РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Центральный районный суд г. Кемерово Кемеровской области в составе председательствующего судьи Шандрамайло Ю.Н., при секретаре Собакиной А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово
27 января 2026 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Кемеровской области – Кузбассу к Быкову Антону Николаевичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу обратился в суд с административным исковым заявлением к Быкову А.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Требования мотивированы тем, Быков А.Н. является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу.
Быков А.Н. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с **.**.**** по **.**.****, на которого, в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Ответчик имеет задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за **.**.**** г. в размере 39386,30 руб., за **.**.**** г. - 18751,45 руб.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ. Срок представления Декларации за **.**.**** г. - не позднее **.**.****.
В отношении налогоплательщика сформирован и произведен автоматизированным методом расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за **.**.**** г.
По данным расчета налогоплательщиком получен доход от продажи ... в размере 900 000 руб., применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 900 000 руб., неотделимых улучшений, в размере 550 000 руб. применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 550 000 руб. Сумма налога к уплате по представленной налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за **.**.****. в бюджет составляет 71 500 руб.
В связи с не предоставлением в срок декларации ответчик привлечен к административной ответственности по ст. 119 НК РФ, назначено наказание в виде штрафа в размере 3575,00 руб., в связи с неоплатой начислены пени, в размере 23194,10 руб. Кроме того, ответчику начислен штраф по ст. 119 НК РФ в размере 5362,50 руб.
Долговым центром в соответствии со статьями 69,70 НК РФ, сформировано и направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика требование об уплате задолженности ### от **.**.**** со сроком исполнения до **.**.**** на сумму 39717,95 руб. В установленный срок требование не исполнено.
Долговым центром мировому судье судебного участка ### ... судебного района г. Кемерово направлено заявление о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по налогам и пене, на основании которого вынесен судебный приказ.
Определением от **.**.**** судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями.
Просил взыскать с Быкова А.Н. задолженность по НДФЛ за **.**.**** г. в размере 71500,00 руб., по страховым взносам в совокупном размере за **.**.**** г. в размере 39386,30 руб., за **.**.**** г. в размере 18751,45 руб., штраф в размере 3575,00 руб., штраф за совершение правонарушения по ст. 119 НК РФ в размере 5362,50 руб., по пене, в размере 23194,10 руб., а всего 161769,35 руб.
Административный истец МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу своего представителя в судебное заседание не направил, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.
Административный ответчик Быков А.Н. в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, представил в суд письменные возражения, в которых также просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Заинтересованное лицо МИФНС России №15 по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание своего представителя не направило, о рассмотрении дела извещено надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщило.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии неявившихся в судебное заседание лиц.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с положениями ч.ч. 2, 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются, в том числе, пени (п.1 ст.72 НК РФ).
Согласно ст.75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).
Судом установлено и следует из материалов дела, что Быков А.Н. в период с **.**.**** по **.**.**** состоял на налоговым учете в МИФНС №15 России по Кемеровской области – Кузбассу в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д. 41-43).
В соответствии с положениями в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, п.2 ст. 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 430 НК РФ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию и медицинскому страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., определяется в фиксированном размере (п. 1).
Плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст.419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (подп. 1 п. 1.2).
Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3).
Согласно ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1).
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2).
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п. 5).
Таким образом, в силу положений подп. 1 п. 1 ст.419 НК РФ, Быков А.Н. являлся плательщиком страховых взносов.
Налогоплательщиком суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за **.**.**** год в размере 39386,30 руб., за **.**.**** год в размере 18751,45 руб. не были уплачены в установленный законодательством срок.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Поскольку в установленный законом срок налоги уплачены не были, в связи с чем, в соответствии со ст.75 НК РФ на указанные суммы недоимки в установленный законом срок налоговым органом была начислена пеня, и в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) Быкову А.Н. почтовым отправлением по адресу регистрации направлено требование об уплате задолженности ### по состоянию на **.**.****, которым в срок до **.**.**** Быкову А.Н. предложено погасить имеющуюся задолженность (л.д. 51, 52).
В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1).
Однако в связи с неисполнением указанного требования налогового органа в установленный срок, **.**.**** налоговым органом принято решение ### о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС. Указанное решение направлено административному ответчику почтовым отправлением по адресу регистрации (л.д. 53).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ.
