РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 сентября 2026 года г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи Ермаковой О.А., при секретаре судебного заседания Бархаеве Р.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Шихкамаловой Шамси-Камер Назимовны к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан об оспаривании нормативных правовых актов, установил:
приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее – Минимущество Дагестана, Министерство) от 1 декабря 2023 г. № 533 и от 26 декабря 2024 г. № 809 определены на 2024 – 2025 гг. перечени объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2024 год, Перечень на 2025 год).
Данные приказы размещены на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo) и подлежат применению в соответствующем налоговом периоде.
Пунктом № Перечня на 2024 год и пунктом 22963 Перечня на 2025 год в них включено нежилое помещение с кадастровым номером: №, расположенное по адресу: <адрес> стрелковой дивизии, <адрес>.
ФИО4-К.Н., собственник указанного помещения, обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным иском о признании недействующими со дня принятия указанных пунктов Перечней в части включения в них принадлежащего ей объекта.
В обоснование требований указала, что помещение не отвечает критериям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Это подвальное помещение площадью 83,4 кв.м. в многоквартирном жилом доме, приобретённое ею по договору купли-продажи от <дата> вместе с квартирой. Помещение не предназначено и не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Мероприятия по определению вида его фактического использования перед включением в Перечни на 2024 и 2025 годы не проводились. Обследование, проведённое Министерством <дата>, показало, что помещение не используется и захламлено бытовым мусором. По его итогам объект исключён из Перечня на 2026 год. В исключении объекта из Перечня на 2024 год Министерство отказало письмом от <дата> №. Включение в Перечни привело к необоснованному увеличению налога на имущество физических лиц за 2024 год и за 2025 год.
Административный истец ФИО4-К.Н. в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие
Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, уважительность неявки суду не представили, ходатайств об отложении дела не заявили, в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в их отсутствие (ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ).
Изучив материалы дела, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лицо, в отношении которого применен этот акт, а также лицо, которое является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым актом, если оно полагает, что этим актом нарушены или нарушаются его права, свободы и законные интересы.
ФИО4-К.Н. с <дата> является собственником нежилого помещения с кадастровым номером: № площадью 83,4 кв.м., что подтверждается записью регистрации №; выпиской из ЕГРН от <дата> № КУВИ-№ и от <дата> № КУВИ-№. Как плательщик налога на имущество физических лиц она является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми актами. Перечень на 2024 год к ней применён: согласно налоговому уведомлению от <дата> № налог за 2024 год исчислен с кадастровой стоимости 5 301 762 руб. по ставке 1,5 процента в сумме 79 526 руб. За 2023 год, когда объект в перечень не входил, налог составлял 6 858 руб. по ставке 0,5 процента (уведомление от <дата> №). Перечень на 2025 год подлежит применению при исчислении налога за 2025 год (п. 1 ст. 405, п. 1 ст. 409 НК РФ). Следовательно, административный истец вправе оспаривать указанные нормативные правовые акты в оспариваемой части.
Истечение налоговых периодов, на которые определены Перечни, не препятствует их судебной проверке. Такие акты продолжают применяться к налоговым отношениям, возникшим в период их действия, а нарушение прав административного истца в этот период не устранено (ч. 2 ст.194, ч. 11 ст. 213, п. 1 ч. 2 ст. 214 КАС РФ; пп. 19 и 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», далее – постановление Пленума № 50).
Несоблюдение административного порядка рассмотрения заявления об исключении объекта из перечня (письмо Министерства от <дата> №) не лишает налогоплательщика права на судебное оспаривание нормативного правового акта: обязательный досудебный порядок для дел данной категории законом не установлен.
По делам об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет обстоятельства, указанные в ч. 8 ст. 213 КАС РФ: нарушены ли права административного истца; соблюдены ли требования нормативных актов большей юридической силы о полномочиях органа, форме и виде акта, процедуре принятия, правилах введения в действие; соответствует ли оспариваемый акт нормативным актам большей юридической силы. Суд не связан основаниями и доводами административного иска (ч. 7 ст. 213 КАС РФ, п. 34 постановления Пленума № 50).
