РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 августа 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Шуаева Ш.Ш., при секретаре судебного заседания Камаловой А.Р., с участием прокурора Магомедовой А.М., представителя административного истца Кафлановой Т.О. – Черкасова М.К., представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – Магомедова А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Кафлановой Тамари Омаркадиевны к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан об оспаривании нормативных правовых актов в части, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество Республики Дагестан, Министерство) от 1 декабря 2021 № 177, от 1 декабря 2022 № 281 и от 1 декабря 2023 № 533 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, соответственно на 2022, 2023 и 2024 годы. Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Административный истец Кафланова Т.О. обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением, в котором просила признать незаконным включение объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>, в Перечни на 2022-2024 годы объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.
В обоснование заявленных требований административный истец указала, что в период с 2021 года по 6 марта 2025 года в принадлежащем ей здании производилась реконструкция, что подтверждается:
- разрешением на строительство № от <дата>;
- распоряжением Управления архитектуры и градостроительства от 10 сентября 2021 г. о внесении изменений в ранее выданное разрешение на строительство в связи с надстройкой 2 этажа;
- разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № от <дата>
В связи с проведением реконструкции в налоговые периоды 2022-2024 гг. здание не эксплуатировалось. До получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию здание физически не могло быть использовано по назначению, поскольку в нем велись строительные работы, отсутствовала внутренняя отделка, инженерные коммуникации не были смонтированы, отсутствовали вывеска и какие-либо признаки торговой, офисной или иной коммерческой деятельности.
Таким образом, принадлежащий истцу объект фактически не использовался для целей, предусмотренных ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
В соответствии с п. 5 Порядка формирования перечня (утвержден Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410), Минимущество Республики Дагестан обязано проводить обследование объектов и учитывать их фактическое использование, что не было сделано в отношении спорного объекта, какие-либо документы не запрошены, факт реконструкции и отсутствия эксплуатации не проверялся.
Включение объекта в перечни на 2022-2024 годы, несмотря на отсутствие фактического использования, противоречит закону и нарушает права истца как собственника.
В письменных возражениях представитель ответчика Минимущества Республики Дагестан по доверенности Рабаданова А.Е. не согласилась с доводами истца и просила отказать в удовлетворении иска, поскольку форма, вид и процедура принятия оспариваемых истцом приказов не нарушена, порядок опубликования соблюден. В случае несогласия с включением соответствующих объектов недвижимого имущества в Перечень заявители вправе до 1 ноября текущего налогового периода направить в Минимущество Республики Дагестан обращение о проведении мероприятий по определению фактического использования объекта для принятия решения в части актуализации Перечня. Однако в установленный срок истец не обратился с таким заявлением, при том, что информация о включении объекта недвижимости в Перечень была общедоступной. Объект с кадастровым номером №, расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «под строительство нежилого здания (магазин)», что является самостоятельным основанием для включения его в Перечень.
Представитель административного истца по доверенности – адвокат Черкасов М.К. в судебном заседании поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить по доводам изложенным иске.
Представитель административного ответчика Минимущества Республики Дагестан по доверенности Магомедов А.М. в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, ссылаясь на законность оспариваемых нормативных правовых актов и наличие оснований для включения спорного объекта в оспариваемые Перечни.
Иные участники процесса, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении дела не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, суд, руководствуясь ст.150, ч.5 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей административного истца и административного ответчика, заключение прокурора Магомедовой А.М., полагавшей заявленные требования подлежащими отклонению, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п.1 которой предусмотрены иные здания, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:
0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, за исключением объектов незавершенного строительства, проектируемым назначением которых является многоквартирный дом;
0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В силу п. 6 ст. 406 НК РФ, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 2 настоящей статьи.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 (в редакции от 26 ноября 2020 г.) «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала» установлен и введен в действие с 1 января 2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и его кадастровой стоимости:
0,1 процента в отношении:
жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
в 2019-2020 гг. - 1 процент от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
в 2021 г. и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;
0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 406 НК РФ и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2, включение расположенных на территории г. Махачкала объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 8 ст. 378.2 НК РФ).