Из пункта 1.2 ст. 88 Кодекса следует, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.
Срок представления Декларации за **.**.**** г. - не позднее **.**.****.
Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно акту налоговой проверки ### от **.**.**** (л.д. 31-35) налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Быковым А.Н. налоговой декларации 3-НДФЛ за **.**.**** год.
В ходе проведения камеральной проверки установлено, что в соответствии с представленной декларацией сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогоплательщика составляет 0 руб.
По сведениям налогового органа сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, составляет 71 500 руб.
Причинами нарушения явились следующие обстоятельства:
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, налогоплательщиком отражен доход:
- 2-х гаражей, расположенных по адресу: ..., гараж- стоянка ### и ### (кадастровые номера ###, ###), в размере 900 000 руб. применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 900 000 руб.
- неотделимых улучшений, в размере 550 000 руб. применен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 550 000 руб.
Сумма налога к уплате по представленной налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за **.**.****. по данным налогоплательщика составляет 0 руб. (((900 000 - 900 000) + (550000 - 550000))*13%), по данным налогового органа сумма налога к уплате в бюджет составляет 71 500 руб.
В связи с тем, что договора купли -продажи указанных гаражей от **.**.**** зарегистрированы **.**.****, минимальный срок владения исчисляется с **.**.****
Согласно договору купли-продажи от **.**.**** стоимость покупки вышеуказанных 2-х гаражей составляет 900 000 руб.
Согласно договору купли-продажи от **.**.**** стоимость продажи вышеуказанных 2-х гаражей составляет 1 450 000 руб.
В приложении к налоговой декларации Быковым А.Н. представлены:
- дополнительный договор неотделимых улучшений к договору купли-продажи гаражей от **.**.**** о разделении полученной суммы за продажу 2-х гаражей, в размере 1450000руб.:
- на сумму, полученную от продажи 2-х вышеуказанных гаражей, в размере 900000руб.;
- на сумму, полученную от продажи неотделимых улучшений, в размере 550 000 руб.;
- соглашение на оказание услуг от **.**.****., заключенное между Быковым А.Н. и ЛИЦО_1, согласно которому стоимость услуг составляет 550000 руб.
Также, Быковым А.Н. представлена объяснительная от **.**.**** по какой причине было произведено разделение суммы полученной от продажи гаражей по договору купли-продажи от **.**.**** и соглашение на оказание услуг от **.**.****, заключенное между Быковым А.Н. и ЛИЦО_1, о получении денежных средств в размере 550 000 руб. за оказанные услуги. При этом, в соглашении на оказании услуг от **.**.**** отсутствуют данные позволяющие идентифицировать (определить) ЛИЦО_1
Оценив представленные документы, налоговым органом установлено:
- доход, полученных Быковым А.Н. в **.**.****. от продажи 2-х гаражей составляет 1450000руб.;
- расходы, заявленные Быковым А.Н., в уточненной налоговой декларации, по неотделимым улучшениям, в размере 550 000 руб. при определению налоговой базы учтены быть не могут.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ за **.**.**** год (корректировка 1) в адрес покупателя вышеуказанных гаражей ЛИЦО_2 направлено требование ### от **.**.**** о представлении документов (информации). На дату вынесения решения документы (информация) от ЛИЦО_2 не поступили.
Кроме того, в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации в адрес Быкова Антона Николаевича направлено требование ### от **.**.**** о предоставлении пояснений. На **.**.****. пояснения от Быкова Антона Николаевича не получены, уточненная декларация (корректировка 2) не представлена.
Из содержания дополнительного договора неотделимых улучшений к договору купли-продажи гаражей от **.**.**** следует, что в общую сумму имущества, проданного Быковым А.Н., на основании договора купли-продажи от **.**.**** входит стоимость гаражей - 900000 руб. и стоимость неотделимых улучшений, произведенных за период их эксплуатации - 550000руб.
При этом неотделимые улучшения состоят из - объединения двух гаражей, проводке света и установке световых приборов, рольставней, перечень неотделимых улучшений фиксируется фотоматериалами первичного осмотра.
