РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
30 июля 2026 года г. Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Адельгариевой Л.С., с участием прокурора Алсынбаева Р.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вектор» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 3413 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514, со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельным и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень или Перечень на 2026 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до 1 марта 2026 года.
В пункт 3413 Перечня (приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 20 февраля 2026 года №663) в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером нежилого здания с кадастровым номером №...:499, по адресу адрес
ООО «Вектор», собственник указанного здания, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в Перечень здания с кадастровым номером №...:499. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца Исангужин И.Я. административный иск поддержал, просил удовлетворить. Пояснил, что после проведения предварительного судебного заседания вид разрешенного использования земельного участка был изменен с «бытовое обслуживание» на «автомобилестроительная промышленность, склады».
Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Хисамутдинов Т.Р. административный иск не признал, просил отказать в удовлетворении, пояснил, что нежилое здание включено в Перечень исходы из вида разрешенного использования земельного участка «бытовое обслуживание».
Выслушав объяснения представителей административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, проверив Перечень в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
На основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.
Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.
Порядок опубликования Перечня на 2026 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1 марта текущего налогового периода по налогу.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2026 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
Анализ приведенного выше законодательства позволяет прийти к выводу, что законодателем в целях отнесения объекта капитального строительства к имуществу, облагающемуся налогом исходя из его кадастровой стоимости, выработано несколько самостоятельных, то есть независимых друг от друга критериев, наличие хотя бы одного из которых является достаточным основанием для включения здания в соответствующий перечень.
В судебном заседании установлено, что в пункт 3413 Перечня на 2026 год включено нежилое здание с кадастровым номером нежилого здания с кадастровым номером №...:499, по адресу адрес количество этажей 4, в том числе подземных 1, 1988 года ввода в эксплуатацию, дата постановки на кадастровый учет 1 июля 2011 года, площадью 1165,7 кв.м, назначение: нежилое, наименование: бытовой корпус, помещения не выделены (том 1 л.д.91).
Административный истец как собственник здания является субъектом правоотношений и он обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части.
По состоянию на 12 декабря 2025 года и 1 марта 2026 года у объекта недвижимости с кадастровым номером №...:499 установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №...:2504 с видом разрешенного использования «бытовое обслуживание» (том 1 л.д. 21, 88-100).
Изменение вида разрешенного использования земельного участка с «бытовое обслуживание» на «автомобилестроительная промышленность, склады» в ходе рассмотрения настоящего дела в июле 2026 года не влияет на законность включения нежилого здания в Перечень на 2026 год, поскольку произошло после принятия нормативного правового акта.
В соответствии со статьей 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору (часть 11).
Вид разрешенного использования «бытовое обслуживание» земельного участка с кадастровым номером №...:2504, предполагает эксплуатацию административно-делового центра и торгового центра, в полной мере соответствуют виду разрешенного использования, установленному в пункте 3.3 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, и позволяющему размещать на земельном участке объекты капитального строительства, предназначенные для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро).
Расположение земельного участка с кадастровым номером №...:2504 в территориальной зоне «П1.Производственная зона, расположенная за пределами селитебной территории» не является основанием для исключения объекта капитального строительства из Перечня.
Суд учитывает, что административный истец является собственником земельного участка с кадастровым номером №...:2504, земельный участок имеет единственный вид назначения, которое не допускает неоднозначного толкования, поэтому разъяснения постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года №46-П по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» неприменимы при рассмотрении настоящего административного дела.
Следовательно, такое условие как расположение здания на земельном участке, предназначенном для размещения объектов бытового обслуживания, является достаточным для включения спорного объекта в Перечень.
При этом, вопреки позиции административного истца, фактическое использование здания в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в таком случае правового значения не имеет.
Довод представителя административного истца о том, что нежилое здание с кадастровым номером №...:499 было включено в Перечень на 2026 года приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 20 февраля 2026 года №663 не свидетельствует о нарушении порядка принятия оспариваемого нормативного правового акта.
Так, Федеральным законом от 28 ноября 2025 года №425-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2026 года, было уточнено, что перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещается на сайте субъектом Российской Федерации не позднее 1 марта текущего налогового периода (ранее - не позднее 1-го числа очередного налогового периода).
При таких обстоятельствах, объект капитального строительства нежилого здания с кадастровым номером №...:499, по адресу адрес, обоснованно включен в Перечень на 2026 год. В удовлетворении административного искового заявления ООО «Вектор» должно быть отказано.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Вектор» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 3413 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514, в части включения нежилого здания с кадастровым номером №...:499, по адресу адрес отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова