РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ <адрес>
Ленинский районный суд <адрес> края в составе:
председательствующего судьи Нефёдовой Н.В., при ведении и протокола помощником судьи Грабко Д.И.
с участием административного ответчика ФИО рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес>, ссылаясь на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с административным иском к ФИО о взыскании в доход бюджета задолженности по налогам пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, в сумме общей сумме 41012,97 руб., в том числе : страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020г. в сумме 32448 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020г. в сумме 8426 руб.; пеня, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, в размере 137,97 руб.
В обоснование требований указала, что ФИО является физическим лицом, на которого в соответствии со ст.19, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.
В период с ДД.ММ.ГГГГ по 26.01.2021г был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с пи.2 п.1 статьи 419 НК РФ административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов.
В соответствии с действующим законодательством и учетом периода предпринимательской деятельности ответчик имеет задолженность по страховым взносам: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее - ОПС):
32448,00 руб. за 2020г., срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Налог не погашен Требование № от 25.01.2021г.
110,32 руб. - пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по 24.01.2021г. - пеня не погашена. Требование № № от 25.01.2021г.
8426 руб. за 2020г., срок уплаты 31.12.2020г. Налог не погашен. Требование № от 25.01.2021г.
28.65 руб. - пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. - пеня не погашена. Требование № от 25.01.2021г.
В связи с неуплатой пени по страховым взносам в установленный срок, в соответствии со ст.69, 70 налогоплательщику направлены требования, с указанием наличия задолженности и расчетом пени.
В связи с имеющейся задолженностью Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в соответствии с главой КАС РФ обращалась в мировой суд судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа на сумму задолженности по транспортному налогу и страховым взносам 41012,97 руб.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, отменен.
Сумма задолженности по административному заявлению не погашена.
Поскольку за административным ответчиком числится задолженность, налоговый орган обратился в суд за ее взысканием в судебном порядке с рассматриваемым административным иском.
Представитель МИФНС в судебное заседание не явился, о времени и месте извещен надлежащим образом. Административный истец в заявлении просил рассмотреть административное дело в отсутствие его представителя.
ДД.ММ.ГГГГ от административного истца поступили пояснения, из которых следует, что налоговой орган настаивает на требованиях, просит их удовлетворить указав, что согласно п.1 ст.3 Федерального Закона 287-ФЗ «О внесении изменений в част ь первую НК РФ «Об исполнительном производстве» с ДД.ММ.ГГГГ (включительно) сумма задолженности, включенная в административное исковое заявление в размере 41012.97руб.. приостановлена к взысканию и погашению, до принятия судебного акта по делу.
В судебном заседании административный ответчик ФИО с исковыми требованиями, в том числе уточненными, не согласился, по основаниям, изложенным в письменных возражениях, и дополнениях, суду пояснил, что принудительное взыскание задолженности судом возможно исключительно при наличии законного, актуального и неисполненного требования об уплате, сформированного на базе достоверного отрицательного сальдо. Ранее налоговым органом в адрес Административного ответчика было направлено единое требование об уплате задолженности в рамках ЕНС, в которое были включены указанные в иске «исторические» задолженности. Решением УФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ указанное единое требование ЕНС от ДД.ММ.ГГГГ № было признано незаконным (недействительным). Таким образом, вышестоящий налоговый орган официально подтвердил дефектность процедуры формирования совокупной обязанности и недостоверность отраженного налоговым органом отрицательного сальдо ЕНС, следовательно, у налогового органа в данный момент отсутствует законное основание (требование) для бесспорного или судебного взыскания сумм, которые в нем содержались. Все ранее выданные судебные приказы по «старым» долгам были отменены в установленном порядке, а исполнительные производства прекращены. Старые требования ФНС не могут служить самостоятельным основанием для взыскания в рамках КАС РФ, так как они были поглощены новыми процедурами учета ЕНС. Попытка налогового органа «реанимировать» старые требования в обход признанного незаконным единого требования ЕНС прямо противоречит ст. 69 НК РФ и принципу однократности выставления требований, закрепленному Президиумом ВС РФ в деле №-НАД26.
