РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 августа 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Шуаева Ш.Ш., при секретаре судебного заседания Камаловой А.Р., с участием представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности Магомедова А.М., прокурора Керимовой Н.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Гаджимагомедова Сайбодина Расуловича к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан об оспаривании нормативных правовых актов в части, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024-2025 годы.
В указанные перечни включены принадлежащие административному истцу объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и №. Перечисленные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Административный истец Гаджимагомедов С.Р. обратился в суд с административным иском, в котором просил признать недействующими со дня принятия пункты № и № приложения к приказу Министерства от 1 декабря 2023 г. № 533, пункты № и № приложения к приказу Министерства от 26 декабря 2024 г. № 809 об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024-2025 годы в части включения в указанные перечни принадлежащих ему на праве собственности: квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> и нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что принадлежащие ему объекты недвижимости не отвечают критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ), поскольку ни сведения Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН), ни документы технического учета, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
В судебном заседании представитель административного ответчика пояснил, что спорные объекты недвижимости были включены в оспариваемые перечни по критерию их наименования. Административным ответчиком проведено комиссионное обследование объекта с кадастровым номером №, по результатам которого установлено, что согласно акту обследования фактического использования № 16-439/26 от 16 апреля 2026 г. подвальное помещение не пригодно для эксплуатации ввиду того, что затоплено водой. Просил отказать в удовлетворении административного искового заявления.
Административный истец и иные лица, участвующие в деле, извещённые надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявили.
Учитывая надлежащее извещение указанных лиц, руководствуясь ст. 150 и ч. 5 ст. 213 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело при имеющейся явке в отсутствие неявившихся лиц.
Заслушав объяснение представителя ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, с учетом заключения прокурора, полагавшим заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции РФ).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 2 статьи 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здания, строения, сооружения, помещения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей.
Согласно пункту 2 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих, в частности, 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, и 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 года.
Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29 ноября 2018 г. № 29-2 установлен и введен в действие с 1 января 2019 года на территории городского округа налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, при этом в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, установлена ставка в 2021 году и последующие годы – 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения, в отношении прочих объектов налогообложения – 0,5 процента.
Таким образом, включение расположенных на территории города Махачкалы объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами, не включенными в такие перечни.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделён полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своём официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункты 3.3.2, 3.3.20, 3.3.21, 3.3.22, 3.3.23 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утверждённого постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня, реализуются Минимуществом Республики Дагестан посредством межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Республике Дагестан, органами государственной власти и органами местного самоуправления Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов, при котором проводятся выезд членов комиссии и визуальный осмотр зданий (строений, сооружений) и помещений в них.
Согласно пунктам 11 и 12 Порядка в ходе обследования комиссией проводятся обмеры площадей объектов (при необходимости), расчеты в соответствии с Методикой, осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование объекта; по результатам обследования комиссией определяется вид фактического использования объекта, который отражается в акте обследования по форме согласно приложению № 2 к Порядку.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2024-2025 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества Республики Дагестан изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В соответствии со статьей 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2024-2025 годы, суд приходит к выводу, что административный истец наделен правом обращения с требованием о признании данных нормативных правовых актов не действующими в оспариваемой части.
То обстоятельство, что налоговые периоды 2024-2025 годов на момент рассмотрения дела истекли, не является основанием для прекращения производства по делу применительно к пункту 1 части 2 статьи 214 КАС РФ, поскольку оспариваемые положения были применены к административному истцу, порождают правовые последствия в виде исчисленных сумм налога на имущество физических лиц за соответствующие периоды и продолжают затрагивать ее права и законные интересы.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024-2025 годы актам требованиям действующего законодательства, суд приходит к следующему.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ).
Федеральным законодателем в статье 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).
Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которое фактически используется для размещения перечисленных объектов. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, фактически используемое одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, признаётся одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом), если не менее 20 процентов его общей площади предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Между тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и №, включенные в вышеуказанные Перечни под оспариваемыми пунктами, ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.
Как следует из сведений ЕГРН по состоянию на 15 июня 2026 года, объекту недвижимости <дата> присвоен кадастровый номер №, номер этажа – 1, площадь – <.> кв.м., назначение – «жилое», наименование – «квартира», вид разрешенного использования – «жилое», кадастровая стоимость объекта составляет <.> рублей. Право собственности административного истца на указанный объект недвижимости зарегистрировано <дата>.
Как следует из сведений ЕГРН по состоянию на 15 июня 2026 года, объекту недвижимости 17 февраля 2014 года присвоен кадастровый номер №, номер этажа – подвал, площадь – <.> кв.м., назначение – «нежилое», наименование – «нежилые помещения», вид разрешенного использования – «нежилое», кадастровая стоимость объекта составляет <.> рублей. Право собственности административного истца на указанное помещение зарегистрировано <дата>.
Спорные помещение расположены в пределах многоквартирного жилого дома с кадастровым номером №, находящегося на земельном участке с кадастровым номером № площадью <.> кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – «многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)».
Таким образом, сведения ЕГРН и документы технического учёта, согласно которым спорные помещения имеют назначение «жилое», «нежилое» и наименование «квартира», «нежилое помещение», не предусматривающие размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания. Здание, в котором они расположены, является многоквартирным жилым домом, а вид разрешённого использования земельного участка, не предусматривающий размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, исключают возможность отнесения спорных объектов к объектам, предусмотренным подпунктами 1 и 2 пунктов 3 и 4, а также пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ, без установления его фактического использования.
Как следует из пояснений представителя ответчика мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2024-2025 годы административным ответчиком не проводились, акты обследования, предусмотренные пунктами 11, 12 Порядка, не составлялись. Объект был включён в Перечни по критерию его наименования.
Из акта обследования фактического использования объекта недвижимости (помещения) с кадастровым номером № от 16 апреля 2026 года № 16-439/26, составленного специалистом Минимущества Республики Дагестан, следует, что обследуемый объект представляет собой нежилое помещение общей площадью № кв.м., расположенное в подвале многоквартирного жилого дома с кадастровым номером №, состоящее по данным технической документации из одного помещения с наименованием «нежилое», что соответствует данным технического паспорта. На момент проведения обследования объект пустует и не используется. Иных видов фактического использования объекта не установлено.
В связи с обращением административного истца от 1 апреля 2026 года № б/н об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером № из перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, Минимуществом РД проведено обследование фактического использования указанного объекта комиссией, утверждённой приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 8 июля 2026 года № 456, по результатам которого составлен акт обследования фактического использования объекта недвижимости (помещения) с кадастровым номером № от 16 апреля 2026 года № 16-439/26.
Согласно названному выше акту, обследуемый объект представляет собой нежилое помещение общей площадью 51 кв.м., расположенное на подвальном этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером №, соответствующий данным технического паспорта. По данным технической документации объект состоит из одного помещения с наименованием «нежилое». Он расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешённого использования «многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)».
По данным расчётов, произведённых комиссией в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания и торговых объектов, составляет 0 кв.м., доля такой площади от общей площади объекта — 0 процентов. На момент проведения обследования объект пустует и не используется. Иных видов фактического использования объекта комиссией не установлено.
Руководствуясь пунктом 12 Порядка, комиссия пришла к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не отвечает критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем, письмом Минимущества РД за № ЗЭ-03/4737 от 27 апреля 2026 г. было принято решение об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером № из Перечня на 2026 год (позиция №).
Выводы, отражённые в акте обследования, подтверждаются содержащимися в нём фотоматериалами, фиксирующими фактическое использование объекта недвижимости.
Согласно ответу Управления Федеральной налоговой службы по РД от 8 мая 2026 г. № 30-00-011/17845@, представленному во исполнение запроса суда, по сведениям информационного ресурса АИС «Налог-3» информация о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес>, отсутствует.
Согласно техническому паспорту от <дата> объект недвижимости с кадастровым номером № представляет собой квартиру № расположенную на первом этаже многоквартирного дома по адресу: <адрес>, и состоит из комнат: прихожая – <.>?, гардеробная – <.> м?, жилая комната <.> м?, кухня – <.> м?, ванная <.> м?.
Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что административный ответчик, проведя обследование фактического использования спорных объектов, признал не соответствующим требованиям статьи 378.2 НК РФ включение данных объектов в перечень.
Оценивая указанные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что как сведения ЕГРН и техническая документация объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, отсутствие зарегистрированной по данному адресу контрольно-кассовой техники, а также фактическое использование объектов, установленное по результатам обследований, проведённых самим административным ответчиком, и подтверждённое расчётами по Методике, согласно которым доля площади, используемой для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, составляет 0 процентов, свидетельствуют об отсутствии предусмотренных статьёй 378.2 НК РФ признаков объектов недвижимости, в отношении которого налоговая база подлежит определению исходя из кадастровой стоимости.
При этом суд учитывает, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта действующему правовому регулированию, в силу части 9 статьи 213 КАС РФ возложена на орган, принявший оспариваемый акт.
Административным ответчиком доказательств, подтверждающих правомерность включения спорных объектов в Перечни на 2024-2025 годы по основаниям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, не представлено.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов в Перечни на 2024-2025 годы явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Исходя из положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.
Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2024-2025 годах, и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2024-2025 годы подлежат признанию недействующими со дня их принятия.
На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Минимущества РД в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление Гаджимагомедова Сайбодина Расуловича удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия:
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>
Признать недействующими со дня принятия:
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 года № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
– пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 года № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения в указанные перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>
Настоящее решение подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.
Судья Верховного Суда
Республики Дагестан Ш.Ш. Шуаев
Мотивированное решение по делу составлено 9 сентября 2026 года.