РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе: председательствующего: Колчиной Ю.В.
при секретаре: Косовой А.И.
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Новокузнецке
26 августа 2026 г.
дело по административному исковому заявлению МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к Сазонову В. В.ичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
МИФНС № по <адрес> – Кузбассу обратилась с административным иском к Сазонову В.В., в котором просили взыскать задолженность по налогам, пени и штрафам, формирующим отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 250 000 руб., а именно штраф по п. 1 ст. 129.6 НК РФ в размере 250000 руб.
Требования мотивированы тем, что Сазонов В.В. является плательщиком налогов и сборов, и состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – Кузбассу. Владеет долей в иностранной организации - <данные изъяты> соответственно он является контролирующим лицом в иностранной организации, и за 2022г. в срок 02.05.2023г., за 2023г. в срок до 02.05.2024г. должен был предоставить уведомления о контролируемых иностранных компаниях. Однако указанное уведомление было направлено только 29.04.2025г. Таким образом, нарушен п. 2 ст. 25.14 НК РФ. В связи с чем, Решением № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ Сазонов В.В. привлечен в ответственности по ч.1 ст. 129.6 НК РФ за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицам в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях. Инспекцией в соответствии со статьями 69,70 НК РФ, сформировано и направлено Сазонову В.В. требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. В установленный в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ срок, задолженность в бюджет Российской Федерации не внесена. До настоящего времени подлежащие оплате по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ сумма налога и штрафа административным ответчиком не оплачена. Не согласившись с принятым решением, Сазонов В.В обратился в налоговый орган с жалобой, однако данная жалоба оставлена без удовлетворения. С учетом указанного просили: взыскать штраф по ч.1 ст. 129 НК РФ, восстановить срок для обращения с настоящим иском ввиду незначительности пропущенного срока и уважительности причин такого пропуска.
Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> – Кузбассу Шабалина Е.В., действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №, требования поддержала. Пояснила, что доля Сазонова В.В. в <данные изъяты> составляет 25%, соответственно действие требования о необходимости предоставления уведомления на него распространяется. Уведомление в установленный законом срок не было представлено, в связи с чем, Сазонов В.В. и был привлечен к ответственности. Сумма штрафа и так была снижена.
Административный ответчик Сазонов В.В. и его представитель Георгиевский С.В., представивший копию диплома о высшем юридическом образовании, действующий на основании устного ходатайства, возражали против заявленных требований. Пояснили, что доля Сазонова В.В. в <данные изъяты> составляет 25 %, в то время как законом установлена обязанность подавать уведомления, если доля в иностранной компании превышает 25%, соответственно действие данной нормы не распространяется на Сазонова В.В. Прибыли он не получал, и налоговым органом не исполнена обязанность по уведомления физического лица о необходимости направления данного уведомления.
Представитель заинтересованного лица Федеральная Налоговая Служба по Кемеровской области-Кузбассу Крень Ю.С., действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №, требования поддержала. Пояснила, что подача уведомлений и деклараций относится к обязанности владельца долей в иностранной компании. В территориальном налоговом органе отсутствует информация о поданной специальной декларации, только о направленном уведомлении. Поскольку в установленный срок Сазонов В.В. не исполнил возложенную на него обязанность, налоговым органом была проведена проверка, по итогу которой вынесены Решения № и 424 от ДД.ММ.ГГГГ, о привлечении Сазонова В.В. к ответственности. В последствие Сазоновым В.В. была подана жалоба на данные Решения, которая была рассмотрена, во внимание были приняты все доводы Сазонова В.В., однако жалоба оставлена без удовлетворения. При отнесении Сазонова В.В. к контролируемому лицу учитывалось наличие долей у других участников общества, являющихся гражданами Российской Федерации, что в совокупности составляло 75%.
Межрайонная ИФНС России № 4 по Кемеровской области – Кузбассу о рассмотрении дела уведомлено надлежащим образом, однако в суд не явилось, представителя не направило.
Суд, выслушав мнение сторон, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
В силу ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судом по правилам главы 32 КАС РФ.
