РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
15 сентября 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Адельгариевой Л.С., с участием прокурора Алсынбаева Р.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Веста» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1810 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514, со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельным и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень или Перечень на 2026 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до 1 марта 2026 года.
В пункт 1810 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:570, расположенное по адресу: адрес
ООО «Веста», собственник вышеуказанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в Перечень здания с кадастровым номером №...:570. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца Федорова Е.П., участвующая в судебном заседании с помощью видеоконференц-связи, административный иск поддержала, просила удовлетворить.
В судебное заседание не явились представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, представитель заинтересованного лица межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Башкортостан, хотя о месте и времени рассмотрения дела были извещены своевременно и надлежащим образом. Сведения об уважительности причин неявки в суд не представлены.
В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав объяснения представителя административного истца, изучив материалы дела, проверив Перечень в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.
Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.
Порядок опубликования Перечня на 2026 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1 марта текущего налогового периода по налогу.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2026 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 1810 Перечня на 2026 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:570, расположенное по адресу: адрес, 1991 года ввода в эксплуатацию, дата постановки на кадастровый учет 1 июля 2011 года, площадью 1077,5 кв.м, назначение: нежилое, наименование: производственный корпус, помещения не выделены (том 1, л.д.59).
Административный истец как собственник здания является субъектом правоотношений и обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части.
По состоянию на 12 декабря 2025 года у объекта недвижимости с кадастровым номером №...:570 установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №...:822 с видом разрешенного использования «строительная промышленность, склады, ремонт автомобилей, магазины», установленного на основании заявления о государственном кадастром учете от 9 декабря 2020 года и решения администрации городского округа город Уфа от 8 декабря 2020 года №2353рз (том 1, л.д.63).
ООО «Веста» является пользователем земельного участка с кадастровым номером №...:822, государственная собственность на который не разграничена, на основании дополнительного соглашения от 28 августа 2020 года №847/4-18 о присоединении к договору аренды земельного участка от 18 декабря 2018 года №847-18 (том 1 л.д.230, том 2 л.д.1-11, том 3 л.д.14-21).
В целях подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, может свидетельствовать вид разрешенного использования земельного участка пункт 4.4. «Магазины» Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412.
Таким образом, только один из четырех видов разрешенного использования арендуемого земельного участка, на котором расположен спорный объект капитального строительства, предусматривает размещение торговых объектов.
Учитывая, что земельный участок находится в пользовании административного истца на основании договора аренды со множественностью лиц, и ООО «Веста» ограничен в возможности изменения разрешенного использования земельного участка, то включение объекта недвижимости в Перечень не предполагается исключительно из вида разрешенного использования земельного участка, то есть независимо от предназначения и фактического использования здания.
По смыслу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П вид разрешенного использования земельного участка «строительная промышленность, склады, ремонт автомобилей, магазины» обладает признаками множественности в его использовании и не свидетельствует о возможности размещения на нем лишь объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как допускает размещение на нем также объектов, не отвечающих требованиям названной статьи, следовательно, подлежит исследованию вопрос о фактическом использовании и назначении спорного здания.
Согласно технического паспорта на отдельно стоящее одноэтажное нежилое строение литер А1 по состоянию на 13 декабря 2010 года, площадью 1090 кв.м, наименование: производственный корпус, фактическое использование: склад, назначение помещений: склад, подсобное, санузел, комната охраны, кабинет (том 1 л.д.84-88, 182-209, том 3 л.д.1-11).
Аналогичное назначение помещений указаны в экспликации технических паспортов по состоянию на 5 августа 2008 года, 24 июля 2007 года (том 1 л.д.182-209, т ом 2 л.д.20-33).
Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень, исходя из критерия предназначения объекта капитального строительства.
При таких обстоятельствах, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей.
Согласно сведений ЕГРЮЛ основной вид деятельности ООО «Веста» аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (том 1 л.д.91). Договором простого товарищества от 17 января 2014 года с учетом дополнительного соглашения от 29 декабря 2018 года ООО «Веста» признало своим вкладом право владения и пользования для совместной деятельности простого товарищества «Центр» с ООО Группа заводов «Металлокомплект», ООО «Завод профнастила «Металлкомплект», ООО «Бизнес-Эксперт», ООО «Сатурн», ООО «Эрида» часть здания с кадастровым номером №...:570 по адресу: адрес (том 1 л.д.67-70, том 3 л.д.12-13, 27-31, 32-37).
По договору аренды от 9 января 2019 года №2019/01/10 ООО «Веста» передало ООО «Завод профнастила «Металлкомплект» часть здания с кадастровым номером 02:55:040401:570 общей площадью 506 кв.м в соответствии с техническим паспортом от 13 декабря 2010 года (том 1 л.д.78-80, том 3 л.д.22-26).
Суд критически относится к сведениям 2ГИС о расположении в здании по адресу адрес организаций: Хатико (сфера деятельности сельхозкорма), ООО Мой трак My Trucks (сфера деятельности грузовой автосервис, сфера деятельности отделения: эвакуатор) (том 1 л.д.111), ответу УФНС о регистрации индивидуальных предпринимателей А. А.С., А. А.И., Х. А.А. по вышеуказанному адресу (том 1 л.д.168-170), поскольку они противоречат актам осмотра от 10 сентября 2025 года и 10 июля 2026 года.
При этом суд принимает во внимание, что по выписке ЕГРН на земельном участке с кадастровым номером №...:822 по адресу город адрес находится 14 объектов недвижимости.
Суд учитывает, что арендные платежи в ООО «Веста» поступали на момент принятия Перечня и в течение 2026 года только от ООО «Завод профнастила «Металлкомплект», договор аренды представлен также на указанное общество, согласно актам обследования в здании расположена одна организация ООО «Завод профнастила «Металлкомплект» (том 1 л.д.176-177, том 2 л.д.55-61, том 3 л.д.78).
Изучив вышеуказанные доказательства, суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым номером №...:570 на момент принятия Перечня 2026 года использовалось ООО «Завод профнастила «Металлкомплект».
Административный ответчик представил акт обследования от 10 сентября 2025 года, в котором указано, что в здании расположены магазин и склад Группы заводов «Металлкомплект». Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, поскольку отсутствует техническая документация на весь объект. В здании расположены офис и склад компании. Данная компания заключает договора и берет оплату на изготовление и поставку профнастила, металлочерепицы и другой продукции. Производство находится в другом регионе (том 2 л.д.55-61).
На приложенных к акту фотографиях - фасад здания с надписью «Группа заводов Металлкомплект», «офис продаж», «склад», «режим работы: пн-пт, 8.00-17.00» (том 2 л.д.59-61).
По поручению суда на основании определения суда от 25 июня 2026 года было проведено повторное обследование здания (том 3 л.д.78-87).
Согласно акту обследования от 10 июля 2026 года доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для торговых объектов и офисов 553,7 кв.м (47,7 кв.м рабочие кабинеты ООО «Завод профнастила «Металлкомплект» и 506 кв.м оптовая продажа со склада, организация имеет собственный сайт ООО «Завод профнастила «Металлкомплект») или 51,3% от общей площади здания. Подсчет проводился по данным технического паспорта от 13 декабря 2010 года, где площадь объекта составляет 1090 кв.м, в то время как в выписке из ЕГРН общая площадь составляет 1077,5 кв.м.
Суд не может согласиться с расчетом комиссии исходя из общей площади здания 1090 кв.м по техническому паспорту от 13 декабря 2010 года, т.к. объект недвижимости с кадастровым номером №...:570 внесен в ЕГРН 1 июля 2011 года на основании технического паспорта по состоянию на 24 июля 2007 года (площадь 1077,5 кв) (том 1 л.д.217).
Таким образом, несмотря на то, что технический паспорт от 13 декабря 2010 года изготовлен позднее, при определении площади спорного здания следует исходить из сведений ЕГРН - 1077,5 кв.м.
Представитель административного истца пояснил, что помещение №5 – это офис продаж площадью 24,3 кв.м, а склад часть помещения №1 площадью 506 кв.м не подлежит включению в площадь торгового объекта.
Суд не может согласиться с данным утверждением представителя административного истца.
Согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункта 14 Национального стандарта Российской Федерации «ГОСТ Р 51303 - 2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года №469-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товара, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
В пункте 70 вышеуказанного ГОСТа приведено определение торговли по образцам - это форма розничной торговли, осуществляемая по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с образцами товара, предложенным продавцом, выставленным в месте продажи товаров.
При этом в соответствии с пунктом 55 ГОСТ Р 51303-2023 интернет-магазин: часть торгового предприятия/торговой организации или торговая организация, предназначенная для предоставления покупателю посредством сети Интернет сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством сети Интернет сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.
Следовательно, помещения, предназначенные и используемые для приема, хранения, склада товаров интернет-магазина, а также их комплектования в заказы (с последующей доставкой), в полной мере относятся к деятельности торговых объектов в понимании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из фотографий вывески на здании «офис продаж» с графиком работы и распечатки с сайта в сети интернет ООО «Завод профнастила «Металлкомплект» «Розничная и оптовая продажа адрес, пн-пт с 9.00 до18.00, сб,вс - выходной (том 3 л.д.83) следовательно, что по адресу адрес, ведется не только оптовая, но и розничная торговля, интернет торговля, и площадь торгового объекта составляет 24,3 кв.м +506 кв.м =530,3 кв.м или 49,21% от общей площади здания 1077,5 кв.м.
Данное обстоятельство подтверждается также ответом УФНС по Республике Башкортостан о наличии контрольно-кассовой техники в данном здании у арендатора ООО «Завод профнастила «Металлкомплект» (том 1 л.д.174, 178).
Таким образом, более 20% от общей площади объекта недвижимости фактически используется под торговую деятельность и здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предполагает размещение объектов торговли. При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №...:570 по адресу адрес соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и в удовлетворении административного искового заявления должно быть отказано.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Веста» о признании недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1810 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:570 по адресу: адрес отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова