РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
19 января 2026 года г.Комсомольск-на-Амуре
Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в составе: председательствующего судьи Фадеевой Е.А., при секретаре Жевлаковой Д.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, НДФЛ, штрафов и пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Хабаровскому краю обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, НДФЛ, штрафов и пени, ссылаясь на то, что ответчик, являясь плательщиком налогов и сборов обязан уплачивать законно установленные налоги, в установленные сроки. Являясь собственником недвижимого имущества – (иные данные) по адресу: (адрес) обязан был оплатить налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 789 руб., за 2022 год в сумме 760 руб., за 2023 год в сумме 3014 руб. Кроме того в 2023 году ФИО1 получила доход от продажи невидимого имущества (иные данные) по адресу: (адрес), в связи с чем обязана была представить налоговую декларацию форма 3-НДФЛ за 2023 год в срок до 2 мая 2024 года. Фактически налоговая декларация в налоговый орган не представлена. По результатам проверки 30 сентября 2024 года составлен акт камеральной налоговой проверки №19-14/20046, 21 ноября 2024 года было принято решение №19-14/17668 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, размер штрафа по ст.ст.119, 122 НК РФ определен в сумме 23156 руб. и 18525 руб. соответственно, исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 370500 руб. (с учетом частичной оплаты составляет 370343,14 руб. Поскольку в установленные законом сроки ответчик налоги не уплатил, на совокупную задолженность в ЕНС начислены пени за период с 1 января 2023 года по 30 ноября 2023 года, с 2 декабря 2023 года по 20 июня 2024 года, с 16 июля 2024 года по 3 апреля 2025 года в общей сумме 64683,78 руб. (с учетом переплат 64683,45 руб.). Требование №11361 от 22 декабря 2024 года об уплате налога, пени в установленный им срок не исполнено. Судебный приказ №2а-1224/2025 от 3 июля 2025 года о взыскании задолженности по налогам, пени отменен 3 июля 2025 года. Просят взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 789 руб., за 2022 год в сумме 760 руб., за 2023 год в сумме 3014 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 370343,14 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2023 год в сумме 23156 руб., штраф по НДФЛ за 2023 год в сумме 18525 руб., пени на совокупную задолженность в ЕНС в сумме 64383,45 руб.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, не явились, при этом истец ходатайствовал о рассмотрении дела в их отсутствие. Поскольку явка лиц, участвующих в деле не является обязательной и не признана таковой судом, административное дело рассмотрено в отсутствие сторон на основании ч.2 ст.289 КАС РФ.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему:
ФИО1, являясь собственником жилого помещения (иные данные) по адресу: (адрес) обязана была оплатить в местный бюджет налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 789 руб., за 2022 год в сумме 760 руб., за 2023 год в сумме 3014 руб., всего в сумме 4563 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2024 года.
Обязанность по уплате налога на основании направленных налоговых уведомлений налогоплательщиком в установленный законом срок не исполнена
Кроме того, ФИО1 решением ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре №19-14/17668 от 21 ноября 2024 года привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ч.1 ст.119 и ч.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что в срок до 2 мая 2024 года не была предоставлена в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в связи с получением дохода от продажи 2023 году объекта недвижимости (иные данные) по адресу: (адрес)
Решением налогового органа налогоплательщику начислен налог в сумме 370500 руб., а также она была привлечена к налоговой ответственности по ч.1 ст.119 НК РФ к штрафу в сумме 23156 руб., по ст.122 НК РФ к штрафу в сумме 18525 руб.
В связи с выявлением отрицательного сальдо, начислением пени на совокупную обязанность (налог на имущество за 2019 год в сумме 418 руб., за 2020 год в сумме 493 руб.) налогоплательщику выставлено требование №111361 от 22 декабря 2024 года со сроком его исполнения до 5 февраля 2025 года, которое им не исполнено.
6 февраля 2025 года налоговым органом вынесено решение №4565 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, которое было направлено налогоплательщику.
В связи с наступлением срока уплаты НДФЛ за 2023 год в порядке абз.2 п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ в реестре решений о взыскании задолженности размещена информация об изменении суммы задолженности налогоплательщика, отображенной в требовании №111361 от 22 декабря 2024 года.
За период с 1 января 2023 года по 20 июня 2023 года, с 16 июля 2023 года по 3 апреля 2025 года на совокупную обязанность задолженность начислена пени в сумме 64799,76 руб. (с учетом программного перерасчета в сумме 64683,78 руб.)
