РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
17 сентября 2026 года город Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Козловой Н.В., при секретаре судебного заседания Ишдавлетовой Г.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Уфимская художественная галерея» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта в части,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).
Приказ опубликован 12 декабря 2025 года на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru.
В Перечень под пунктом 1971 включено нежилое помещение с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: адрес
ООО «Уфимская художественная галерея», являясь собственником помещения с кадастровым номером ..., обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1971 Перечня на 2026 год, полагая, что данное помещение не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемый пункт Перечня противоречит приведенным законоположениям и нарушает его права, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
Представитель ООО «Уфимская художественная галерея» – Краев С.М. в судебном заседании просил удовлетворить административное исковое заявление? указывая в обоснование заявленных требований, что площадь помещений, используемых для размещения объектов торговли и общественного питания, составляет менее 20% общей площади помещения.
Представители Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, ППК «Роскадастр» в лице филиала по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции ФНС России №40 по Республике Башкортостан, прокуратуры Республики Башкортостан на судебное заседание не явились.
Согласно части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле об оспаривании нормативного правового акта, их представители, а также иные участники судебного разбирательства извещаются о времени и месте судебного заседания.
Органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и организации, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, могут извещаться судом о времени и месте судебного заседания лишь посредством размещения соответствующей информации в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", если ими не было заявлено ходатайство о направлении им судебных извещений и вызовов без использования информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в связи с отсутствием технической возможности (части 8, 10 статьи 96 КАС РФ).
Учитывая изложенное, а также то, что информация о времени и месте судебного заседания была заблаговременно размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, направлены судебные уведомления, суд определил рассмотрение дела провести в отсутствие неявившихся лиц в связи с наличием сведений об их надлежащем извещении.
Заслушав представителя административного истца Краева С.М., исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).
В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом.
Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №...-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащих одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:
- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;
- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.
На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от дата судом установлено, что в пункт 1971 Перечня к приказу от 12 декабря 2025 года №3514 включено помещение с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м, назначение: нежилое, наименование: помещение, расположенное по адресу: адрес, принадлежащее на праве собственности ООО «Уфимская художественная галерея» с дата(л.д....).
Свидетельством о государственной регистрации права от дата подтверждается факт принадлежности спорного помещения ООО «Уфимская художественная галерея»(л.д....)
На момент утверждения Перечня на 2026 год помещение с кадастровым номером ... расположено в здании с кадастровым номером ..., расположенном на земельном участке с кадастровым номером ..., с видом разрешенного использования «среднеэтажная жилая застройка»(л.д....).
Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание со спорным помещением, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении в помещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов не менее 20 процентов общей площади помещения.
Суду в электронном виде представлено кадастровое дело, в котором имеются документы с наименованием «технический план помещения» от дата, однако в нем не содержатся сведения о назначении частей помещения.
Суду предоставлены следующие технические паспорта.
Технический паспорт на нежилое помещение, встроенное в жилое здание (литера ... площадью ... кв.м), расположенное по адресу: адрес, составленный по состоянию на дата, литеры ... общей площадью ... кв.м., включающий помещения с назначением: зал обслуживания, кабинет, касса,. тамбур, санузел, коридор, торговый зал, склад, мастерская. Общая площадь помещений с наименованием касса, торговый зал составляет ... кв.м.(л.д....).
Технический паспорт на нежилое помещение первого этажа и подвала шестиэтажного жилого здания (литеры ... общей площадью ... кв.м), расположенного по адресу: адрес, составленный по состоянию на дата. Площадь помещений с наименованием торговый зал составляет ... кв.м.(л.д....1).
Исследовав и оценив указанные технические паспорта, выписку из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии не менее 20 процентов площади спорного помещения, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Технические паспорта, составленные по состоянию на дата и дата, не могут быть приняты во внимание, поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 1 января 2013 года. После названной даты применяются положения пункта 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», согласно которым основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. Кроме того, площадь объекта недвижимости по техническому паспорту от дата составляет ... кв.м., что не соответствует сведениям Единого государственного реестра недвижимости.
Кроме того, из выписки из Единого государственного реестра недвижимости следует, что кадастровый номер спорному помещению присвоен дата.
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Из акта обследования фактического использования спорного помещения от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 20 процентов.
Суд критически оценивает указанный акт, поскольку сведения об используемой площади помещения в нем не отражены; приложенные к акту фотографии не позволяют достоверно определить фактическое использование не менее 20% площади помещения для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов.
Из акта фактического использования от дата, составленного по определению суда в ходе рассмотрения дела, установлено, что 24,4% площади используются для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 3788.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Судом исследован данный акт и установлено по техническому паспорту, письменным пояснениям представителя истца, представленным фотографиям, что при составлении акта кабинет директора галереи, в котором установлена система видеонаблюдения площадью 14,1 кв.м. отнесен необоснованно к офисам, а также и выставочный зал площадью 95,1 кв.м.
Из ответа УФНС России по Республике Башкортостан от дата следует, что по адресу: адрес зарегистрирована контрольно-кассовая техника ООО «Уфимская художественная галерея», ИП ФИО2, ООО «...», ИП ФИО.
Из ответа Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан от дата следует, что в Единой информационно-аналитической системе Роспотребнадзора содержится информация о контролируемых лицах, осуществляющих деятельность по адресу: адрес.
Однако, как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости в отношении здания с кадастровым номером ..., в данном здании кроме спорного помещения расположены также иные помещения. Поэтому для однозначного вывода о том, что все отраженные в ответах сведения относятся непосредственно к спорному помещению, оснований не имеется.
Из представленных договоров аренды помещений, действовавших на дату утверждения оспариваемого Перечня, установлено следующее.
Наименование арендатора
Назначение помещения по договору
Площадь (кв.м)
...
кафе ...
...
ООО «...»
фармацевтическая или иная торговая деятельность
...
ИП ФИО
торговое помещение
...
ИП ФИО2 торговое помещение
...
ИП ФИО3 офис
...
Уфим.худ.галерея магазин-салон
...
Представитель ООО «Уфимская художественная галерея» в судебном заседании пояснил, что административный истец использует ... кв.м. (помещение ...) помещения для торговли, на картинах, представленных в салоне, имеется ценник, подтверждающий стоимость картины. В иных выставочных залах картины демонстрируются для обозрения посетителями без цели их продажи.
Таким образом, на основании договоров аренды, пояснений представителя административного истца установлено фактическое использование на дату утверждения Перечня на 2026 год ... кв.м помещения для размещения объектов торговли, что составляет 18,9% общей площади этого помещения.
В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст.213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования спорного помещения для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также для размещения офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади помещения на начало налогового периода 2026 года.
С учетом вида разрешенного использования земельного участка, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов технического учета, фактического использования помещения, суд полагает, что помещение не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень к приказу от 12 декабря 2025 года № 3514.
Включение спорного помещения в пункт 1971 Перечня на 2026 год нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующим пункт 1971 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3514, поскольку оспариваемые положения противоречат федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.
Согласно ст.215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (2026 год), признание отдельного его положения недействующим со дня принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
При таких обстоятельства пункт 1971 Перечня на 2026 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514.
Руководствуясь статьями 175-180, 215, 111, 112 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд решил:
административное исковое заявление ООО «Уфимская художественная галерея» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта в части, удовлетворить.
Признать недействующим пункт 1971 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514, со дня его принятия.
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Уфимская художественная галерея» государственную пошлину в размере 20 000 рублей, уплаченную при обращении в суд.
Возложить обязанность на Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по опубликованию сообщения о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Н.В. Козлова
Решение изготовлено в окончательной форме 1 октября 2026 года.