Обязанность доказывания этих обстоятельств, за исключением факта нарушения прав истца, возлагается на орган, принявший нормативный правовой акт (ч. 2 ст. 62, ч. 9 ст. 213 КАС РФ). Применительно к настоящему делу это означает, что именно Минимущество Дагестана должно доказать соответствие помещения критериям ст. 378.2 НК РФ на дату утверждения каждого из Перечней.
В соответствии с п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 15 и 399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 399 НК РФ, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса, подп. 6 п. 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса; в отношении прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (подп. 3 п. 2 ст. 406 НК РФ).
Решением Собрания депутатов городского округа «город Дербент» от 28 ноября 2018 г. № 3-4 (в редакции решения от 30 ноября 2023 г. № 3-3) для таких объектов установлена ставка 1,5 процента, для прочих объектов – 0,5 процента.
Законом Республики Дагестан от 6 ноября 2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2019 г.
Таким образом, включение расположенных на территории г. Дербент объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, влечет применение в отношении этих объектов повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пп. 3.3.37, 3.3.38, 3.3.39, 3.3.40 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48).
Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. постановления Правительства Республики Дагестан от 18 ноября 2019 г. № 293) утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).
В соответствии с пп. 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня, реализуются Минимуществом Дагестана посредством межведомственного взаимодействия, запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у их собственников (владельцев), а также обследования объектов недвижимости. На основании полученной информации Минимущество Дагестана до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период, до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости формирует Перечень и размещает его на официальном сайте, до 20 декабря текущего года направляет утвержденный Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом части Перечней на 2024 - 2025 гг. утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые приказы Минимущества Дагестана изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2024 - 2025 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) или документами технического учёта (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей.
Фактическим использованием нежилого помещения в указанных целях признаётся использование для них не менее 20 процентов его общей площади (п. 5 ст. 378.2 НК РФ). Вид фактического использования помещений определяется уполномоченным органом в порядке, установленном высшим исполнительным органом субъекта (п. 9 ст. 378.2 НК РФ); в Республике Дагестан – путём обследования по Порядку № 410.
Из указанных норм следует, что нежилое помещение может быть включено в перечень либо по предназначению (по сведениям ЕГРН или документов технического учёта), либо по фактическому использованию, установленному в установленном порядке. При этом сведения о предназначении должны однозначно указывать на размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Если они такой определённости не содержат, включение объекта в перечень возможно лишь по результатам мероприятий по определению вида его фактического использования.
Такой подход соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П: при неоднозначности сведений о виде разрешённого использования налогообложение исходя из кадастровой стоимости допустимо лишь с учётом предназначения и фактического использования объекта. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в кассационном определении от 14 сентября 2022 г. № 5-КАД22-37-К2 указала, что при правовой неопределённости сведений о виде разрешённого использования объект не может быть включён в перечень без сведений о его фактическом использовании в соответствующих целях. Неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Судом установлено, что по данным ЕГРН спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером: № поставлен на кадастровый учёт <дата> как помещение с назначением «нежилое», наименованием «подвал» и видом разрешённого использования «нежилое».
Иных сведений о назначении и наименовании в ЕГРН не содержится, в том числе на даты утверждения оспариваемых Перечней. Аналогично объект поименован в договоре купли-продажи квартиры и подвала от <дата> и в свидетельстве о государственной регистрации права от <дата> серии №: «подвал, назначение: нежилое».
Наименование «подвал» и назначение «нежилое» не предусматривают размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Само по себе нежилое назначение помещения означает лишь то, что оно не предназначено для проживания. Технический план помещения от <дата> также не содержит сведений о таком предназначении: назначение – «нежилое», наименование – «нежилое помещение», этаж – «подвальный», обозначение на поэтажном плане – «подвал».
Документов технического учёта (инвентаризации) с иными сведениями административный ответчик не представил.
