариваемых Перечней на 2024, 2025, 2026 годы, акты обследования фактического использования здания, сведения УФНС по Республике Башкортостан о контрольно-кассовой технике, материалы административного дела №3га-368/2025, суд приходит к выводу о том, что совокупностью указанных доказательств подтверждается факт использования в юридически значимые периоды здания в предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ целях.
При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... обоснованно был включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
С учетом того, что в материалах дела имеются относимые и допустимые доказательства, подтверждающие соответствие указанного нежилого здания условиям, установленным требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и необходимым для включения в перечень объектов недвижимого имущества на 2024, 2025, 2026 годы, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления САР к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта со дня его принятия отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления САР к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правых актов со дня их принятия, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова
Мотивированное решение изготовлено 13 августа 2026 года.