В подтверждение расходов на создание неотделимых улучшений представлено соглашение об оказании услуг от **.**.****, заключенное между Быковым А.Н. и ЛИЦО_1, из которого следует согласование сторонами выполнение работ в принадлежащих Быкову А.Н. гаражах полезной площадью ..., расположенных по адресу ..., гараж- стоянка ###:
- объединения двух гаражей, проводке света и установке световых приборов, рольставней и системы их открывания, а также всех необходимых материалов для выполнения работ.
Представленные Быковым А.Н. дополнительный договор неотделимых улучшений к договору купли-продажи гаражей от **.**.****, соглашение об оказании услуг от **.**.**** не подтверждают правильность определения налогоплательщиком налоговой базы по налогу за 2023 год, обоснованность учета расходов по созданию неотделимых улучшений, при этом налоговый орган исходит из следующего.
Поскольку дополнительным договором неотделимых улучшений к договору купли-продажи гаражей от **.**.**** изменены существенные условия договора купли-продажи от **.**.****, в том числе, предмет договора и условия о цене, то на него распространяются требования о государственной регистрации, однако отметок о государственной представленный дополнительный договор неотделимых улучшений к договору купли-продажи гаражей от **.**.**** не содержит, следовательно, правовых последствий не порождает.
Неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества представляют собой часть этого объекта, которые не могут быть отделены без его разрушения, повреждения или изменения его назначения, соответственно, нельзя их рассматривать как самостоятельную вещь, поскольку, неотделимые улучшения неразрывно связаны с объектом недвижимого имущества и не образуют новой вещи.
Таким образом, неотделимые улучшения по своей природе не являются самостоятельным объектом гражданских прав, соответственно, их нельзя отнести ни к одному из критериев, содержащих понятие имущества в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ за **.**.**** год (корректировка 1), представленной Быковым А.Н., было установлено, что налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде не полного отражения дохода от продажи 2-х гаражей и завышения имущественного налогового вычета, в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ, по расходам понесенных на приобретение 2-х гаражей, в размере 550 000руб. и как следствие, неправомерно занизил сумму НДФЛ, подлежащую к уплате в бюджет на 71 500руб.
По результатам камеральной налоговой проверки в рамках ст. 88 НК РФ выявлено, что Быков А.Н. не исполнил свою обязанность по уплате суммы налога на доходы физических лиц за **.**.**** г. в сроки, предусмотренные налоговым законодательством, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность по п.1 ст.122 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Непредставление налогоплательщиком в установленной законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации «ФЛ.(1151020) Декларация по форме 3-НДФЛ» за **.**.**** г. в налоговый орган по месту учета налогоплательщиком.
В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ Быков А.Н. представил первичную налоговую декларацию **.**.****, тем самым совершил противоправное деяние, за которое п.1 ст.119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
Факт нарушения законодательства о налогах и сборах подтверждается квитанцией о приеме налоговым органом налоговой декларации «ФЛ.(1151020) Декларация по форме 3-НДФЛ» за **.**.**** год (**.**.****).
Уточненная налоговая декларация по ф.3-НДФЛ за **.**.****. (корректировка 1) представлена **.**.****.
В соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В каждом отдельном случае налоговый орган решает вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретной ситуации.
На основании вышеизложенного, в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность Быков Антон Николаевич за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны в качестве таковых:
- несоразмерность деяния тяжести наказания;
-тяжелое материальное положение физического лица (отсутствует доход).
В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ сумма штрафных санкций уменьшена в 4 раза.
По результатам проведенной камеральной проверки решением ### от **.**.**** Быков А.Н. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения: НДФЛ за **.**.**** год – 71500 руб.; штраф по п.1 ст. 119 НК РФ – 5362,50 руб.; штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ – 3575 руб. (л.д. 36-40).
Административному ответчику направлено уведомление об актуальном отрицательном сальдо ЕНС по состоянию на **.**.**** (л.д. 48-50).
В соответствии со ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп. 1 п. 3).
Поскольку требование налогового органа об уплате недоимок по налогам и пени налогоплательщиком не исполнено, налоговый орган в установленный законом срок обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа ### от **.**.**** о взыскании указанных сумм обязательных платежей и санкций, которое было удовлетворено **.**.**** (###) (л.д. 80-81, 82).
В связи с возражениями должника (л.д. 83) определением мирового судьи судебного участка ### ... судебного района г. Кемерово, и.о. мирового судьи судебного участка ### ... судебного района г. Кемерово, от **.**.**** судебный приказ от **.**.**** ### отменен (л.д. 84).
