РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
23 марта 2025 года ...
Ангарский городской суд ... в составе председательствующего судьи Дацюк О.А., при секретаре ФИО4, с участием административного истца ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-1534/2026 (УИД 38RS0№-85) по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ..., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... о восстановлении срока подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, установил:
Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском, указав в его обоснование, что ** она в адрес Межрайонной ИФНС № по ... были поданы декларации по налогу на доходы физического лица (3-НДФЛ) за 2021 г., 2022 г, 2023 г. и 2024 ... декларации были составлены лично без обращения за квалифицированной помощью к бухгалтеру, и без наличия бухгалтерского образования, и поданы через личный кабинет налогоплательщика в ИФНС. Составляя декларации, она планировала отразить сумму налога, подлежащую к возврату из бюджета в её адрес (стандартный вычет на ребенка до 18 лет), в связи с чем к каждой декларации было приложено свидетельство о рождении ребенка: ФИО2, I** года рождения. Как оказалось впоследствии, все декларации были поданы неверно. В частности, некорректно были отражены доходы, по незнанию и не умению неверно заполнены декларации не на возмещение, а наоборот на оплату налога в бюджет в сумме 48 691 рублей, которую она не должна (так как иных доходов, кроме ранее указанных со стороны работодателей и не имела и не имеет) платить по причине некорректности и недействительности ошибочно указанных данных. Узнав о допущенных ошибках, в адрес ответчика были поданы уточненные декларации за вышеуказанные годы. По факту осуществленных камеральных проверок на основании поданных уточненных деклараций, уточненные декларации за 2022, 2023 и 2024 годы были приняты Межрайонной ИФНС № по ... и исправлены. Уточненную декларацию за 2021 года при этом Межрайонная ИФНС № по ... отказалась принять с указанием на то, что необходимо получить решение суда о восстановлении пропущенного трехлетнего срока на ее подачу и признании суммы начисленной по неверной декларации за 2021 года безнадежной ко взысканию. Учитывая, что налог на НДФЛ уплачивался своевременно и в полном объеме и его исчислением и оплатой всегда занимались работодатели, а также учитывая, что целью подачи декларации являлся возврат сумм, а не иные действия (доказательством указанного являются камеральные проверки по уточненным декларациям за 2022-2024 г. и принятие данных деклараций), а также учитывая отсутствие какого-либо умысла по введению ответчика в заблуждение по причине неверного заполнения деклараций и неверного использование программы по заполнению декларации, которая применяется в налоговом личном кабинете налогоплательщика, а также учитывая, что первичная «0» декларация мной впервые была подана за 2021 года только **, а уточненная по ней ** и крайний ответ со стороны ИФНС от ** о том, что ИФНС не имеет возможности принять уточненную декларацию, был получен только **, т.е. по факту истечения срока на рассмотрение жалобы, полагает возможным обратиться за признанием уважительной причину пропуска срока на подачу уточненной налоговой декларации за 2021 год и просьбой о его восстановлении, и признании безнадежной ко взысканию задолженности в силу ст. 59 НК РФ (п 4) и п. 5) ч. 1 ст. 59 НК РФ), числящейся за налогоплательщиком, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в сумме 48691 рублей (согласно верной декларации) и пени в сумме 25 587,63 рублей (согласно информационного сообщения № **).
С учетом уточненного административного иска просит признать уважительной причину пропуска и восстановить пропущенный срок на подачу уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021 год.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании настаивала на исковых требованиях в уточненной редакции, поддержала доводы, указанные в первоначальном исковом заявлении.
Административные ответчики Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по ..., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по ... в судебное заседание своих представителей не направили, возражений на иск не представили.
Выслушав административного истца, исследовав материалы административного дела, установив юридически значимые обстоятельства по делу, суд приходит к следующему.
В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании в том числе решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, наделенного отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом может быть принято решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
В соответствии с частью 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, возлагается на лицо, обратившееся в суд.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 (ИНН № состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по ....
Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ (далее НК РФ) возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок подачи налогоплательщиками налоговых деклараций предусмотрен ст. 80 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Положениями ст. 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком.
Статьей 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трёхлетнего срока.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие с 01.01.2023 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ о едином налоговом платеже и едином налоговом счете.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
На основании п. п. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Согласно представленной налоговым органом информации следует, что ФИО1 ** представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год (за пределом трехлетнего срока от установленного срока уплаты), в которой ей исчислен налог к уплате в бюджет в размере 48 691,00 руб. В связи с чем, у налогоплательщика образовалась задолженность перед бюджетом в указанной сумме.
Камеральная налоговая проверка налоговой декларации налоговым органом не проводилась, в связи с представлением ее после истечения срока от установленного срока уплаты.
** ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма налога уменьшена и составляет 0 рублей.
** налогоплательщиком в Инспекцию подано обращение, в котором указано, что декларация по НДФЛ за 2021 год представлена с некорректным отражением доходов. В связи с чем, ** ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год.
В сравнении с первично поданной декларацией указанная сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет в размере 48 691,00 руб., изменилась и составила 0 рублей.
Налоговым органом указано, что, поскольку налоговая декларация представлена за 2021 год за пределами трехлетнего срока от уплаты налога, уменьшение налоговых обязательств возможно только при наличии судебного решения о восстановлении указанного срока.
В силу положений действующего законодательства, учитывая специфику регулируемых правом общественных отношений налогового органа и налогоплательщика, последний является подчиненной (слабой) стороной в данных публичных правоотношениях.
При разрешении заявленных требований о восстановлении пропущенного срока на подачу налоговой декларации суд учитывает, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ** института единого налогового счета.
Положения ст. 11.3 НК РФ вступили в силу с ** и распространяют свое действие на правоотношения, возникшие после указанной даты.
Поскольку в рассматриваемом случае заявлено требование о подаче налоговой декларации по уплате НДФЛ за 2021 год, т.е. спорные правоотношения (обязанность налогоплательщика по уплате налога) возникли до введения вышеуказанных изменений, суд считает возможным восстановить пропущенный ФИО1 срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд решил:
Административные исковые требования ФИО1 (ИНН №) удовлетворить.
Восстановить срок подачи уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2021 год.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд ... в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья О.А. Дацюк
Мотивированное решение составлено **.