Из материалов дела следует, что спорное помещение расположено в здании с кадастровым номером: № – многоквартирном четырёхэтажном жилом доме с мансардой и подвалом (назначение – «жилой дом», вид разрешённого использования – «жилое»). Таким образом, здание с кадастровым номером: № не является административно-деловым или торговым центром в смысле п.п. 3, 4 и 4.1 ст. 378.2 НК РФ, поэтому подп. 1 п. 1 этой статьи к спорному помещению применен быть не может.
Судом установлено, что многоквартирный дом находится на земельном участке с кадастровым номером: № площадью 252 кв.м. с видом разрешённого использования «для многоэтажной застройки» («для размещения строительства 5-ти этажного многоквартирного жилого дома»).
Данный вид разрешённого использования земельного участка с момента постановки участка на учёт <дата> не изменялся, что подтверждается письмом филиала ППК «Роскадастр» по Республике Дагестан от <дата> №.
Учитывая изложенное, сведения ЕГРН и документов технического учёта, а также вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером: № не давали оснований для включения спорного помещения в Перечни по критерию предназначения. Включение его в Перечни было возможно лишь при установлении фактического использования не менее 20 процентов его площади для целей, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Доказательств того, что до утверждения Перечней на 2024 и 2025 годы проводилось обследование фактического использования помещения, Минимущество Дагестана не представило. Единственное обследование проведено комиссией, созданной приказом Министерства от <дата> №, по обращению собственника. Согласно акту от <дата> № помещение не используется и захламлено бытовым мусором. Площадь, фактически используемая для офисов, торговли, общественного питания и бытового обслуживания, составляет 0 кв. м (0 процентов), иных видов фактического использования не установлено. Комиссия заключила, что объект не отвечает критериям п.п. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ. Выводы акта подтверждены фотоматериалами.
На основании этого акта Министерство исключило объект из перечня на 2026 год (позиция №), что подтверждается письмом от <дата> № №.
Акт обследования помещения составлен после истечения спорных налоговых периодов. Однако административный ответчик, на котором лежит бремя доказывания, не представил доказательств того, что в 2024 и 2025 годах помещение использовалось иначе: договоров аренды, сведений о размещении организаций или индивидуальных предпринимателей, вывесок и т.п. Состояние помещения, зафиксированное на фотографиях (разрушение отделки стен и потолка, захламлённость), не свидетельствует о его недавнем коммерческом использовании. При таких обстоятельствах суд считает недоказанным соответствие помещения критерию фактического использования на даты утверждения Перечней.
Таким образом, включение нежилого помещения с кадастровым номером: № в Перечень на 2024 год (пункт №) и Перечень на 2025 год (пункт №) не соответствует подп. 2 п. 1, п.п. 5 и 9 ст. 378.2 НК РФ. Оно нарушает права административного истца, поскольку влечёт применение повышенной налоговой ставки и незаконное возложение обязанности по уплате налога в большем размере.
Оценив в совокупности установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что административный иск подлежит удовлетворению (п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ).
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ и разъяснениям п. 38 постановления Пленума № 50 нормативный правовой акт признаётся недействующим со дня принятия или с иной указанной судом даты. Если действие акта прекратилось до вынесения решения, он может быть признан недействующим с даты, не позднее даты прекращения его действия.
Судом учитывается, что оспариваемые Перечни определены на конкретные налоговые периоды (2024 и 2025 годы), которые к моменту рассмотрения дела истекли. Признание их недействующими с более поздней даты не приведёт к восстановлению нарушенных прав административного истца и перерасчёту налога. Поэтому оспариваемые пункты подлежат признанию недействующими со дня принятия соответствующих приказов.
На основании ч. 4 ст. 215 КАС РФ, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Административный истец как инвалид I группы (справка серии № № №) освобождена от уплаты государственной пошлины (подп. 2 п. 2 ст. 333.36 НК РФ). Административный ответчик как государственный орган также освобождён от её уплаты (подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ). Иные судебные расходы к возмещению не заявлены.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175–180, 215 КАС РФ, суд решил:
административное исковое заявление ФИО5 - удовлетворить.
Признать не действующими со дня принятия:
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
- пункт № приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 26 декабря 2024 г. № 809 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в части включения нежилого помещения с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено – 13 октября 2026 года.
Председательствующий О.А. Ермакова