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
Указанный Порядок разработан в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Республики Дагестан мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с п. 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Республики Дагестан посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:
до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Республики Дагестан;
до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Республики Дагестан;
до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2024 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции. Оспариваемые по делу приказы Минимущества Республики Дагестан изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку обжалуемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца Кафлановой Т.О., возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2022 - 2024 годы, суд приходит к выводу, что она вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2024 годы действующему правовому регулированию, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1) и нежилые помещения (подп. 2 п. 1), предусмотрев в п. 2 ст. 399 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 32 НК РФ.
Нежилое помещение, как это предписано подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.
При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подп. 1 названных пунктов);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подп. 2 указанных пунктов).
При этом для целей определения вида фактического использования нежилого здания в силу п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ необходимо установить, что не менее 20 процентов общей площади такого здания фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с п. 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пп. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ Правительством Республики Дагестан.
Следовательно, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, находящегося в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает хотя бы одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
В соответствии с ч.7 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в ч. 8 ст. 213 КАС РФ, в полном объеме.
Проверяя нормативные правовые акты в оспариваемой части в полном объеме судом установлено следующее.
Материалами дела подтверждается, что административный истец Кафланова Т.О. с 17 июля 2020 г. и по настоящее время является собственником объекта недвижимости – нежилого здания с кадастровым номером № общей площадью <.> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>
Согласно сведениям ЕГРН объект учтен как нежилое здание, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от <дата>
Судом также установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером № расположен на принадлежащем истцу земельном участке с кадастровым номером №, категория земель - «земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования - «под строительство нежилого здания (магазин)», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках зарегистрированных правах на объект недвижимости от 30 июля 2026 г.
Указанные обстоятельства административным истцом не оспариваются, а заявленные требования обоснованы тем, что в период 2022-2024 гг. собственником нежилого здания произведена его реконструкция, после чего 6 марта 2025 года он введен в эксплуатацию.
Оценивая по правилам ст. 84 КАС РФ представленные административным истцом в обоснование своей позиции письменные доказательства, такие как: разрешение на строительство № от <дата>, распоряжение Управления архитектуры и градостроительства от 10 сентября 2021 г. о внесении изменений в ранее выданное разрешение на строительство в связи с надстройкой 2 этажа и выданное 6 марта 2025 г. разрешение на ввод объекта в эксплуатацию №, суд считает установленным, что МКУ «Управление архитектуры и градостроительства города Махачкалы» Кафлановой Т.О. утвержден и выдан градостроительный план указанного земельного участка от <дата> за № №.
Далее, 22 января 2021 г. МКУ «Управление архитектуры и градостроительства города Махачкалы» Кафлановой Т.О. выдано разрешение на строительство одноэтажного здания на земельном участке с кадастровым номером № за № с указанием срока действия до 07 октября 2022 года, а затем с учетом продления – до 30 мая 2025 г.
Распоряжением МКУ «Управление архитектуры и градостроительства города Махачкалы» от 10 сентября 2021 г. за № Р-16 внесены изменения в разрешение на строительство за № от <дата>, с указанием - реконструкция коммерческого здания с надстройкой 2-го этажа с указанием площади застройки <.> кв.м.
6 марта 2025 г. собственнику реконструируемого объекта Управлением архитектуры и градостроительства г. Махачкалы выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию №.
Таким образом, судом установлено, что в период с 2021 года по 6 марта 2025 года в принадлежащем административному истцу здании производилась реконструкция, что подтверждается совокупностью исследованных доказательств. При этом выданное 22 января 2021 г. разрешение на строительство одноэтажного здания было изменено распоряжением от 10 сентября 2021 г. в части надстройки второго этажа, а 6 марта 2025 г. объект введен в эксплуатацию.
Оценивая доводы административного истца о невозможности использования объекта в 2022-2024 гг., суд приходит к следующему.
Представленные доказательства в своей совокупности подтверждают, что в указанный период в здании велись строительные работы, связанные с его реконструкцией. При этом доказательств того, что объект фактически использовался для размещения торговых объектов, офисов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, в материалы дела не представлено.
Административным ответчиком не проводилось обследование объекта и не запрашивались документы, подтверждающие его фактическое использование, что не соответствует требованиям пп. 5 и 6 Порядка формирования перечня, утвержденного Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410.
Вместе с тем, сам по себе факт неиспользования недвижимости в коммерческих целях в период реконструкции не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 г. № 373-О).
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П указал, что действующее законодательство не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости здания исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, независимо от предназначения и фактического использования здания.
Данная правовая позиция была подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2024 г. № 8-О-Р, согласно которому критерии включения объектов в перечни были существенно скорректированы и предполагают необходимость учета не только разрешенного использования земельного участка, но и предназначения и фактического использования здания.
Вместе с тем, указанные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации подлежат применению с учетом разъяснений, данных в Определении от 30 января 2024 г. № 8-О-Р, согласно которым выявление конституционно-правового смысла подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ само по себе не предполагает возможности пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков за предшествовавшие вынесению Постановления периоды. Вопрос о дате, с которой не может применяться решение о включении конкретного объекта в перечень и которая в любом случае должна относиться к периоду после вступления в силу Постановления № 46-П, разрешается по правилам, предусмотренным КАС РФ. При этом налогоплательщики, не обращавшиеся в суд до вступления в силу Постановления № 46-П, не лишены права после его вступления в силу обратиться с требованиями, касающимися исключения объектов недвижимого имущества из перечней. Однако судебные решения по такого рода спорам во всяком случае не могут затрагивать налоговых обязательств, уже возникших на момент вступления в силу названного Постановления.
Судом установлено, что оспариваемые Перечни на 2022-2024 годы утверждены до вступления в силу Постановления Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 г. № 46-П (опубликовано 13 ноября 2020 г.). Спорный объект недвижимости включен в Перечни на 2022, 2023 и 2024 годы, то есть на налоговые периоды, следующие после вступления в силу указанного Постановления. При этом административный истец не обращался в Минимущество Республики Дагестан с заявлением об исключении объекта из Перечня в порядке, предусмотренном п. 5 Порядка, а также не обращался в суд с соответствующим требованием до вступления в силу Постановления № 46-П.
Вместе с тем, суд отмечает, что в силу п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ для признания нежилого здания объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, необходимо наличие в этом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Критерием для включения нежилого здания в Перечень является не наименование самого здания, а назначение, разрешенное использование или наименование помещений в нем.
Судом установлено, что согласно сведениям ЕГРН и документам технического учета в отношении здания с кадастровым номером № его назначение определено как нежилое здание, наименование – нежилое помещение.
При этом доказательств того, что в здании имеются помещения, отвечающие критериям п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ (площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов, офисов и т.п.), административным истцом не представлено и из материалов дела не следует.
Довод административного истца о непроведении административным ответчиком обследования объекта сам по себе не может служить основанием для признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими, поскольку в силу пп. 5 и 6 Порядка формирования перечня обследование объектов является одним из способов реализации мероприятий по формированию Перечня наряду с межведомственным взаимодействием и запросом сведений.
Действующее законодательство не устанавливает обязательного характера обследования каждого объекта недвижимости, включаемого в Перечень.
Из материалов дела следует, что административным ответчиком при формировании оспариваемых Перечней использовались сведения ЕГРН и документы технического учета, содержащие достаточную информацию для определения вида фактического использования объекта.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечней на 2022-2024 годы позволили с достоверностью определить спорное здание как объект недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, по его предназначению, подтвержденному сведениями ЕГРН и документами технического учета, а не исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.
При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части включения в Перечни на 2022-2024 годы объекта недвижимости с кадастровым номером №, поскольку включение данного объекта в Перечни осуществлено уполномоченным органом в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением требований ст. 378.2 НК РФ и Порядка формирования перечня, утвержденного Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
в удовлетворении административных исковых требований Кафлановой Тамари Омаркадиевны к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан о признании недействующими со дня принятия:
– пункта № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 года № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункта № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 года № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункта № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, а также об обязании направить сведения о принятом решении в Управление Федеральной налоговой службы Республики Дагестан для перерасчета налога за 2022-2024 годы, - отказать.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Верховный Суд Республики Дагестан.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан Ш.Ш. Шуаев
Мотивированное решение составлено 4 сентября 2026 г.