Приказом ФНС России № ЕД-7-4/456@ от 30.04.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу (далее по тексту - Инспекция, Долговой центр).
Согласно Положению об Инспекции, утвержденному Приказом У ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу № 4200-04-01-174@ от 11.09.2025, в её компетенцию, в числе прочих, входят следующие полномочия: взыскание в установленном порядке недоимки, а также пеней, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам; предъявление в суды общей юрисдикции исков (заявлений): о взыскании недоимки, пеней, штрафов за налоговые правонарушения.
В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.
На основании п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации № от ДД.ММ.ГГГГ «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности, предусмотренные НК РФ, увеличены на 6 месяцев.
В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ для исполнения требования об уплате задолженности налогоплательщику необходимо уплатить всю сумму в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты (исполнения требования). Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
В соответствии с п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
В соответствии с п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Согласно пункту 3.1. статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязан) уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождении организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ:
о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях данного подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленное статьей 105.2 НК РФ;
об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых ohи являются контролирующими лицами.
Пунктом 3 статьи 25.13 НК РФ определено, что в целях НК РФ контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган:
о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
В соответствии с пунктом 13 статьи 25.13 НК РФ лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 данной статьи, или иностранной структуры без образования юридического лица по основаниям, предусмотренным пунктом 10 или 12 данной статьи. В этом случае лицо, признавшее себя контролирующим лицом, направляет в налоговый орган по месту своего учета соответствую уведомление в порядке, предусмотренном НК РФ.
В пункте 4 статьи 25.14 НК РФ указано, что формы (форма уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления контролируемых иностранных компаниях, а также порядок заполнения форм порядок представления уведомления об участии в иностранных организациях о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно подпункту 2 пункта 6.2 Порядка заполнения форм «Уведомление о контролируемых иностранных компаниях», утверждённого Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № ЕД-7-13/671 @, в поле 1.2 «Основания для признания налогоплательщик контролирующим лицом иностранной организации» указывается соответствующий код основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании согласно приложению № к данному Порядку.
В приложении № к Порядку код 102 указывается, когда физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой иностранной организации (для физически лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.13 НК РФ).
Также согласно подпункту 3 пункта 6.2 Порядка в поле 1.3 «Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной организации» указывается цифра «1» в случае, если лицо, признаваемо налоговым резидентом РФ, самостоятельно признает себя контролирующим лицом иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктами или 6 статьи 25.13 НК РФ. В иных случаях указывается цифра «0».
В случае самостоятельного признания налогоплательщиком себя, контролирующим лицом иностранной организации поле 1.2 «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации» заполняется согласно подпункту 2 пункта 6.2 Порядка.
На основании п. 1 ст. 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены, либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.
В соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
В силу пункта 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение десяти дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ определено, что по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение десяти дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.
Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (пункт 6 статьи 101.4 НК РФ).
Согласно пункту 8 статьи 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 указанной статьи.
В решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности (пункт 9 статьи 101.4 НК РФ).
В соответствии с пунктом 12 статьи 101.4 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
При разрешении ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения с настоящим административным исковым заявлением суд учитывает, что данное заявление было подано 23.04.2026г.
В силу пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 названного Кодекса.
По общему правилу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести, месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Вопрос восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 611-О и от ДД.ММ.ГГГГ N 1695-О).
На основании п.п. 2 п. 10 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей.
Следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд административного искового заявления должен исчисляться со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ. При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу административного искового заявления является - ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 мес.).
С административным исковым заявлением Инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении трёх дней с момента окончания срока.
Учитывая незначительность пропущенного срока, дату направления иска посредством электронной системы, принятие мер по выставлению требования с указанием срока его исполнения, технические неполадки на которые сослался истец, по мнению суда, являются уважительными и позволяющими удовлетворить ходатайство о восстановлении срока.
В судебном заседании установлено, что Сазонов В.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. (№ является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> – Кузбассу.
