РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Центральный районный суд г. Кемерово Кемеровской области в составе председательствующего судьи Шандрамайло Ю.Н., при секретаре Гавриловой Т.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово
22 сентября 2026 года административное дело по административному исковому заявлению Овчинникова Виктора Геннадьевича к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области – Кузбассу, Межрайонной инспекции России № 8 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Овчинников В.Г. обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС №8 по Кемеровской области – Кузбассу, УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения налогового органа.
Требования мотивированы тем, что 01.08.2022 между административным истцом и ООО «СК Ренессанс Жизнь» заключен договор добровольного страхования жизни ###.
13.11.2025 Овчинниковым В.Г. в налоговый орган поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2022, 2023, 2024 год, в соответствии с которыми заявлен социальный налоговый вычет по договору добровольного страхования жизни.
Считает, что МИФНС №8 по Кемеровской области – Кузбассу необоснованно отказала административному истцу в предоставлении социального налогового вычета.
В связи с несогласием с решением МИФНС №8 по Кемеровской области – Кузбассу об отказе в предоставлении социального налогового вычета, Овчинниковым В.Г. подана жалоба в УФНС по Кемеровской области.
Решением УФНС по Кемеровской области от 12.03.2026 ### жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.
Считает, что отказ в предоставлении социального налогового вычета нарушает его права, поскольку он, как застрахованный, имеет право на его получение.
Просил признать незаконным решение УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 12.03.2026 ###.
Административный истец Овчинников В.Г. в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным в административном иске, дополнительно указал, что решения МИФНС России №8 по Кемеровской области - Кузбассу об отказе в предоставлении ему социального налогового вычета считает незаконными, вышестоящий налоговый орган не восстановил его нарушенных прав, в связи с чем он был вынужден обратиться в суд, просил обязать налоговый орган выплатить ему положенный налоговый вычет.
Представитель административного ответчика УФНС России по Кемеровской области Серебренникова О.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Административный ответчик МИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание своего представителя не направил, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, представил в суд письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований.
Заинтересованное лицо ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в судебное заседание своего представителя не направило, о рассмотрении дела извещено надлежащим образом, просило рассмотреть дело в свое отсутствие, о чем представлено заявление.
Заинтересованное лицо Самойленко М.В. в судебное заседание не явилась, о рассмотрении дела извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц.
Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно положениям ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Указанное право также закреплено в ст. 137 НК РФ.
Согласно статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).
В соответствии со ст. 219 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в том числе в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию, выдаваемого налогоплательщику страховой организацией, осуществляющей соответствующий вид деятельности, лицензируемый в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (подп. 4 п.1).
Представление налогоплательщиком в налоговый орган документа, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, в целях получения социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не требуется в случае представления в налоговый орган такого документа непосредственно страховой организацией, оказывающей соответствующие услуги, в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и его размещения в личном кабинете налогоплательщика в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 221.1 настоящего Кодекса;
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 2).
При выявлении в документах, указанных в абзаце четвертом подпункта 2, абзацах восьмом и десятом подпункта 3, абзаце втором подпункта 4 и абзаце девятом подпункта 7 пункта 1 настоящей статьи, несоответствия сведениям, имеющимся у налогового органа, налоговый орган вправе в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика иные документы, подтверждающие факт оказания услуги, а также сумму фактически произведенных расходов налогоплательщика (п. 4).
Из материалов дела следует и установлено судом, 13.11.2025 в Межрайонную ИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу Овчинниковым В.Г. поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2022, 2023, 2024 год, в которых Овчинниковым В.Г. заявлен социальный налоговый вычет по договору добровольного страхования жизни, заключенному с ООО «СК «Ренессанс Жизнь» от 01.08.2022 ###, в размере 299 155,68 руб. (в том числе в размере 99 718,56 руб. по каждой налоговой декларации). Сумма налога к возврату, согласно данным налоговых деклараций, составила 38 892 руб. (в том числе по 12 964 руб. по каждой декларации).
Межрайонной ИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу проведена камеральная налоговая проверка деклараций по форме 3-НДФЛ за 2022, 2023, 2024 годы, в ходе которой установлено, что договор страхования жизни заключен в пользу лица, не указанного в п. п. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, что свидетельствует о не соблюдении условий предоставления налогового вычета.
По итогам проведенной камеральной проверки Межрайонной ИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу приняты решения ### от 09.02.2026 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общая сумма налоговых вычетов, подлежащих возврату, соответствует 0 рублей (л.д. 45-46, 47-48, 49-50).
19.02.2026 Овчинниковым В.Г. в Управление ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу подана жалоба на указанные решение (л.д. 51), по результатам рассмотрения которой УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу принято решение от 12.03.2026 ### об оставлении жалобы без удовлетворения (л.д.12-14).
Как следует из содержания административного иска и пояснений административного истца в судебном заседании, административный истец фактически выражает несогласие с принятыми МИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу решениями, принятыми на основании поданных им деклараций.
В п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что решение вышестоящего налогового органа может стать самостоятельным предметом спора, когда это новое решение по проверке, а также когда нарушена процедура его принятия или вышестоящий налоговый орган вышел за пределы своих полномочий.
С учетом того, что вышестоящим налоговым органом нового решения по жалобе налогоплательщика не принято, а также того, что административным истцом не приведено доводов относительно нарушения процедура принятия решения по жалобе или выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий, при указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что предметом судебной проверки на настоящему административному иску фактически являются решения МИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу от 09.02.2026 ###.
Проверяя законность и обоснованность решений МИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу от 09.02.2026, суд исходит из следующего.
Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 32.9 Закона Российской Федерации N 4015-1 от 27 ноября 1992 года "Об организации страхового дела в Российской Федерации" одним из видов страхования в Российской Федерации является страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события.
В силу п. 1 ст. 4 названного выше Закона объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни).
Совместно с налоговыми декларациями, Овчинников В.Г. представил в налоговый орган договор страхования «Гарантированный доход» ###, заключенный 01.08.2022 между Овчинниковым В.Г. и ООО «СК «Ренессанс Жизнь».
Договор страхования заключен на основании Правил накопительного страхования жизни (вариант 2), утвержденный Приказом от 24.03.2022 ### (Правила страхования).
Согласно условиям указанного договора он заключен на срок 5 лет, а именно с 02.08.2022 по 01.08.2027, страховыми рисками являются: смерть застрахованного по любой причине; дожитие застрахованного до окончания срока действия договора страхования.
Страхователем и застрахованным лицом по договору является Овчинников В.Г.; выгодоприобретателем на случай смерти застрахованного – Самойленко М.В. (до 09.12.2024 – ЛИЦО_1). Страховая премия, подлежащая уплате в период действия договора страхования ежегодно, за период 2022-2024 год подтверждена документально, и включала в себя страховой взнос по риску "дожитие застрахованного лица до установленной даты или даты окончания срока страхования".
Согласно п. 8 Правил накопительного страхования жизни к договору страхования, при наступлении страхового случая "дожитие" страховая выплата осуществляется единовременно застрахованному лицу в размере 100% гарантированной страховой суммы, указанной в договоре страхования по указанному страховому риску и дополнительной страховой суммы (в случае ее начисления), определенной в соответствии с разделом 12 настоящих полисных правил; при наступлении страхового случая "смерть застрахованного по любой причине" страховая выплата осуществляется единовременно выгодоприобретателю в размере 100% гарантированной страховой суммы по данному риску, указанной в договоре страхования.
Совокупный анализ вышеприведенных условий договора страхования позволяет сделать вывод, что договор заключен именно в пользу застрахованного лица – Овчинникова В.Г., а получить страховую выплату выгодоприобретатель Самойленко М.В. могла бы только в случае смерти застрахованного лица.
Учитывая, что установление законодателем социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при осуществлении расходов на добровольное страхование жизни, установленный ст. 219 НК РФ, является мерой гарантийного характера, то налогоплательщик при соблюдении указанных выше условий вправе получить социальный налоговый вычет по суммам уплаченных им страховых взносов по договору страхования жизни в свою пользу, независимо от того, что в таком договоре выгодоприобретателем по риску смерти поименовано иное лицо.
При указанных обстоятельствах, вывод налогового органа о том, что договор страхования жизни заключен в пользу лица, не указанного в п. п. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, что свидетельствует о не соблюдении условий предоставления налогового вычета, не может являться законным и обоснованным.
Поскольку иных препятствий в предоставлении налогового вычета по делу не установлено, решения МИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу от **.**.**** ### об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в предоставлении административному истцу социального налогового вычета, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ РФ, является незаконным как не соответствующее нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения; указанные решения нарушают права и законные интересы административного истца Овчинникова В.Г., являющейся лицом, заинтересованным в предоставлении социального налогового вычета.
В соответствии с положениями ст. 227 КАС РФ способ восстановления права определяется судом, независимо от того, были ли заявлены такие требования административным истцом, суд не связан предложенным административным истцом способом восстановления нарушенного права.
Учитывая положения Конституции Российской Федерации, закрепленные в ст. 10 и ст. 118, и требования ст. 227 КАС РФ, в силу которых суд при вынесении решения не вправе подменять органы государственной власти или местного самоуправления и принимать конкретные решения по вопросу, не относящемуся к компетенции суда, принимая во внимание, что суд не является органом, в компетенцию которого входит принятие решения о предоставлении налогового вычета, суд приходит к выводу о том, что надлежащим способом устранения нарушения прав административного истца в данном случае будет возложение на МИФНС России №8 по Кемеровской области – Кузбассу обязанности по повторному рассмотрению заявления Овчинникова В.Г. о предоставлении социального налогового вычета за 2022, 2023, 2024 год, на основании поданных им деклараций.
Правомерность деятельности налоговых органов и законность вынесенных ими решений может быть, среди прочего, проверена в порядке, предусмотренном ст. 140 НК РФ, в соответствии с которым по итогам рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы на решение нижестоящего налогового органа может быть принято одно из трех решений: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика (статья 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации). Одним из случаев нарушения прав налогоплательщиков является вынесение вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке нового решения, предусматривающего взыскание с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей.
Оспариваемое решение Управления ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу не является новым решением, принято в соответствии с полномочиями вышестоящего налогового органа при отсутствии каких-либо процессуальных нарушений, не дополняет требование, потому не может являться самостоятельным предметом спора.
Таким образом, административные исковые требования Овчинникова В.Г. о признании незаконным решения Управления ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 12.03.2026 ### удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Овчинникова Виктора Геннадьевича к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области – Кузбассу, Межрайонной инспекции России № 8 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения удовлетворить частично.
Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области – Кузбассу ### от 09.02.2026 об отказе в предоставлении Овчинникову В.Г. социального налогового вычета.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Кемеровской области – Кузбассу повторно рассмотреть заявление Овчинникова В.Г. о предоставлении социального налогового вычета за 2022, 2023, 2024 год.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово.
Председательствующий: /подпись/
Решение в окончательной форме принято 25.09.2026.