РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
26 августа 2026 года г. Новокузнецк
Заводской районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе судьи Даренковой О.А., при секретаре Варламовой Т.И., с участием представителя ответчика – адвоката Беспалова В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к Жолдубаеву Доорбеку Абдиллаевичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец МИФНС России №14 по Кемеровской области - Кузбассу обратилась в суд с административным иском, в котором просит взыскать с Жолдубаева Д.А. задолженность по налогам и штраф, в размере 792 815,00 руб., из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) в сумме 634 252 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 95 138 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)) в сумме 63 425 руб.
Заявленные требования мотивирует тем, что Жолдубаев Д.А. является плательщиком налогов и сборов, и состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области – Кузбассу. Жолдубаев Д.А. реализовал в 2024 году объект недвижимого имущества/земельный участок, расположенные по адресу: ... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 200 000, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) 2 056 667,86 руб./Адрес объекта ..., кадастровый ..., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 600 000, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.) 3 672 195,36 руб.
В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2024 год налогоплательщиком не представлена, с 16.07.2025 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ. Сумма дохода от продажи имущества составила 5 728 863,22 руб. Сумма имущественного вычета, предусмотренного пп.1, 2 п.2 ст. 220 НК РФ 850 000 руб. Налоговая база для доходов от продажи имущества 4 878 863,22 руб. (5 728 863,22 – 850 000). Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2024 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2024 год составляет 634 252 руб. (4 878 863,22 * 13%). Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным ст. 228 Кодекса. Срок уплаты налога за 2024 год - 15.07.2025 г., однако налог не уплачен.
В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). По результатам камеральной налоговой проверки сумма штрафа составила в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ: 634 252 * 30% = 190 276 руб.; в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ 634 252 * 20% = 126 850 руб.
Инспекцией принято решение о привлечении к налоговой ответственности № 2902 от 08.12.2025 г. Инспекцией в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ сформировано и направлено Жолдубаеву Д.А. требование об уплате задолженности 29.01.2026 г. № 2106 г. со сроком исполнения до 24.02.2026. В установленный в требовании от 29.01.2026 г. № 2106 срок, задолженность по налогам в бюджет Российской Федерации Жолдубаевым Д.А. не внесена. Жолдубаев Д.А. обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу (далее по тексту - Управление). По результатам рассмотрения жалобы Управление признало в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ тяжелое имущественное положение, вследствие чего размер штрафа уменьшен в 2 раза. Решением УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 06.02.2026 ... размер штрафа составил: по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 95 138 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 63 425 руб.
Следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд административного искового заявления должен исчисляться со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. с 06.02.2026. При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу административного искового заявления является - 06.08.2026 (06.02.2026 + 6 мес.). Таким образом, Инспекцией не пропущен срок для обращения с административным исковым заявлением.
11.06.2026 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 4 по Кемеровской области-Кузбассу (л.д. 80).
03.08.2026 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Мусаев М.С. (л.д. 99).
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д. 105, 107), об уважительных причинах своей неявки суду не сообщил.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте судебного заседания извещен (л.д. 105-106), о причинах своей неявки суду не сообщил.
Представитель ответчика – адвокат Беспалова В.В., действующий на основании ордера, в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований. Суду пояснил, что решением Куйбышевского районного суда г. Новокузнецка от 27.04.2026 г. договор купли-продажи недвижимого имущества указанного в административном исковом заявлении признаны недействительными, применены последствия недействительности сделок, путем прекращения права собственности Мусаева М.С. на указанные объект недвижимого имущества, также указанным решением постановлено восстановить в ЕГРН запись о регистрации права собственности Жолдубаева Д.А. на объекты недвижимого имущества. Решение суда вступило в законную силу 09.06.2026 г., 10.06.2026 г. в ЕГРН внесены сведения Жолдубаеве Д.А. как о собственнике указанных объектов недвижимого имущества. Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.
Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 4 по Кемеровской области-Кузбассу, Мусаев М.С. в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.105,106об., 107об.), об уважительных причин своей неявки суду не сообщил.
В силу требований ст. 289 КАС РФ, с учетом положений п. 1 ст. 165.1 ГК РФ, административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав представителя ответчика, изучив материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании установленных законом обязательных платежей и санкций, если у физического лица имеется задолженность.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
На основании п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст.ст. 228, 229 НК РФ налогоплательщики в случае получения дохода обязаны в срок до 30.04.2025 года представить в налоговый орган по месту учета декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ 2024 (с приложением копий документов подтверждающих фактические доходы от реализации имущества, а также расходы на его приобретение), а так же в срок до 15.07.2025 г. уплатить соответствующую сумму налога.
Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.
На основании п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
В соответствии с и. 3 ст. 69 НК РФ для исполнения требования об уплате задолженности налогоплательщику необходимо уплатить всю сумму в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты (исполнения требования). Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
В соответствии с п. 10 ст. 48 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев: со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей.
Из материалов дела следует, что налоговым органом соблюдены установленные ст. 48 НК РФ процессуальные сроки для обращения в суд. Решение УФНС по жалобе Жолдубаева Д.А. вынесено 06.02.2026 г., шестимесячный срок на подачу иска истекал 06.08.2026 г., иск подан в суд 22.04.2026 г. (л.д. 36), т.е. в пределах установленного законом срока.
Судом установлено и следует из материалов дела, что Жолдубаев Д.А. является плательщиком налогов и сборов, и состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области – Кузбассу.
Из объяснений административного истца, изложенных в административном исковом заявлении, следует, что в 2024 г. Жолдубаев Д.А. реализовал объект недвижимого имущества/земельный участок, расположенные по адресу: ... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 200 000, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) 2 056 667,86 руб./Адрес объекта ..., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 600 000, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.) 3 672 195,36 руб.