В силу пункта 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
С учетом положений статьи 226 КАС РФ суд рассмотрел административное дело в отсутствие представителя административного истца.
Выслушав ФИО, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В порядке части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В порядке части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Частью 4 статьи 289 КАС РФ определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3 НК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный НК РФ.
Неуплата или несвоевременная уплата законно установленных налогов и сборов влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Федеральным законом № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) внесены изменения, вступившие в силу с ДД.ММ.ГГГГ, в том числе ч. 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (далее-ЕНС) этого лица.
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Начальное сальдо ЕНС определялось на ДД.ММ.ГГГГ по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п. 4 ст. 11.3 НК РФ, и. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ), на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац второй пункта 3 статьи 69 НК РФ).
При этом статья 71 НК РФ, предусматривавшая обязанность налогового органа направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ согласно Федеральному закону N 263-ФЗ.
Из приведенных положений законодательства о налогах и сборах следует, что требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.
Судом установлено, что ФИО является физическим лицом, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя.
Соответственно, на основании подп. 2 и. 1 ст. 419 НК РФ ФИО являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере и исходя из положений ст. 430 НК РФ налогоплательщику начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017-2021 годы.
В соответствии с действующим законодательством и учетом периода предпринимательской деятельности за ответчиком образовалась задолженность по страховым взносам: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее - ОПС): 32448,00 руб. за 2020г., срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Налог не погашен Требование № от 25.01.2021г.
110,32 руб. - пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по 24.01.2021г. - пеня не погашена. Требование № № от 25.01.2021г.
8426 руб. за 2020г., срок уплаты 31.12.2020г. Налог не погашен. Требование № от 25.01.2021г.
28.65 руб. - пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. - пеня не погашена. Требование № от 25.01.2021г.
В связи с неуплатой страховых взносов и пени в установленный срок, в соответствии со ст.69, 70 налогоплательщику направлены требования, с указанием наличия задолженности и расчетом пени, сроком погашения задолженности.
В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обращалась в мировой суд судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа на сумму задолженности 41 012.97 руб.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №, на сумму задолженности по страховым взносам и пени в размере 41012,97 руб., который отменен определением мирового судьи от 03.10.2025г. по заявлению должника.
Сумма задолженности не погашена и включена в общее отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика.
В силу положений статей 11.3, 46, 69 НК РФ с ДД.ММ.ГГГГ в рамках единого налогового счета налогоплательщику направляется одно требование после образования отрицательного сальдо единого налогового счета, которое действует до погашения суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на сумму исполнения, а, следовательно, объективно сумма задолженности с истечением времени может иметь другое значение. В то же время при увеличении задолженности новое требование не формируется.
В соответствие с частью 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Наличие оснований для взыскания сумм задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком.
Из материалов дела следует, что Решением УФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, принятого по жалобе административного ответчика, установлено что, сальдо ЕНС, сформированное на ДД.ММ.ГГГГ, учитывало сведения об имеющихся на ДД.ММ.ГГГГ суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей, в том числе отнесены суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.
При переходе на ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо налогоплательщика составляло 384 718,31 руб., в том числе по:
-транспортному налогу с физических лиц в размере 217 111 руб. (остаток неуплаченного налога за 2017 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 72 747 руб., за 2018 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 53 847 руб., за 2019 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 30 632 руб., за 2020 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 29 988 руб., за 2021 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 29 897 руб.);
-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), в размере 87 469,87 руб. (за 2017 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 23 400 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ), за 2020 год в размере 32 448 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ), за 2021 год в размере 2 267,87 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ));
-страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в размере 20 488,91 руб. (за 2017 год (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 4 590 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ), за 2020 год в размере 8 426 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ), за 2021 год в размере 588,91 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ));
-пени в размере 59 648,53 руб.
Отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ явилось основанием для формирования требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № (далее - требование от ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ) на сумму 395770,75 руб. (сальдо увеличилось на 11 052,44 руб., в связи с начислением пени на имеющуюся задолженность).
