РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
4 августа 2026 года г.Уфа
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А., при секретаре судебного заседания Мухаметшиной М.Ш., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Фаррахова А.Ф. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1530 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2026 год).
Пунктом 1530 Перечня на 2026 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание общей площадью 1 517,30 кв.м с кадастровым номером №...:137, расположенное по адресу: адрес
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до 1 марта 2026 года.
Фаррахов А.Ф., собственник помещения с кадастровым номером №...:1816 из которого состоит спорное здание, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в вышеуказанный пункт здания с кадастровым номером №...:137. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель административного истца Галиханов Д.Р. административный иск поддержал, просил удовлетворить.
Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Хисамутдинов Т.Р. иск не признал, просил отклонить, пояснил, что в Перечень на 2026 год здание включено на основании акта осмотра.
В судебное заседание не явился прокурор, сведений об уважительности причин неявки не представлено, о дне и времени рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом.
В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.
Выслушав представителей административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2026 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.
Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.
Порядок опубликования Перечня на 2026 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1 марта текущего налогового периода по налогу.
Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Следовательно, включению в Перечень на 2026 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:
а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».
В судебном заседании установлено, что в пункт 1530 Перечня на 2026 год было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:137 по адресу: адрес, количество этажей 1, в том числе подземных 0, 1960 года завершения строительства, площадью 1517,3 кв.м, назначение: нежилое, наименование: склад.
Административный истец, являясь собственником нежилого помещения (антресоль) с кадастровым номером №...:1816, площадью 1517,3 кв.м, из которого состоит здание с кадастровым номером №...:137, вправе обратиться с административным иском об оспаривании в части нормативного правового акта.
Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:11, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «объекты придорожного сервиса».
Из содержания вида разрешенного использования земельного участка усматривается, что он соответствует виду разрешенного использования 4.9.1 «объекты придорожного сервиса (размещение автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли», установленным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412.
Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, является смешанным, множественным, предполагает размещение на нем объектов торговли, бытового обслуживания, а также иных объектов, не подпадающих под действие статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежит выяснению предназначение здания (строения, сооружения), его потенциальная доходность или фактическое использование. Также следует учитывать на каких правовых основаниях административный истец владеет и пользуется земельным участком, будучи собственником облагаемого налогом имущества.
Административный истец является пользователем земельного участка без оформления прав. Сведения о предоставлении земельного участка в пользование Фаррахова А.Ф. отсутствуют.
Кроме того, суд учитывает, что на земельном участке с кадастровым номером №...:11 площадью 8420 кв.м расположено более 10 объектов капитального строительства.
Согласно техническому паспорту по состояние на 7 ноября 2006 года и по состоянию на 15 мая 2009 года спорное здание с кадастровым номером №...:137, общей площадью 1517,3 кв.м или 1232,7 кв.м (на переоборудование разрешение не предъявлено, площадь помещений изменилась на 284,6 кв.м в результате переоборудования вставки поз.20 в встройку), инвентарный номер №340602, является одноэтажным отдельно стоящим нежилым производственным строением (литер Б), назначение строения склад. В указанном здании расположены склады, механический цех, цех, монтажный цех, туалеты, коридор, раздевалка, выставочный зал и 3 кабинета (площадью 30,9 кв.м или 40 кв.м, 19.1 кв.м и 11.4 кв.м) (том 1 л.д.136-145, 147-172).
Технический план на помещение площадью 1517,3 кв.м составлялся 25 сентября 2019 года без экспликации помещений (том 1 л.д.68-71).
В технических паспортах по состоянию на 3 сентября 1993 года и на 2 марта 1999 года экспликация также отсутствует (том 1 л.д.90-119, 120-135).
Проанализировав указанные технические паспорта и выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером №...:137 не могло быть включены в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества в качестве предназначенного для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, поскольку не предполагает размещения на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания населения и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, фактически используемые для перечисленных целей.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно акту обследования от 10 июля 2025 года (без доступа в здание) объект с кадастровым номером №...:137 по данным 2ГИС используется следующим образом: Эверест (автокомплекс), Рено сервис (автосервис), А2 (лаборатория ремонта), Автосервис (легковой автосервис), под торговую деятельность: магазин Светофор (магазин низких цен), ООО «Уралконтакт» (кабель и провод), Аквапроф (Сантехника), Афикс (компания по продаже крепежа для систем вентиляции), под административную деятельность: Энергия (транспортная компания) (том 1 л.д.180-201).
Обследование проведено без допуска в здание.
Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта не соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку содержание акта от 10 июля 2025 года не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов, бытовой и торговой деятельности и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади зданий, то данный документ составлен с нарушением Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (далее – Порядок).
Фотография здания не дает возможности определить вид его фактического использования.
Представитель административного истца Галиханов Д.Р. пояснил, что спорное здание пустует, на фотографии к акту изображено другое здание, по данному адресу адрес расположено несколько зданий, в результате информация 2ГИС не является достоверной.
При повторном обследовании спорного объекта 22 июля 2026 года во исполнение определения Верховного Суда Республики Башкортостан установлено, что здание с кадастровым номером №...:137 полностью пустует и не используется, вид фактического использования объекта не соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно выписке из ЕГРН на нежилое здание с кадастровым номером №...:124 по адресу адрес, зарегистрирован договор аренды ООО «Торгсервис 102» с 7 ноября 2017 года на 10 лет.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что ООО «Торгсервис 102» (магазин низких цен Светофор) не осуществляет торговую деятельность в спорном здании с кадастровым номером №...:137.
Из ответов филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан зарегистрированные договора аренды на спорные здания в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют.
По сведениям межрайонной ИФНС России №39 по Республике Башкортостан А. С.Р., К. О.Н., С. М.В., Г. Л.А., С. В.А. указали адрес: адрес как местонахождение.
Вместе с тем ответ налоговых органов о регистрации в спорных зданиях юридических и физических лиц не свидетельствует об использовании более 20% общей площади зданий как офисы, поскольку факт регистрации не подтверждает фактического использования. Кроме того, сведения о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не содержат данных о занимаемой площади.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.
Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт 1530 Перечня на 2026 год в части включения объекта недвижимого имущества -, поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2026 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
При таких обстоятельствах, пункт 1530 Перечня на 2026 год подлежит признанию не действующим с момента принятия нормативного правового акта.
В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу Фаррахова А.Ф. подлежит взысканию государственная пошлина 4000 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан
РЕШИЛ:
административное исковое заявление индивидуального предпринимателя Фаррахова А.Ф. удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2025 года № 3514 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1530 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:137 по адресу: адрес
Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя Фаррахова А.Ф. 4000 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова