РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 августа 2026 г. г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Шуаева Ш.Ш., при секретаре судебного заседания Камаловой А.Р., с участием прокурора Керимовой Н.Р., представителя административного истца Насрулаевой З.А. – Гафурова И.Ф., представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан – Магомедова А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Насрулаевой Замиры Абдуловны к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан об оспаривании нормативных правовых актов в части, установил:
приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года № 533 (далее по тексту также – Приказ № 533) определен на 2024 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом № включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.
Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года № 809 (далее также – Приказ № 809) определен на 2025 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом 43990 включено вышеуказанное нежилое помещение с кадастровым номером №.
Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Административный истец Насрулаева З.А. обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 49323 приложения к Приказу № и пункта № приложения к Приказу № в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.
Требования мотивированы тем, что спорное помещение является нежилым, расположено на цокольном этаже многоквартирного жилого дома, имеет назначение - «нежилое», сведения о его использовании в качестве офиса, торгового объекта, объекта общественного питания или бытового обслуживания в ЕГРН отсутствуют. Фактически помещение для коммерческих целей не используется. Включение объекта в названные Перечни нарушает права административного истца, так как приводит к необоснованному увеличению налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.
Административный истец Насрулаева З.А. и заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, на разбирательство дела не явились, ходатайств о его отложении не заявили, доказательства уважительности неявки не представили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, руководствуясь ст. 150, ч. 5 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в их отсутствие.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Гафуров И.Ф. поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика Магомедов А.М. возражал против удовлетворения заявленных требований, поскольку включение объекта недвижимости в оспариваемые Перечни произведено в соответствии с действующим законодательством.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Керимовой Н.Р., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
Федеральным законодателем в статье 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).
В силу абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Нежилое помещение, как это предписано пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, при наличии хотя бы одного из двух оснований:
– формального в том случае, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
– фактического в том случае, если помещение фактически используется для размещения перечисленных объектов. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).
Пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, фактически используемое одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, признается одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом), если не менее 20 процентов его общей площади предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье — перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее также - Минимущество РД), которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно нормативными правовыми актами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2, 3.3.37, 3.3.38, 3.3.39, 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также - Порядок).Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 НК РФ в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.
Согласно пункту 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими ст. 378.2 НК РФ, если указанные в них здания (помещения) являются административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами), либо если в этих зданиях находятся нежилые помещения, соответствующие требованиям пп. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ.
Оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2024 и 2025 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен.
В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца Насрулаевой З.А., возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей помещения, включенного в Перечни на 2024 и 2025 годы, административный истец вправе обращаться с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.
В силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возложена на орган, принявший оспариваемый акт. Это означает, что наличие оснований для включения объекта в Перечни на 2024 и 2025 годы подлежало подтверждению административным ответчиком.
Административным ответчиком не представлены доказательства фактического использования названного помещения в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания в 2024 и 2025 годах. Доказательств проведения мероприятий по определению вида фактического использования объекта на момент включения его в оспариваемые Перечни в материалы дела также не представлено.
В судебном заседании установлено, что принадлежащий истцу объект недвижимости является нежилым помещением, входящим в состав многоквартирного жилого дома (кадастровый номер здания №), а не отдельно стоящим зданием (строением, сооружением). В связи с этим он не может быть отнесен к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам), предусмотренным пунктами 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку указанные объекты в силу прямого указания закона должны являться отдельно стоящими зданиями (строениями, сооружениями).
Формальный критерий, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении спорного объекта не выполнен.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета (техническому плану) назначение и наименование спорного помещения не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
Как следует из представленной в материалы дела Выписки из ЕГРН, наименование помещения отсутствует, назначение - нежилое, общая площадь <.> кв.м., этаж цокольный этаж № 1 (один). Сведения технического плана также не подтверждают отнесение помещения к числу офисных, административных зданий, к помещениям торговли, общественного питания или бытового обслуживания.
Само по себе указание в ЕГРН наименования объекта «нежилое помещение» не свидетельствует о наличии признаков, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Аналогичная правовая позиция изложена в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от <дата> №-АПА19-5.
При этом фактический критерий также не подтвержден.
Как следует из акта обследования фактического использования объекта недвижимости от 27 февраля 2026 г. № 16-265/26, названный объект недвижимости с кадастровым номером № расположен на земельном участке с кадастровым номером №, входящем в состав многоквартирного дома (КН №). На момент проведения обследования объект пустует и собственником не используется.
Иных видов фактического использования объекта недвижимости № комиссией также не установлено.
В материалах дела также отсутствуют доказательства того, что после 2024–2025 годов состояние объекта изменилось (проведение капитального ремонта, переоборудование, изменение функционального назначения помещений).
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что фактическое состояние объекта не претерпело изменений в течение спорных налоговых периодов.
Отмечается также и то, что решением Минимущества РД от 13 марта 2026 г. № 33-03/2923 спорный объект недвижимости исключен из Перечня на 2026 год.
Данное обстоятельство может свидетельствовать о том, что уполномоченный орган не усмотрел в отношении спорного помещения признаков, предусмотренных пп. 1 и 2 ст. 378.2 НК РФ, что согласуется с выводом суда о необоснованности включения объекта в Перечни на 2024 и 2025 годы.
Исходя из изложенного и с учетом сведений из Единого государственного реестра недвижимости, технического плана о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости, данный объект недвижимости (помещение) на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов не являлся административно-деловым и (или) торговым центром, офисом, и не был предназначен для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В указанной связи суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2024 и 2025 годы явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений ч. 2 ст. 215 КАС РФ нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что они имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2024 и 2025 годы подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении о признании недействующим части нормативного акта подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ.
Государственные органы, выступающие в качестве административных ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд, однако в силу приведенных выше положений КАС РФ не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину, в случае удовлетворения административного иска.
Из материалов дела следует, что административным истцом при подаче административного искового заявления уплачена государственная пошлина в размере 8000 рублей, что подтверждается квитанцией об оплате.
Поскольку заявленный административный иск является обоснованным и подлежащим удовлетворению, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные расходы по уплате государственной пошлины в названном выше размере.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление Насрулаевой Замиры Абдуловны удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>.
Настоящее решение подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу Насрулаевой Замиры Абдуловны судебные расходы в размере 8 000 (восемь тысяч) рублей.
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан Ш.Ш. Шуаев
Мотивированное решение составлено 10 сентября 2026 года