Указанным решением УФНС по <адрес> также установлено, что требование от ДД.ММ.ГГГГ № направлено через сервис «Личный кабинет физического лица» (далее - ЛК ФЛ), однако, налогоплательщиком не получено. При этом, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> были представлены сведения, что регистрационная карта налогоплательщика для получения доступа к ЛК ФЛ ДД.ММ.ГГГГ сформирована инспекцией ошибочно и ему не выдавалась. В связи с тем, что регистрационная карта сформирована ошибочно ЛК ФЛ закрыт ДД.ММ.ГГГГ. Иные способы вручения налогоплательщику требования от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом предприняты не были.
Таким образом, положения ст. 69 НК РФ по направлению налогоплательщику требования об уплате задолженности не соблюдены. Следовательно нарушено право налогоплательщика на добровольное исполнение требования, что влечет нарушение последующих процедур принудительного взыскания задолженности.
Поскольку налогоплательщиком самостоятельно уплата налогов не проводилась в соответствии со ст. 48 НК РФ взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням с физического лица Межрайонной ИФНС России № по <адрес> проводилось только в судебном порядке.
Исходя из изложенного, УФНС по <адрес> установлено, что взыскание с ФИО задолженности по требованию от ДД.ММ.ГГГГ№ и решению от ДД.ММ.ГГГГ № является незаконным, поскольку изначально было нарушено право налогоплательщика на добровольное исполнение требования.
Разрешая требования Межрайонной ИФНС Росси и № по <адрес>, суд учитывает, что в отношении задолженности в сумме 14012,97 руб., заявленной ко взысканию с ФИО в настоящем иске, возникшей до ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом своевременно и в полном объеме были приняты меры принудительного взыскания - налогоплательщику направлялись соответствующие налоговые уведомления, требования об уплате налога, мировым судьей вынесены судебные приказы, переданные на исполнение в Службу судебных приставов.
Однако, поскольку фактически денежные средства с ФИО не были взысканы, и сведений о произведённых взысканиях не представлено ни налоговым органом, ни административным ответчиком, в сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ и, соответственно, в сформированное требование от ДД.ММ.ГГГГ вошла вся числящаяся за налогоплательщиком задолженность и пени, рассчитанные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, не погашенная налогоплательщикам на дату его выставления, и пени, рассчитанные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в том числе и та, в отношении которой налоговым органом были уже применены меры принудительного взыскания.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-НАД26, механизм взыскания задолженности в условиях Единого налогового счета (ЕНС) носит строго упорядоченный характер. Президиум ВС РФ разъяснил, что требование об уплате задолженности формируется однократно на базе актуального отрицательного сальдо ЕНС и выступает обязательным досудебным этапом принудительного обращения взыскания.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что Решением УФНС по <адрес> №/И от ДД.ММ.ГГГГ, принятого по жалобе административного ответчика, новое единое требование ЕНС от ДД.ММ.ГГГГ № сформированное на ДД.ММ.ГГГГ, которое учитывало сведения об имеющихся на ДД.ММ.ГГГГ суммах неисполненных обязанностей, в том числе и сумму задолженности в размере 41012,97 руб., заявленную ко взысканию в настоящем административном иске, взыскание с административного ответчика ФИО признано незаконным, поскольку нарушено право налогоплательщика на добровольное исполнение требования от ДД.ММ.ГГГГ №.
Доводы административного истца о том, что заявленная ко взысканию в административном иске задолженность приостановлена к взысканию и погашению, до принятия судебного акта по делу в данном случае правового значения не имеет, поскольку у Межрайонной ИНФНС России № по <адрес> в данный момент отсутствует законное основание (требование) для бесспорного или судебного взыскания сумм, которые содержались в требовании ЕНС от ДД.ММ.ГГГГ №, в том числе по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год и пени в общей сумме 41012,97 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд решил:
в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО о взыскании задолженности по страховым вхноам и пене в общей сумме 41 012.97 руб., в том числе:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020г. в сумме 32448.00 руб.
- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020г. в сумме 8426 руб.
- Пеня, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнении обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательств сроки, в размере 138.97 руб., – отказать.
Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд в апелляционном порядке через Ленинский районный суд <адрес> края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Н.В. Нефёдова