Согласно материалам дела, Сазонов В.В. является владельцем 25 % в компании <данные изъяты>
Срок для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год в соответствии со статьями 6.1, 25.14 НК РФ установлен не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Вместе с тем, как установлено в ходе судебного разбирательства Сазоновым В.В. указанное уведомление за 2022г. сдано в налоговый орган только 29.04.2025г, за 2023г. - 30.04.2025г., что следует из копий уведомлений, а также подтверждается сторонами.
02.07.2025г. ИФНС по <адрес> - Кузбасса составлены акты N 1857 и 1858 об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях в отношении административного ответчика, которым предложено привлечь Сазонова В.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.6 НК РФ (неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях).
В адрес ИФНС по <адрес> - Кузбасса поступили возражения Сазонова В.В., в которых последний при принятии решения просил учесть признание вины, тяжелое имущественное положение <данные изъяты>), факт того что правонарушение совершение по незнанию и не умышленно, и что ранее не привлекался за данное налоговое правонарушение.
О дате, месте и времени рассмотрения актов N 1857 и 1858 от ДД.ММ.ГГГГ Сазонов В.В. был уведомлен извещениями N 380 и 381 от ДД.ММ.ГГГГ, которые были получены Сазоновым В.В. лично.
По результатам рассмотрения актов ИФНС по <адрес> - Кузбасса принято решение N 424 от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Сазонова В.В. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ (за несвоевременное представление уведомления за 2022), с назначением ему штрафа в размере 125 000 руб., а так же Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Сазонова В.В. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ (за несвоевременное предоставление уведомления за 2023г), с назначением ему штрафа в размере 125 000 руб.
При вынесении указанных решений, ИФНС по <адрес> - Кузбасса установлено, что согласно предоставленным Сазоновым В.В. сведениям ранее (вх. от 27.03.2025г.) доля Сазонова В.В. в <данные изъяты> составляет 25%, доля И.О.Г. - 25%, доля К.И.Г. - 25%, при этом согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, Сазонов В.В., И.О.Г. и К.И.Г. являются налоговыми резидентами РФ.
Указанные решения Сазоновым В.В. были обжалованы в Управление ФНС России по <адрес>-Кузбассу. Однако, Решением от ДД.ММ.ГГГГ жалобы Сазонова В.В. оставлены без удовлетворения, что следует из решений №/И и №/И. Копии данных решений направлены в адрес заявителя 20.10.2025г. посредствам интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получены им.
После чего в адрес ответчика было направлено требование № от 03.09.2025г. о необходимости уплаты штрафа в размере 250 000 руб. со сроком исполнения до 23.09.2025г.
Разрешая требования налогового органа о взыскании с Сазонова В.В. задолженности по требованию № от 03.09.2025г. в размере 250 000 руб., суд приходит к выводу о законности и обоснованности заявленных требований.
Вывод суда основан на том, что факт предоставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях с нарушением установленного действующим налоговым законодательством срока стороной административного истца в ходе судебного разбирательства подтвержден.
Доводы Сазонова В.В. о том, что данное правонарушение им совершено неосознанно и по незнанию, являлись предметом оценки налоговым органом при рассмотрении его жалобы на принятые в отношении него решения от 14.08.2025г.
Доводы административного ответчика о том, что его доля в иностранной компании составляет 25 %, соответственно действие нормы не распространяется на него (поскольку не превышает 25%), суд считает не состоятельными, поскольку и налоговым органом при рассмотрении жалоб, и судом в ходе судебного разбирательства установлено, что Сазонов В.В. является учредителем иностранной организации с долей участия 25%, то есть более 10%, при котором доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой иностранной организации составляет 75%, то есть более 50 %, следовательно, Сазонов В.В. в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13 НК РФ является контролирующим лицом иностранной организации, и на него возлагается обязанность направления уведомления о контролируемых иностранных организациях.
В указанном случае непосредственно ответчиком налоговому органу и суду представлены сведения из Устава <данные изъяты>, где в п. 4.5 определены доли всех участников, в том числе И.О.Г. – 25%, К.И.Г. – 25%. Как следует из ответа на запрос при рассмотрении жалобы К.Т.Г., И.О.Г., являющиеся участниками общества имеют статус резидентов, ими представлены уведомления об участии в <данные изъяты> с 25% долями у каждого.
Из этого следует, что доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой иностранной организации составляет 75%, то есть более 50 %, следовательно, Сазонов В.В. является контролируемым лицом и на нем лежит обязанность по предоставлению соответствующих уведомлений.
Ссылка о том, что в рассматриваемой норме речь идет о близких родственниках, когда как к таковым другие участники не относятся, следовательно, их доли не подлежат учету, основаны на неверном толковании указанной нормы.
Рассматриваемая норма фактически закрепляет понятие контролирующего лица иностранной организации доля участия, которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов. Таким образом, при ее применении не исключает отнесение к таким субъектам участников иностранной организации всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, если их доля участия оставляет более 50 процентов. В рассматриваемом случае доля участия всех налоговых резидентов Российской Федерации в <данные изъяты>» составляет 75%, что превышает 50%.
Версия о том, что решения налогового органа от 14.08.2025г. являются незаконными, поскольку органом приняты во внимание данные о доле Сазонова В.В. в обществе в размере 25%, что не соответствует понятию контролируемого лица по п. 1 ч. 3 ст. 25.13 НК РФ, по мнению суда не исключает ответственность налогоплательщика. Так, данный довод был предметом рассмотрения при принятии решения вышестоящим налоговым органом и отклонен, в последующем решении указано о превышении в иностранной компании 50% общих долей налоговых резидентов РФ, что нашло свое подтверждение. Данные сведения являются достоверными, предоставленными компетентным органом, и не опровергнуты ответчиком.
Вышеперечисленными нормами предусмотрено, что уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и даже от его наличия (п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2018г. по вопросам налогообложения). Неполучение прибыли контролируемой иностранной компанией не освобождает контролирующее лицо от обязанностей, предусмотренных статьей 25.14 НК РФ, а потому довод ответчика об отсутствии него какой обязанности ввиду неполучения дохода отклоняется судом.
При этом, с учётом самостоятельного предоставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, в котором указано на основание признания контролирующим лицом в связи с долей участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в иностранной организации более 50 процентов, а также с учётом представленной Сазоновым В.В. выписки из Устава <данные изъяты> подтверждающей долю участия налоговых резидентов РФ в иностранной организации в размере 75%, Сазонов В.В. обладал достоверной информацией о доле своего участия и долях участия иных резидентов РФ в иностранной организации. Соответственно, должен был понимать необходимость представления соответствующего уведомления
Так же, положения пункта 4 статьи 25.14 НК РФ не исключают для физических лиц - налогоплательщиков возможность представления в налоговый орган уведомлений о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме, что так же не было сделано Сазоновым В.В. Уведомление было направлено только 29 и ДД.ММ.ГГГГ, т.е. спустя длительный период времени.
Вместе с тем, Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" раздел II части первой Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен главой 3.4 "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица". В частности, для налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, предусмотрена обязанность уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются в силу наличия объективных критериев (в частности, размер доли участия), установленных законом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23, статьи 25.13 и 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации).
Так, согласно статье 25.14 данного Кодекса указанное уведомление представляется налогоплательщиками - физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 данного Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (пункт 2); в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление (пункт 7).
Данное информирование налогового органа необходимо в целях выявления законных оснований для налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, которая приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и по общему правилу учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 25.15).
В качестве гарантий защиты прав налогоплательщика законом предусмотрена возможность представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, касающихся его участия в иностранной организации, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов, подтверждающих изложенные пояснения; должностное лицо налогового органа обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (пункты 10 и 11 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации).
Предусмотренный правовой механизм уведомлений об участии в иностранных организациях и о контролируемых иностранных компаниях, как и порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами, направлен на обеспечение налогового органа достоверной информацией об участии налогоплательщиков в иностранных компаниях и тем самым на установление обстоятельств, влияющих на действительный размер налоговых обязательств налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. на реализацию положений статьи 57 Конституции Российской Федерации.
Таким образом, суд приходит к выводу, что установленная законодательством обязанность о направлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях, Сазоновым В.В. не была выполнена.
Несостоятельным является довод ответчика о неисполнении налоговым органом обязанности по его предварительному информированию о необходимости сдачи уведомлений, поскольку ранее 29.04.2025г. налогоплательщиком налоговому органу не сообщалась информация о его участии в иностранной компании, а потому данный орган не располагал указанными сведениями.
Действующим налоговым законодательством обязанность по исчислению налогов, своевременному предоставлению отчетности (включая уведомления о контролируемых иностранных компаниях) полностью лежит на самом налогоплательщике (ст. 23, ст. 25.14 НК РФ). Только после получения от Сазонова В.В. в апреле 2025г. информации о его участии в иностранной компании, налоговым органом на последующие налоговые периоды были оформлены и направлены информационные письма. Однако их наличие не опровергает выводы, изложенные в решении, и не свидетельствует о незаконности заявленных требований.
Не исключает право налогового органа на взыскание штрафа и довод Сазонова В.В. о том, что он не принимает личного участия в общих собраниях участников-учредителей, о таком участи у него имеется соответствующее соглашение. Так, ни в ходе судебного разбирательства, ни при обращении с жалобой стороной не предоставлялось какое-либо соглашение подтверждающее изложенные доводы. Из представленных выписок учредительных документов не следует, что ответчик не сохранил свое право на имущество переданное обществу, не представлено сведений об отсутствии у него права распоряжаться прибылью (доходом) или ее частью, или он не вправе получать прибыль, не осуществляет контроль. То есть у суда отсутствуют доказательства соблюдения всех критериев, при которых учредитель не признается контролируемым лицом.
Более того, из материалов дела следует и стороной административного ответчика не оспаривалось, что фактически уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2023 год представлено налогоплательщиком только 30.04.2025г., за 2022 - 29.04.2025г. таким образом, Сазоновым В.В. нарушен срок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год.
В связи с чем, Сазонов В.В. был обоснованно привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 129.6 НК РФ. При вынесении Налоговым органом решений № и № от 14.08.2025г. приняты во внимание обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность. Размер штрафа, предусмотренного указанной статьей, налоговым органом был снижен в четыре раза.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 года N 14-П, от 15 июля 1999 года N 11-П, от 30 июля 2001 года N 13-П, при принятии решений о привлечении Сазонова В.В. налоговой ответственности и определении размера штрафа налоговым органом в полной мере дана оценка имущественному положению налогоплательщика, смягчающим обстоятельствам, учтена личность. Размер определенного штрафа, по каждому нарушению являющийся мерой юридической ответственности, отвечает критерию соразмерности и применен с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств. Налоговым органом, с учетом установленного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа снижен в четыре раза, оснований для уменьшения не установлено.
Однако, с момента получений решений по результатам рассмотрения жалоб Сазоновым В.В. не оспорены, а потому вступили в законную силу и подлежали исполнению.
Также не установлено судом факта подачи Сазоновым В.В. специальной налоговой декларации до составления актов об обнаружении налоговых правонарушения (до подтверждения факта налогового правонарушения), в соответствии с Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусматривающим для декларантов специальные об освобождении от ответственности предусмотренной статьей 129.6 НК РФ.
Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, сформировано и направлено Сазонову В.В. требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности в размере 250000 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. В установленный в требовании срок, задолженность в бюджет Российской Федерации не внесена. До настоящего времени подлежащие оплате по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ сумма налога и штрафа административным ответчиком не оплачена.
С учетом изложенного, суд считает административные исковые требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с Сазонова В. В.ича, ДД.ММ.ГГГГ г.р. №) штраф в общем размере 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей по требованию № от 03.09.2025г.
Взыскать с Сазонова В. В.ича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 8500 рублей.
Решение суда может быть обжаловано в Кемеровский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 08.09.2026 г.
Председательствующий Ю.В. Колчина