В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2024 год налогоплательщиком не представлена, с 16.07.2025 г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 7890 от 15.10.2025 г. и из которого следует, что сумма дохода от продажи имущества составила 5 728 863,22 руб. Сумма имущественного вычета, предусмотренного пп. 1, 2 п.2 ст. 220 НК РФ составила 850 000 руб. При этом суд отмечает, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых домов, дач, садовых земельных участков предоставляется в размере доходов, не превышающем 1 000 000 руб., а в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже иного недвижимого имущества — в размере, не превышающем 250 000 руб. Применённый налоговым органом вычет в сумме 850 000 руб. складывается из указанных лимитов по объектам, подлежащим налогообложению. Налоговая база для доходов от продажи имущества составила 4 878 863,22 руб. (5 728 863,22 – 850 000). Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2024 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2024 год составляет 634 252 руб. (4 878 863,22 * 13%). Ставка налога в размере 13% применена на основании п. 1 ст. 224 НК РФ для налоговых резидентов Российской Федерации. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 Кодекса. Срок уплаты налога за 2024 год - 15.07.2025 г., однако налог не уплачен (л.д. 6-8).
Суд также отмечает, что камеральная налоговая проверка проведена в установленный п. 1.2 ст. 88 НК РФ трёхмесячный срок: начало проверки — 16.07.2025 (день, следующий за днём истечения срока уплаты налога 15.07.2025), акт составлен 15.10.2025 г., что не превышает трёх месяцев.
По результатам камеральной налоговой проверки сумма штрафа составила в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ: 634 252 * 30% = 190 276 руб.; в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ 634 252 * 20% = 126 850 руб.
08.12.2025 г. Инспекцией принято решение о привлечении Жолдубаева Д.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 11-14), однако Жолдубаев Д.А. обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу.
По результатам рассмотрения жалобы Жолдубаева Д.А. Управление признало в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ тяжелое имущественное положение, вследствие чего размер штрафа уменьшен в 2 раза.
Решением УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 06.02.2026 №... размер штрафа составил: по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 95 138 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 63 425 руб. (л.д. 15-18).
В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ инспекцией было сформировано и направлено Жолдубаеву Д.А. требование об уплате задолженности по состоянию на 29.01.2026 г. № 2106 г. со сроком исполнения до 24.02.2026 г., в подтверждение чего истцом представлен скриншот программного обеспечения АИС (л.д. 9-10). В установленный в требовании от 29.01.2026 г. № 2106 срок, задолженность по налогам в бюджет Российской Федерации Жолдубаевым Д.А. не внесена. При этом суд отмечает, что требование об уплате задолженности было направлено до вынесения решения УФНС по жалобе от 06.02.2026 г., которым размер штрафов был уменьшен. В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования не предусмотрено.
Вместе с тем, разрешая спор по существу, суд учитывает материально-правовые основания возникновения обязанности по уплате налога.
Согласно ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Как следует из материалов дела и пояснений стороны ответчика, решением Куйбышевского районного суда г. Новокузнецка от 27.04.2026 г., вступившим в законную силу 09.06.2026 г., договоры купли-продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами ... послужившие основанием для начисления НДФЛ, признаны недействительными (л.д. 88-89).
Судом применены последствия недействительности сделок: право собственности Мусаева М.С. прекращено, восстановлена запись в ЕГРН о праве собственности Жолдубаева Д.А. Сведения о Жолдубаеве Д.А. как о собственнике внесены в ЕГРН 10.06.2026 г. (л.д. 92-93, 102, 104).
В соответствии с п. 1 ст. 167 Гражданского кодекса РФ недействительная сделка недействительна с момента ее совершения и не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.
Поскольку гражданско-правовые сделки, сформировавшие доход Жолдубаева Д.А. в 2024 году, признаны судом недействительными с момента их совершения, экономическая выгода (доход) в смысле статьи 41 НК РФ у административного ответчика отсутствует. Признание договоров купли-продажи недействительными аннулирует те правовые последствия, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение объекта налогообложения по НДФЛ. Данное правовое последствие носит ретроспективный характер: недействительность сделки с момента её совершения означает, что доход для целей налогообложения считается не возникшим, даже если в момент начисления налога (08.12.2025) сделка ещё не была оспорена. Объект налогообложения отсутствует не с момента вступления решения суда в законную силу, а с момента совершения недействительной сделки.
Поскольку отсутствует сам объект налогообложения и обязанность по уплате налога, начисление НДФЛ в размере 634 252,00 руб. является необоснованным. Соответственно, не подлежат взысканию и производные от основного долга налоговые санкции (штрафы) по п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.
Помимо изложенного, суд отмечает, что в соответствии с п. 4 ст. 119 НК РФ, введённым Федеральным законом № 201-ФЗ от 26.06.2026 и действующим на момент рассмотрения дела, налогоплательщик освобождается от ответственности за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, сведения о котором представляются в налоговый орган в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу и применяются к тем правоотношениям, которые возникли до вступления этих актов в силу. Согласно ч. 2 ст. 54 Конституции Российской Федерации, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.
Поскольку сведения о сделках с объектами недвижимости получены налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ от органа, осуществляющего государственный регистрирующий учёт, а п. 4 ст. 119 НК РФ устраняет ответственность за непредставление декларации 3-НДФЛ в таких случаях, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ не подлежит взысканию и по самостоятельному основанию — независимо от вывода суда о недействительности сделок. Норма применяется с обратной силой, поскольку устраняет ответственность за налоговое правонарушение.
При таких обстоятельствах административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу подлежат отклонению в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 290, 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к Жолдубаеву Доорбеку Абдиллаевичу о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Кемеровского областного суда путем подачи жалобы через Заводской районный суд г. Новокузнецка в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 09.09.2026 года.
Судья О.А. Даренкова