Сумма совокупной задолженности на 1 января 2023 года состоит из недоимки по уплате:
418 руб. - налог на имущество за 2019 год,
493 руб. - налог на имущество за 2020 год,
370500 руб. - НДФЛ за 2023 год (в расчете с 16 июля 2023 года),
4563 руб. - налог на имущество за 2021 год в сумме 789 руб., за 2022 год в сумме 760 руб., за 2023 год в сумме 3014 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2024 года (в расчете с 3 декабря 2024 года).
Сумма пенеобразующей недоимки менялась в связи с оплатой 1 декабря 2023 года в сумме 3071,26 руб.
3 апреля 2025 года сформировано заявление о вынесении судебного приказа №9675 о взыскании недоимки по налогам, пени, по которому вынесен судебный приказ №2а-1224/2025-34 от 30 апреля 2025 года, отмененный определением от 3 июля 2025 года.
С заявлением о взыскании недоимки, взысканной судебным приказом №2а-1224/2025-34 административный истец обратился в суд 19 сентября 2025 года.
Решением налогового органа №19-24/078904 от 16 декабря 2025 года решение УФНС России по Хабаровскому краю №19-14/17668 от 21 ноября 2024 года отменено.
В ЕНС от налогоплательщика поступили платежи:
6 июня 2025 года в сумме 156,82 руб. (распределено в погашение НДФЛ 2023 года),
11 июня 2025 года в сумме 0,04 руб. (распределено в погашение НДФЛ 2023 года),
13 января 2025 года в сумме 5000 руб.
Установленные судом обстоятельства подтверждаются исследованными в ходе рассмотрения дела доказательствами: светокопиями материалов административного дела о вынесении судебного приказа №2а-1224/2025- от 30 апреля 2025 года, налоговых уведомлений, требования №111361 от 22 декабря 2024 года, решения налогового органа №4565 от 6 февраля 2025 года, акта налоговой ппроверки и решения налогового органа №19-14/17668 от 21 ноября 2024 года, расчетами пени, скриншотами программного комплекса, материалами проверок, выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу №9957-2025/001466/И от 24 декабря 2025 года, письменными пояснениями представителя истца.
В соответствии с положениями ст.23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно ч.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу ч.2 ст.52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исходя из требований п.6 ст.58 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
По смыслу положений п.1 ст.45, п.п.1 и 2 ст.69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В силу ч.1, ч.3 ст.69 Налогового кодекса РФ (здесь и далее в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
При этом в силу абз.2 п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.
Пунктом 1 ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В силу п.3 ст.69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Согласно п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В силу ч.2 ст.48 Налогового кодекса РФ решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.
Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.
Согласно ч.3 ст.48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
В силу ч.4 ст.48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
В случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки подлежит начислению пеня, размер и порядок исчисления которой определен ст.75 Налогового кодекса РФ.
В силу ч.2 и ч.3 ст.75 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона 14 июля 2022 года №263-ФЗ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
В силу ст.ст.400, 401 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования, в частности жилое помещение (квартира, комната).
В соответствии со ст.ст.405, 406, 408, 409 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ст.404 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
В соответствии с п.1 ст.402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с п.1 ст.399 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.
Подпунктом 5 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно подпункту 4 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 ст.229 и п.4 ст.228 Налогового кодекса РФ такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 ст.122 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
В силу подпункта 1 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 руб.
Судом установлено, что ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество физических лиц за 2019-2023 годы в установленный законом срок уплату налога не произвела. Недоимка за 2019-2020 годы оплачена 20 июня 2024 года. В связи с наступлением сроков уплаты налогов за 2021-2023 года и начислением пени на совокупную обязанность налогоплательщику выставлено требование №111361 от 22 декабря 2024 года, которое ею в установленный срок не исполнено, указанное требование выставлено налогоплательщику в установленные налоговым законодательством сроки, процедура уведомления о заявленных требованиях соблюдена. Расчет налога и пени является правильным. Сроки, установленные ст.48 Налогового кодекса РФ административным истцом соблюдены. 6 февраля 2025 года налоговым органом вынесено решение №4565 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств.