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд **.**.**** (л.д. 3), то есть в пределах установленного законом срока.
Разрешая заявленные административные исковые требования, анализируя представленные доказательства в совокупности, суд исходит из следующего.
Исходя из общих правил, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов (статья 220 НК РФ).
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или пунктом 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу абзаца 1 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12,2003 N 472-0 выражена правовая позиция, в соответствии с которой положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением: которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.
Анализируя представленные в судебное заседание доказательства, фотоматериалы, суд исходит из того, что в силу вышеприведенных норм материального права налогоплательщик при продаже спорных объектов недвижимости, которые находились в его собственности менее минимального срока владения, имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, а именно затрат, связанных с неотделимыми улучшениями объектов.
Принимая во внимание указанные обстоятельства, подтвержденные в рамках судебного разбирательства, суд приходит к выводу о неправомерности начисления налоговым органом суммы по НДФЛ в размере 71500 руб., и как следствие штрафов.
При указанных обстоятельствах, анализируя представленные доказательства в совокупности, суд исходит из того, что налоговым органом приняты в системном порядке меры к взысканию обязательств административного ответчика по уплате налога по страховым взносам за 2024-2025 год, в том числе пени на указанную задолженность, что подтверждается представленными в материалы дела документами, совокупный срок взыскания указанных задолженностей налоговым органом не пропущен, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что у налогового органа имеются правовые основания для взыскания с административного ответчика указанной недоимки, а также пеней, начисленных ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате указанных налогов в установленный законом срок. В настоящее время налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания указанной задолженности.
В соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
При этом, как следует из представленных в суд пояснений, по судебному приказу с Быкова А.Н. взыскано **.**.**** – 2085,83 руб., **.**.**** – 300 руб., **.**.**** – 200 руб., в связи с чем указанные суммы подлежат исключению из суммы взыскиваемой задолженности по уплате страховых взносов.
Поверяя расчет сумм пени, суд не может с ним согласиться исходя из следующего.
Общая сумма недоимки по ЕНС для начисления пени по состоянию на **.**.**** составляет 39386,3 руб., из которых: страховые взносы в совокупном размере за **.**.**** (срок уплаты **.**.****) – 39386,3 руб.
При указанных обстоятельствах, исходя из совокупной обязанности на уплате недоимки, с учетом начисления с **.**.**** суммы страховых взносов за **.**.**** год в размере 18751,45 руб., размер пени за период с **.**.**** по **.**.**** суд считает необходимым определить в размере 5805,89 руб., из следующего расчета:
(39386,30?21%?1/300?132дня=3639,29руб.) + (58137,75?21%?1/300? 18 дней = 732,54 руб.) + (58137,75?20%?1/300?37 дней = 1434,06 руб.)
При указанных обстоятельствах, разрешая заявленные административные исковые требования в части взыскания пени, определенной судом в общем размере 5805,89 руб., суд исходит из того, что налоговым органом приняты в системном порядке меры к взысканию обязательств административного ответчика пени, что подтверждается представленными в материалы дела документами. В настоящее время налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания спорной суммы задолженности, рассчитанной судом, в связи с чем требования о взыскании пени в размере 5805,89 руб. суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению. В остальной части, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой налоговый орган освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4000 руб.
Как разъяснено в п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 61.1 БК РФ суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.
При указанных обстоятельствах, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.
Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Кемеровской области – Кузбассу к Быкову Антону Николаевичу о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.
Взыскать с Быкова Антона Николаевича, **.**.**** года рождения, уроженца ... (ИНН ###) задолженность в размере 61357,81руб., из которых: 36800,47 руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование в совокупном размере за **.**.**** год; 18751,45 руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование в совокупном размере за **.**.**** год; 5805,89 руб. – по пене.
Взыскание осуществить по следующим реквизитам: наименование банка получателя средств: Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области, г. Тула; БИК банка получателя средств: 017003983; номер счета банка получателя: 40102810445370000059; получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом); ИНН 7727406020; КПП 770801001; единый казначейский счет: 03100643000000018500; КБК 18201061201010000510.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с Быкова Антона Николаевича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово.
Председательствующий: /подпись/
Решение в окончательной форме принято 10.02.2026.