РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
26 августа 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Шуаева Ш.Ш., при секретаре судебного заседания Камаловой А.Р., с участием прокурора Керимовой Н.Р., представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – Магомедова А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО «Дагпресс-Медиа» к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Министерство, Минимущество РД) от 17 октября 2019 г. № 463, от 30 ноября 2020 г. № 314, от 1 декабря 2021 г. № 177, от 1 декабря 2022 г. № 281, от 1 декабря 2023 г. № 533 и 26 декабря 2024 г. № 809 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021–2025 годы.
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Административный истец ООО «Дагпресс-Медиа» обратилось в суд с административным иском с административными исковыми требованиями о признании недействующими нормативных правовых актов Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, в части включения принадлежащего на праве собственности объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на период 2020-2025 гг. В обоснование заявленных требований указано, что принадлежащий на праве собственности объект недвижимости не соответствует критериям, установленным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ), поскольку не предназначен и фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания населения. Также просит взыскать с ответчика расходы понесенные при оплате госпошлины в размере 120 000 рублей.
Представитель административного ответчика министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Магомедов А.М. в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований и указал, что включение объекта недвижимости в оспариваемые Перечни произведено в соответствии с действующим законодательством.
Административный истец, его представитель по доверенности Мамаева Э.Т. и иные лица, участвующие по делу, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, на разбирательство дела не явились, ходатайств о его отложении не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, руководствуясь ст. 150 и ч. 5 ст. 213 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело при имеющейся явке в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 14 и 374 НК РФ закреплено, что налог на имущество юридических лиц является региональным налогом
Согласно ч. 2 ст. 53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Статьями 372 и 373 НК РФ закреплено, что налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса (подпункт 1); недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса (подпункт 2).
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.
В силу ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать предельных значений, установленных настоящей статьей, в том числе в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, налоговые ставки не могут превышать 2 процентов.
Пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Дагестан от 8 октября 2004 г. № 22 «О налоге на имущество организаций» установлена налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
1) 0,8 процента - в 2016 году;
2) 1,0 процента - в 2017 году;
3) 1,2 процента - в 2018 году;
4) 1,3 процента - в 2019 году;
5) 1,0 процента - в 2020 - 2025 годах.
6) 1,5 процента - в 2026 - 2028 годах.
Таким образом, включение расположенных на территории Республики Дагестан объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества иной ставки налога на имущество по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество РД, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункты 3.3.2, 3.3.20, 3.3.21, 3.3.22, 3.3.23 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня, реализуются Минимуществом РД посредством межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Республике Дагестан, органами государственной власти и органами местного самоуправления Республики Дагестан, запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости, обследования объектов, при котором проводятся выезд членов комиссии и визуальный осмотр зданий (строений, сооружений) и помещений в них.
Согласно пунктам 11 и 12 Порядка в ходе обследования комиссией проводятся обмеры площадей объектов (при необходимости), расчеты в соответствии с Методикой, осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование объекта, по результатам обследования комиссией определяется вид фактического использования объекта, который отражается в акте обследования по форме согласно приложению № 2 к Порядку.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Республики Дагестан в срок:
- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Республики Дагестан;
- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Республики Дагестан;
- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2020-2025 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции. Оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со статьей 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Судом установлено, что право собственности административного истца на спорное здание зарегистрировано в 2013 году, при этом оспариваемые положения Перечня были применены к административному истцу на период 2020-2025 годов, чем затрагиваются его права и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности административного истца, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество организации исходя из кадастровой стоимости принадлежащего здания, включенного в Перечень на 2020-2025 годы, суд приходит к выводу, что данное юридическое лицо вправе обращаться с требованием о признании перечисленных нормативных правовых актов не действующим в оспариваемой части.