В связи с наступлением сроков оплаты НДФЛ за 2023 год в порядке абз.2 п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ в связи с изменением размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещена информация об изменении суммы задолженности налогоплательщика, отображенной в требовании №111361 от 22 декабря 2024 года, сформировано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки за 2021-2023 годы, НДЛ за 2023 годы и пени, по которому вынесен судебный приказ №2а-1224/2025, отмененный 2 июля 2025 года. Поскольку сроки, установленные ст.48 НК РФ соблюдены, суд находит обоснованным требование о взыскании налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 789 руб., за 2022 год в сумме 760 руб., за 2023 год в сумме 3014 руб., всего в сумме 4563 руб.
Между тем, решением УФНС России по Хабаровскому краю №19-24/078904 от 16 декабря 2025 года решение УФНС России по Хабаровскому краю №19-14/17668 от 21 ноября 2024 года, которым налогоплательщику исчислен НДФЛ за 2023 год, а также штрафы отменено, в связи с чем оснований для взыскания НДФЛ за 2023 год в сумме 370500 руб., штрафам в сумме 23156 руб. и 18525 руб., а также пени, начисленной на указанную недоимку не усматривается.
Кроме того, исходя из установленных обстоятельств на 1 января 2023 года сумма отрицательного сальдо составляла 911 руб. (недоимка по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы) и была погашена 20 июня 2024 года, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что требование истца о взыскании пени на совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 20 июня 2025 года согласно представленному расчету в сумме 95,98 руб. обоснованно и подлежит удовлетворению.
Так же суд находит обоснованными требования о взыскании пени за период с 3 декабря 2024 года по 3 апреля 2025 года на совокупную обязанность в размере 4563 руб. (налог на имущество физических лиц за 2021-2023 годы) и расчет пени осуществляется судом по следующей формуле: Сумма х Дни х Ставка/300, где Сумма – сумма пенеобразующей недоимки в сумме 4563 руб.; Дни - количество дней просрочки; Ставка - процентная ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки и составляет в сумме 389,68 руб. (4563*122*21%/300) и подлежит взысканию с ответчика.
Таким образом, с ответчика подлежит взысканию налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 789 руб., за 2022 год в сумме 760 руб., за 2023 год в сумме 3014 руб., пени на совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 20 июня 2024 года в сумме 95,98 руб., за период с 3 декабря 2024 года по 3 апреля 2025 года в сумме 389,68 руб., всего в сумме 5048,66 руб.
Между тем, в ЕНС от налогоплательщика поступили платежи:
6 июня 2025 года в сумме 156,82 руб. (распределено в НДФЛ за 2023 год),
11 июня 2025 года в сумме 0,04 руб. (распределено в НДФЛ за 2023 год)
13 января 2025 года в сумме 5000 руб. (положительное сальдо), всего в сумме 5156,86 руб.
Поскольку решение налогового органа, которым начислен НДФЛ за 2023 год отменено, оснований для погашения указанной недоимки платежами 6 июня 2025 года и 11 июня 2025 года не усматривается.
Сумма положительного сальдо налогоплательщика превышает сумму задолженности, подлежащую взысканию. Оценивая указанные обстоятельства, суд приходит к следующему.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно п.4 ст.11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.
Исходя из изложенного, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Применение налоговым органом положений ст.11.3 и п.8 ст.45 Налогового кодекса РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.
В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.
Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.
Поскольку административным ответчиком после подачи иска в суд налоговым органом осуществлен платеж по уплате налога и пени в размере, превышающий подлежащий взысканию, то суд приходит к выводу об отсутствии у него взыскиваемой задолженности.
Уплата налогов, взыскиваемых по административному делу, в добровольном порядке положениям п.8 ст.45 Налогового кодекса РФ не противоречит, поскольку данная норма не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных обязанным лицом в период рассмотрения дела в суде в целях урегулирования конкретного спора.
Кроме того, предусмотренное ч.3 ст.46 Кодекса административного судопроизводства РФ право административного ответчика в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций. Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.
Целью обращения налогового органа является поступление денежных средств в бюджет, следовательно, погашение налогоплательщиками задолженности в период рассмотрения судебного спора таким целям отвечает, и в рамках настоящего дела также было достигнуто. Задолженность, предъявленная к взысканию в рамках рассмотренного административного дела, уплачена административным ответчиком в добровольном порядке до рассмотрения спора по существу.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, НДФЛ, штрафов и пени отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.А. Фадеева
Решение суда в окончательной форме принято 26 января 2026 года