РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
04 марта 2026 года город Владивосток, ул. Адм. Фокина 23А
Фрунзенский районный суд города Владивостока в составе председательствующего судьи Т.А. Михайловой, при помощнике А.И. Давлятовой, рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Женихайлова Владимира Тимофеевича к Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (заинтересованное лицо – Управление ФНС России по Приморскому краю), установил:
административный истец в лице представителя по доверенности Губкиной А.И. обратился в суд с административным исковым к Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю, указав в обоснование заявленных требований, что административным ответчиком в период с <дата> по <дата> проведена камеральная налоговая проверка по вопросу непредставления административным истцом декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за <дата> год в связи с реализацией объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый <номер>. По результатам проверки вынесено решение <номер> от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: сумма недоимки налога на доходы физических лиц составляет 337 123 руб.; сумма штрафа за непредставление налоговой декларации составляет 84 280, 75 руб.; сумма штрафа за неуплату налога составляет 67 424, 60 руб. <дата> в указанное решение внесены изменения (решение <номер> в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность. Сумма штрафных санкций уменьшена: сумма штрафа за непредставление налоговой декларации составляет 21 070, 19 руб., сумма штрафа за неуплату налога составляет 16 856,15 руб. Не согласившись с указанным решением, административный истец обратился в УФНС по Приморскому краю с апелляционной жалобой. Решением от <дата> <номер> (получено <дата>) решение Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> <номер> в редакции решения от <дата> <номер> оставлено без изменения. С решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административный истец не согласен, указывает, что объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. <дата> по договору купли-продажи административным истцом приобретено нежилое помещение общей площадью 37 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, 2 этаж, кадастровый номер: <номер> право собственности зарегистрировано <дата>, запись регистрации <номер>. <дата> произведён раздел данного помещения на два помещения, осуществлен кадастровый учет данных помещений и регистрация прав: помещение площадью 17,6 кв.м., кадастровый <номер>; помещение площадью 18,2 кв.м., кадастровый <номер>. <дата> между <ФИО>2 и <ФИО>4 заключен договор купли-продажи нежилого помещения площадью 18,2 кв.м. с кадастровым номером <номер> Срок нахождения объектов недвижимости в собственности необходимо исчислять с момента их первоначального приобретения, а не с момента регистрации права на вновь образованные помещения. Право собственности административного истца на нежилое помещение зарегистрировано <дата>. Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество разделение объекта недвижимости на несколько с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Следовательно, образование нежилых помещений вследствие раздела повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового. При разделе и последующей продаже как жилого, так и нежилого помещения собственники получают одинаковые экономические результаты, а, соответственно, в срок владения нежилого помещения также должен учитываться срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного помещения. С учетом этого, просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю <номер> от <дата> (в редакции от <дата>).
Протокольным определением Фрунзенского районного суда г.Владивостока от <дата> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Приморском у краю, рассмотрение дела продолжено с учетом мнения сторон.
В судебное заседание административный истец не явился, извещен надлежащим образом, что подтверждено данными сайта АО Почта России об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80102018503651, согласно которым судебное извещение вручено адресату <дата>. Об отложении судебного заседания не ходатайствовал.
Представитель административного истца Губкина А.И. в судебном заседании поддержала заявленные требования.
Представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю Чумиков Д.В. и представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю, Управления ФНС России по Приморскому краю Усачев А.С. в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска.
Поскольку оснований для отложения судебного разбирательства административного дела, предусмотренных ч. 2 и ч. 3 ст. 152 КАС РФ, не имеется, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.
Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В судебном заседании установлено, что Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю в период с <дата> по <дата> в отношении <ФИО>2 проведена камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> год в связи с реализацией объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый <номер>, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>.
По результатам проверки Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю вынесено решение <номер> от <дата> о привлечении <ФИО>2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма недоимки налога на доходы физических лиц составляет 337 123 руб., исчислен размер штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ - 84 280, 75 руб., а также размер штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - 67 424, 60 руб.
<дата> Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю вынесено решение <номер> о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым с учетом п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ снижен до суммы 21070,19 руб., размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ снижен до суммы 16856,15 руб.
Решением Управления ФНС России по Приморскому краю от <дата> <номер>/И решение Межрайонной ИФНС России № 14 от <дата> <номер> в редакции решения от <дата> <номер> оставлено без изменения.
В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Статьей 219 ГК РФ, в свою очередь, установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от <дата> N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", вступившим в силу с <дата>.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 кодекса.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
По общему правилу такой минимальный срок составляет три года или пять лет в зависимости от объекта недвижимости, оснований его приобретения и других условий (пункт 17.1 статьи 217, пункты 2, 3, 4 статьи 217.1, пункты 1, 4 ст. 229 НК РФ).
Минимальный срок владения объектом недвижимости составляет три года, если право собственности на этот объект получено в порядке наследования, по договору дарения члена семьи, в результате приватизации, в результате передачи по договору пожизненного содержания, от личного фонда в соответствии с условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества, а также в отношении единственного жилья (пункт 3 статьи 217.1 НК РФ).
В остальных случаях минимальный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет, если иное не установлено законом субъекта Российской Федерации (пункт 4, подпункт 1 пункта 6 статьи 217.1 НК РФ).
При непредоставлении декларации по НДФЛ в отношении налогооблагаемых доходов от продажи или дарения недвижимости налоговый орган проводит камеральную проверку (пункт 1.2 статьи 88 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
При принятии оспариваемого решения налоговый орган правомерно руководствовался поступившими из регистрирующего органа сведениями о реализации Женихайловым В.Т. в <номер> объекта недвижимого имущества – нежилое помещение, расположенное по адресу <адрес>, площадью 19.2 кв.м., кадастровый <номер>, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения - дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>.
Поскольку декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2024 год административным истцом не была представлена, по состоянию на <дата> на едином налоговом счете налогоплательщика переплата отсутствовала, налоговым органом правомерно исчислена сумма налога и рассчитаны штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Доводы административного истца о том, что указанный объект недвижимости был образован в результате раздела нежилого помещения с кадастровым номером <номер>, находившегося в собственности административного истца с <дата>, не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные обстоятельства не имеют правового значения при оценке законности оспариваемого решения.
Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 1 статьи 41 Федерального закона от <дата> N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусмотрено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (часть 3).
Таким образом, при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона N 218-ФЗ.
Минимальный предельный срок владения новым объектом, образованным путем раздела, следует исчислять с даты государственной регистрации на него права собственности в Едином государственном реестре недвижимости.
Таким образом, приобретенный <дата> Женихайловым В.Т. объект недвижимости с момента раздела прекратил свое существование, были образованы новые объекты недвижимости, в том числе нежилое помещение, расположенное по адресу <адрес> площадью 19.2 кв.м., кадастровый <номер>, собственником которого в момент регистрации права собственности на него стал административный истец. На основании договора купли-продажи от <дата> Женихайловым В.Т. получен доход от продажи указанного объекта недвижимости, собственником которого он являлся с <дата>, то есть менее установленного законом предельного срока владения.
При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд решил:
административное исковое заявление Женихайлова Владимира Тимофеевича к Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Фрунзенский районный суд города Владивостока в течение месяца со дня составления мотивированного решения - <дата>.
Судья Т.А.Михайлова