То обстоятельство, что налоговый период 2020-2025 годов на момент рассмотрения дела истек, не является основанием для прекращения производства по делу применительно к пункту 1 части 2 статьи 214 КАС РФ, поскольку оспариваемые положения были применены к административному истцу, порождают правовые последствия в виде исчисленной суммы налога на имущество организаций за указанный период и продолжают затрагивать его права и законные интересы.
Касаемо вопроса соответствия оспариваемых пунктов Перечней на 2020-2025 годы действующему правовому регулированию, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ).
Федеральным законодателем в статье 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом зданием, предназначенным для использования либо фактически используемым в соответствующих целях, признается здание, не менее 20 процентов общей площади которого предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо фактически используется в указанных целях (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).
Пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, фактически используемое одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, признается одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом), если не менее 20 процентов его общей площади предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> включенный в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.
Суд учитывает, что спорный объект представляет собой нежилое здание общей площадью <.> кв.м., которое состоит из <.> этажей и <.> помещений с наименованиями: коридор, нежилое, лифт, лестничная клетка, ванная.
Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и данных Перечней на 2020-2025 годы, оспариваемыми по делу пунктами в них включен принадлежащий административному истцу на праве собственности объект недвижимости –пятиэтажное здание с кадастровым номером №, площадью <.> кв.м., имеющее назначение: «нежилое», наименование: «нежилое здание», с видом разрешённого использования «нежилое», дата постановки на государственный кадастровый учет – 21 августа 2013 года.
При этом назначение и наименование спорного помещения по сведениям ЕГРН указаны как «нежилое помещение», а вид разрешенного использования «нежилое» не содержит указаний на размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания. Доказательства того, что сведения ЕГРН или документы технического учета (инвентаризации) предусматривают размещение указанных объектов, в материалы дела не представлены.
Из материалов дела следует, что объект недвижимости с кадастровым номером № находится в границах земельного участка с кадастровым номером № категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: «под строениями типографии «Даг пресс-медиа».
Таким образом, техническая документация на объект недвижимости, сведения ЕГРН и вид разрешенного использования названного земельного участка, исключают возможность безусловного отнесения спорного объекта с кадастровым номером №, к объектам недвижимости, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, без установления его фактического использования.
При этом в ходе рассмотрения дела установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2020 - 2025 гг. административным ответчиком не проводились.
Из Акта обследования фактического использования объекта недвижимости от 29 июля 2026 г. № 16-673/26, составленного комиссией Минимущества Республики Дагестан следует, что объект недвижимости с кадастровым номером № представляет собой отдельно стоящее нежилое пятиэтажное здание, площадью <.> кв.м. Фактические характеристики объекта соответствуют сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технической документации. На момент проведения осмотра объект не используется, помещения в непригодном для использования состоянии. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено.
По результатам проведенного обследования вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, комиссия пришла к выводу о том, что данный объект недвижимости не отвечает критериям, установленным пп. 3, 4, 4.1 и 5 ст. 378.2 НК РФ.
Выводы, отраженные в Акте обследования, также подтверждаются фотографиями, представленными представителем административного истца, из которых следует, что нежилое здание не используется.
Оценивая указанные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что как техническая документация объекта недвижимости с кадастровым номером №, так и его фактическое использование свидетельствуют об отсутствии предусмотренных ст. 378.2 НК РФ признаков объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база подлежит определению исходя из кадастровой стоимости.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020-2025 гг. явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2020 - 2025 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2020 - 2025 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Из материалов дела следует, что административным истцом при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 120 000 рублей, что подтверждается платежными поручениями №№ 130, 131, 132, 133, 134 и 135 от 6 мая 2026 г.
Указанные расходы подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца в полном объеме.
На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ООО «Дагпресс-Медиа» удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 17 октября 2019 года № 463 «Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 30 ноября 2020 года № 314 «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 года № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 года № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.
Настоящее решение подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ООО «Дагпресс-Медиа» судебные расходы в размере 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан Ш.Ш. Шуаев
Мотивированное решение составлено 10 сентября 2026 г.