РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
30 июля 2026 года г.Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Адельгариевой Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «АрендаСервис» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 902 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень или Перечень на 2025 год).
Пунктом 902 Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:202, по адресу: адрес
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.
ООО «АрендаСервис», собственник помещения в вышеуказанном здании, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в Перечень на 2025 год здания с кадастровым номером №...:202. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца Шарапов Р.Р. административный иск поддержал, просил удовлетворить. Пояснил, что помещение общества сдается в аренду для производства мебельной продукции.
Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Хисамутдинов Т.Р. административный иск не признал, просил отказать в удовлетворении.
Представитель заинтересованного лица публичного акционерного общества АНК «Башнефть» Садыков И.Р. административный иск считает обоснованным, пояснил, что помещения компании используется как склад.
В судебное заседание не явился прокурор, сведений об уважительности причин неявки не представлено, о дне и времени рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.
Выслушав представителей административного истца, административного ответчика, заинтересованного лица, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2025 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.
Порядок опубликования Перечня на 2025 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2025 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 902 Перечня на 2025 год было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:202, по адресу: адрес в том числе подземных 1, площадью 2558,5 кв.м, назначение: нежилое, наименование: здание 2-х этажное для хранения продуктов и промтоваров с административными помещениями. В состав здания входят помещения с кадастровыми номерами №...:418 (собственник ООО «АрендаСервис») и №...:508 (собственник ПАО АНК «Башнефть»), назначение помещений: нежилое, наименование: склад, админ, данные отсутствуют (том 1 л.д.19-27).
Административный истец как собственник помещения в здании является субъектом правоотношений и обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части.
Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:40051, земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «склады, деловое управление, производственная деятельность», ООО «АрендаСервис» пользуется земельным участком по договору аренды от 19 декабря 2018 года №863-18 (том 1 л.д.28-37, 43-47).
Вид разрешенного использования «склады, деловое управление, производственная деятельность» не позволяет отнести расположенный на этом земельном участке объект капитального строительства к объекту общественного питания, бытового обслуживания, торговли или административно-деловым центрам.
Согласно экспликации технического паспорта по состоянию на 25 октября 2016 года на нежилые помещения подвала, первого и второго этажей, литер Ж, площадью 2119,7 кв.м, назначение помещений: склад, комната кладовщика, лестничная клетка, бойлерная, производственное помещение, кабинет, санузел, приемная, комната отдыха, подсобное помещение, лестничная клетка (том 1 л.д.38-42, 227-231).
В техническом паспорте на здания и сооружения по состоянию на 27 марта 2001 года литеры Ж, Ж1 и Ж2, площадью 2112,3 кв.м, 256,9 кв.м и 189,3 кв.м, наименование литер: здание для хранения продуктов м промтоваров, гаражные боксы, столовая, назначение помещений: производственные помещения, склад, приемная, комната отдыха, санузел, подсобное помещение, коридор, гараж, тамбур, разделочная (5,5 кв.м), моечная, (14,3 кв.м), мясной цех (9,9 кв.м), обеденный зал (75 кв.м), а всего 104,7 кв.м или 4,09% от общей площади здания 2558,5 кв.м (том 1 л.д.153).
Проанализировав указанные технические паспорта и выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером №...:202 не могло быть включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества в качестве предназначенного для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, поскольку не предполагает размещения на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания населения и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей.
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Суд, проверив представленные акты обследования от 11 января 2024 года и 11 июля 2024 года, приходит к выводу, что данные документы составлены с нарушением Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок) (том 1 л.д.59-60, 193-195).
Согласно акту о фактическом использовании здания по состоянию на 11 июля 2024 года обследуемый объект является режимным, действует пропускная система, используется под производственную деятельность компанией «Ареал Мебель» для изготовления мебели на заказ.
В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определена визуально и составляет более 20% от общей площади объекта недвижимости.
Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В акте обследования от 11 января 2024 года указано, что 94,3 кв.м в здании используется под офисы ООО «АрендаСервис», а 2112,3 кв.м для размещения объектов бытового обслуживания ООО «АрендаСервис». Доля площади составляет 2206,6 кв.м и 86,2%.
В ходе фактического обследования установлено, что здание с кадастровым номером преимущественно используется для изготовления мебели по индивидуальному заказу и ее хранения (деятельность бытового обслуживания).
Помещение площадью 446,2 кв.м не используется (пустует).
Однако содержание актов не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и бытовой деятельности и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади зданий. Фотографии здания не дает возможности определить вид его фактического использования.
Согласно фотоматериалам, приложенным к актам обследования, в помещениях здания отсутствуют зоны для посетителей, выставочный зал, информация о характеристиках и потребительских свойствах товара, не установлены кассовые аппараты, нет прейскуранта цен, на фотографиях запечатлены только производственные помещения и склады (том 1 л.д.197-214).
Указание в акте от 11 июля 2024 года «объект капитального строительства является режимным, действует пропускная система» свидетельствует о производственном характере спорного объекта капитального строительства (том 1 л.д.59 оборот).
Представленный договор аренды также не подтверждает, что более 20% от общей площади здания заняты под офисы и объекты бытового обслуживания.
Так по договору аренды №29/012023 от 29 декабря 2023 года ООО «АрендаСервис» передало ООО «Ареал мебель» нежилое помещение с кадастровым номером №...:418, общей площадью 2112,3 кв.м под склады, производственную деятельность (по изготовлению и выпуску мебельной продукции в соответствии с технологическим процессом, согласованным сторонами) (том 1 л.д.139, 148).
Основной вид деятельности ООО «Ареал мебель» (ИНН 0278193066) по коду ОКВЭД 31.0 Производство мебели, дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 46.41.1 Торговля оптовая бытовой мебелью, 46.65 Торговля оптовая офисной мебелью, 47.59.1 Торговля розничная мебелью в специализированных магазинах.
При этом в открытых источников в сети Интернет адрес: адрес указан как цех по производству мебели ООО «Ареал мебель» (том 1 л.д.196), места продаж расположены по другим адресам (мебельный центр «Парус» адрес, и др.). Продажа мебели ООО «Ареал мебель» (торговое название LAERA) через маркетплейсы (торговые онлайн-площадки) Озон, Яндекс маркет также подтверждает, что в спорном здании ведется производственная деятельность, поскольку в этом случае маркетплейсы и их пункты выдачи выступают как торговые агенты (приказ Росстата от 31 июля 2023 года №363 (ред. от 31 июля 2024 года).
Таким образом, вывод в акте от 11 января 2024 года, что 2112,3 кв.м используется для изготовления мебели по индивидуальным заказам, а 94,3 кв.м как офис, является голословным и не подтверждается какими-либо доказательствами.
Налоговое законодательство, в том числе глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2026 года), не содержало определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяло услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.
Понятие объекта бытового обслуживания для целей Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), исходя из существа соответствующих правоотношений, в силу части 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определялось с учетом положений Гражданского кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, и ГОСТ Р 57137-2016.
Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом, бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.
Суд учитывает, что понятие «объект бытового обслуживания» и изменения в пункт 4.2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, введенные с 1 января 2026 года Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ, не подлежат применению при рассмотрении настоящего спора при оспаривании Перечня на 2025 год.
Согласно собирательной классификационной группировке видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности «ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст) (редакция от 11 октября 2024 года, действовавшая с 1 декабря 2024 года по 31 декабря 2024 года, то есть на момент принятия Перечня на 2025 год) вид по ОКВЭД 31.0 «Производство мебели» не относится к бытовому обслуживанию.
Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт 902 Перечня на 2025 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №...:202, по адресу: адрес, поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2025 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ООО «АрендаСервис» подлежит взысканию государственная пошлина 20000 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан
РЕШИЛ:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «АрендаСервис» удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года № 2924 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 902 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:202, по адресу: адрес
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «АрендаСервис» 20 000 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова