РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
17 сентября 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего – судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.А., с участием помощника прокурора Магомедовой А.М., представителя административного истца ФИО2 – ФИО5, представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – Рабадановой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании нормативного правового акта, установил:
приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество Дагестана, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Приказ № 533) определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).
Данный приказ размещен на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежит применению в соответствующем налоговом периоде.
В последующем в Приказ № 533 вносились изменения приказами Минимущества Дагестана от 26 декабря 2023 г. № 628, от 15 января 2025 г. № 2, от 28 марта 2025 г. № 144, от 5 сентября 2025 г. № 427, от 14 октября 2025 г. № 529, от 16 декабря 2025 г. № 768, от 20 февраля 2026 г. № 159, а также решениями Верховного Суда Республики Дагестан, вступившими в законную силу.
Под пунктом № в Перечень на 2024 год включено здание с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: <адрес>.
ФИО2, являющаяся собственником указанного здания, обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня на 2024 год и возложить на Министерство обязанность после вступления решения суда в законную силу устранить допущенное нарушение ее прав, в том числе путем исключения указанного объекта из Перечня на 2024 год.
В обоснование заявленных требований указав, что спорное здание не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, представляет собой объект незавершенного строительства и находится на стадии строительно-монтажных работ. Данные обстоятельства установлены самим административным ответчиком в Акте обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №, по результатам которого здание исключено из перечня на 2025 год, тогда как обращение административного истца в части Перечня на 2024 год письмом Министерства от <дата> № оставлено без рассмотрения. Включение здания в Перечень на 2024 год незаконно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта, то есть в повышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО5, действующий на основании доверенности, административные исковые требования поддержал по изложенным в иске основаниям, дополнительно указав, что здание не соответствует критериям, предусмотренным абзацем вторым подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, так как ни по сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН), ни по данным технического паспорта от <дата> (экспликации) помещения, предназначенные для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в здании не значатся; в экспликации указаны лишь помещения с наименованиями «нежилое» и «лифт».
Представитель административного ответчика Минимущества Дагестана ФИО6, действующая на основании доверенности, административные исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать, указав, что на момент формирования Перечня на 2024 год здание было расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «под строительство торгово-бытового комплекса», что являлось достаточным основанием для его включения в оспариваемый Перечень.
Иные участники процесса, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание своих представителей не направили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали, в связи с чем руководствуясь ст. 150, ч. 5 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение помощника прокурора ФИО4, полагавшей заявленные требования неподлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Как следует из материалов дела, ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером: № площадью 5564,4 кв. м, количество этажей – 6, в том числе подземных – 1, год завершения строительства – 2022, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается записью о государственной регистрации права от <дата> №.
Право собственности административного истца на здание зарегистрировано на основании решения Ленинского районного суда г. Махачкалы от <дата> по гражданскому делу №, которым за ФИО2 признано право собственности на нежилое здание торгово-бытового комплекса, состоящее из цокольного и пяти надземных этажей, общей площадью 5564,4 кв. м.
Поскольку административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении спорного здания, а оспариваемый пункт Перечня на 2024 год влечет исчисление налога исходя из кадастровой стоимости объекта, ФИО2 вправе обратиться в суд с настоящими требованиями.
Согласно ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов, форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты, процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
При этом суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 названной статьи, в полном объеме (ч. 7 ст. 213 КАС РФ).
В силу п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и вводится в действие в соответствии с НК РФ и указанными актами (п. 1 ст. 399 НК РФ).
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Настоящий Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2024 год сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества Дагестана издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен. Указанные обстоятельства административным истцом не оспариваются и неоднократно являлись предметом проверки Верховного Суда Республики Дагестан при рассмотрении административных дел об оспаривании отдельных пунктов Перечня на 2024 год.
Проверяя соответствие оспариваемого пункта Перечня на 2024 год нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.
Согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ в целях названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическое использование здания для указанных целей определяется в соответствии с п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ.
Из буквального содержания приведенных норм следует, что условия отнесения здания к торговому центру (комплексу), перечисленные в подп. 1 и 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, являются самостоятельными и альтернативными, в связи с чем для включения здания в перечень достаточно его соответствия хотя бы одному из них.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П, проверяя конституционность подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, признал данное положение не противоречащим Конституции Российской Федерации, указав при этом, что в случае, когда вид разрешенного использования земельного участка допускает размещение на нем наряду с торговыми объектами, объектами общественного питания и бытового обслуживания также и иных объектов, для отнесения расположенного на нем здания к торговым центрам (комплексам) требуется установить предназначение или фактическое использование самого здания для указанных целей. Следовательно, если вид разрешенного использования земельного участка является однозначным и предусматривает исключительно размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, расположенное на таком участке здание отвечает условию, предусмотренному подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, без дополнительного исследования его фактического использования.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, спорное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 1053 кв. м, также принадлежащего административному истцу на праве собственности, что подтверждается записью о государственной регистрации права от <дата> №.
Земельный участок с кадастровым номером: № поставлен на государственный кадастровый учет <дата> с единственным видом разрешенного использования «под строительство торгово-бытового комплекса».
Участок был предоставлен в собственность постановлением Главы Администрации г. Махачкалы от <дата> № именно под строительство торгово-бытового комплекса; указанный вид разрешенного использования отражен в кадастровом плане земельного участка от <дата> №-У, свидетельствах о государственной регистрации права от <дата> и от <дата>, договорах купли-продажи земельного участка от <дата>, <дата>, <дата> и <дата>, договоре залога земельного участка от <дата>
Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по Республике Дагестан от <дата> № изменения в сведения ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № с «под строительство торгово-бытового комплекса» на «здравоохранение» внесены лишь <дата> на основании выписки из правил землепользования и застройки городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от <дата> №; сведения о виде разрешенного использования здания с кадастровым номером № – «здравоохранение» внесены в ЕГРН - <дата> Иные изменения в сведения о виде разрешенного использования указанных объектов в ЕГРН не вносились.
Таким образом, по состоянию на дату утверждения Перечня на 2024 год (1 декабря 2023 г.) и на 1 января 2024 г. спорное здание располагалось на земельном участке, единственный вид разрешенного использования которого «под строительство торгово-бытового комплекса» однозначно предусматривал размещение торговых объектов и объектов бытового обслуживания. Следовательно, спорное здание отвечало условию, предусмотренному подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, и правомерно включено Министерством в Перечень на 2024 год как торговый центр (комплекс) в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Изложенный вывод согласуется и с иными доказательствами, содержащими сведения о предназначении самого спорного здания. Так, в техническом паспорте здания, составленном МУП «Дагтехкадастр» по состоянию на <дата>, и в техническом плане здания от <дата>, подготовленном кадастровым инженером ФИО7 в связи с созданием здания и послужившем основанием для его постановки на государственный кадастровый учет, наименование объекта указано как «Торгово-бытовой комплекс»; решением Ленинского районного суда г. Махачкалы от <дата> право собственности административного истца признано на нежилое здание торгово-бытового комплекса.
Последующее изменение вида разрешенного использования земельного участка и здания на «здравоохранение», произведенное в сентябре 2024 г., то есть после начала налогового периода 2024 года, не влияет на законность включения объекта в Перечень на 2024 год, поскольку соответствие объекта критериям ст. 378.2 НК РФ оценивается исходя из сведений, имевшихся на дату определения перечня на соответствующий налоговый период. Изменение указанных характеристик может иметь значение лишь для последующих налоговых периодов.
Доводы административного истца о том, что здание фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и находится в стадии строительно-монтажных работ, не свидетельствуют о незаконности оспариваемого пункта Перечня на 2024 год. Фактическое использование здания является самостоятельным критерием, подлежащим установлению в случае, когда здание не отвечает иным (формальным) критериям, предусмотренным п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Поскольку спорное здание соответствовало условию подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ, отсутствие его фактического использования в указанных целях правового значения для разрешения настоящего спора не имеет.
Кроме того, спорный объект поставлен на государственный кадастровый учет и зарегистрирован в ЕГРН не как объект незавершенного строительства, а как здание, год завершения строительства которого – 2022, что опровергает доводы административного истца о невозможности его отнесения к объектам, указанным в ст. 378.2 НК РФ.
По этим же основаниям не может быть принят во внимание Акт обследования фактического использования объекта недвижимости от <дата> №. Обследование проведено по обращению административного истца об исключении здания из Перечня на 2025 год, отражает состояние объекта по состоянию на <дата>, то есть после изменения вида разрешенного использования земельного участка, когда условие подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ перестало выполняться, и определяющее значение для решения вопроса о включении объекта в Перечень на 2025 год приобрело его фактическое использование. Исключение Министерством здания из Перечня на 2025 год по результатам данного обследования не свидетельствует о признании административным ответчиком незаконности включения объекта в Перечень на 2024 год.
Доводы представителя административного истца о несоответствии здания критериям, установленным абзацем вторым подп. 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, основанием для удовлетворения административного иска также не являются, поскольку включение здания в Перечень на 2024 год обусловлено его соответствием условию подп. 1 п. 4 названной статьи, которое, как указано выше, является самостоятельным и достаточным.
Ссылки административного истца на судебные акты Верховного Суда Российской Федерации и арбитражного суда округа, принятые по другим делам, судом отклоняются, поскольку они приняты по спорам с иными фактическими обстоятельствами и преюдициального значения для настоящего дела не имеют, а изложенная в административном иске позиция о возможности включения объекта в Перечень исключительно при условии его фактического использования в указанных в законе целях не соответствует содержанию ст. 378.2 НК РФ, предусматривающей альтернативные критерии отнесения объектов к торговым центрам (комплексам).
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемый пункт № Перечня на 2024 год соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и прав административного истца не нарушает.
Согласно п. 2 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Поскольку в удовлетворении основного требования о признании недействующим пункта Перечня на 2024 год отказано, не подлежит удовлетворению и производное от него требование о возложении на Министерство обязанности устранить допущенное нарушение прав путем исключения объекта из Перечня на 2024 год.
На основании изложенного и, руководствуясь статьями 175–180, 215 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Министерству по земельным и имущественным отношения Республики Дагестан о признании недействующим со дня принятия приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533, в части включения пунктом № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес> – отказать.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Мотивированное решение составлено 1 октября 2026 г.
Председательствующий О.А. Ермакова