АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего: Хасановой Н.В.
судей: Чуешковой В.В., Зыковой М.В.
при секретаре: Агаповой Э.А., рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 28 октября 2026 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к Свирину Г.А. о взыскании обязательных платежей, пени, по апелляционной жалобе административного ответчика Свирина Г.А. на решение Хабаровского районного суда Хабаровского края от 6 августа 2026 года.
Заслушав доклад судьи Зыковой М.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю) 28.07.2025 обратилось в суд с административным иском к Свирину Г.А. о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2023 г. в размере 226 888 руб. (дело № 2а-124/2026).
В обоснование заявленных требований указано, что Свирину Г.А. на праве собственности принадлежат следующие транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения:
1.Легковые автомобили:
- марка т/с: TOYOTA LANDCRUISER PRADO, мощность двигателя: 163 л.с., дата регистрации права собственности 08.02.2011;
- марка т/с: LEXUS RX450H, мощность двигателя: 311 л.с., дата регистрации права собственности 20.11.2012;
- марка т/с: LEXUS LX570, мощность двигателя: 367 л.с., дата регистрации права собственности 17.05.2014.
2.Грузовые автомобили:
- марка т/с: ISUZU ELF, мощность двигателя: 140 л.с., дата регистрации права собственности 01.02.2014;
- марка т/с: ISUZU GIGA, мощность двигателя 250 л.с, дата регистрации права собственности 01.11.2014;
- марка т/с: AUMAN FOTON BJ4253SMFJB-S4, мощность двигателя: 375 л.с., дата регистрации права собственности 21.11.2014;
- марка т/с: КАМА35410, мощность двигателя: 210 л.с., дата регистрации права собственности 15.12.2015;
- марка т/с: ХАММЕР CT26RA, мощность двигателя: 305 л.с., дата регистрации права собственности с 09.10.2014 по 02.08.2023;
- марка т/с: КАМА35410, мощность двигателя: 210 л.с., дата регистрации права собственности 26.03.2009;
- марка т/с: ISUZU EXZ51K, мощность двигателя: 382 л.с., дата регистрации прав собственности 18.11.2014;
- марка т/с: МА35334КС3577, мощность двигателя: 180 л.с., дата регистрации права собственности 01.02.2014;
- марка т/с: NISSAN-ATLAS, мощность двигателя: 120 л.с., дата регистрации права собственности 22.11.2005.
3.Прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу:
- марка т/с: KUBOTA КХ200-3, мощность двигателя 63 л.с., дата регистрации права собственности 23.05.2006;
- марка т/с: KOBELCO, мощность двигателя 230 л.с., дата регистрации права собственности 19.06.2009;
- марка т/с: KOBELKO SK 75UR, мощность двигателя: 57 л.м., дата регистрации права собственности 19.06.2009;
- марка т/с: экскаватор KOBELCO SK100W, мощность двигателя: 87 л.с., дата регистрации права собственности 23.05.2006;
- марка т/с: экскаватор, мощность двигателя: 84 л.с., дата регистрации права собственности 19.06.2009;
- марка т/с: KOMATSU WB-93, мощность двигателя: 98 л.с., дата регистрации права собственности 19.06.2009;
- марка т/с: каток, мощность двигателя: 27 л.с., дата регистрации права собственности 19.06.2009.
4.Катера:
- марка т/с: катер АМУР, per. знак: №, мощность двигателя: 75 л.с., дата регистрации права собственности 28.06.2011
В период с 01.01.2021 по 12.05.2023 Свирину Г.А. в отношении транспортного средства марки TOYOTA LANDCRUISER PRADO, с государственным регистрационным знаком №, предоставлена льгота в соответствии частью 7 статьи 7 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 №308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровскому крае», которая учтена при расчёте налога за 2023 г., при этом налоговым органом в отношении указанного транспортного средства произведен перерасчёт транспортного налога за налоговые периоды 2021 г. и 2022 г.
За период 2023 г. налоговым органом административному ответчику исчислен транспортный налог с физических лиц в размере 226 888 руб. В адрес Свирина Г.А. направлено налоговое уведомление от 11.07.2024 №146696974.
Ввиду своевременной неуплаты названного налога административному ответчику направлено требование об уплате задолженности от 07.07.2023 №128047 со сроком уплаты до 28.08.2023 на общую сумму недоимки, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования требования, в размере 8 539 423,79 руб., в том числе: по налогу - 5 338 160,83 руб., пени - 3 200 262,96 руб., штрафу - 1 000 рублей.
Между тем, налоговым органом налогоплательщику направлено решение от 05.10.2023 № 10310 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного Решения, в размере 8 699 306,16 руб.
Поскольку после направления требования об уплате задолженности от 07.07.2023 № 128047, обязанность по которому налогоплательщиком не исполнена, размер задолженности, образовавшейся после подачи предыдущего заявления (№ 16499 от 16.04.2024) превысил более 10 тыс. руб., налоговый орган 04.03.2025 обратился к мировому судье судебного участка № 67 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» с заявлением от 11.02.2025 № 7181 о вынесении судебного приказа о взыскании с Свирина Г.А. задолженности по транспортному налогу с физических лиц, пени.
Мировым судьей судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» 10.03.2025 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника в пользу налогового органа, который 31.03.2025 отменен на основании поступивших от налогоплательщика возражений.
Определением Хабаровского районного суда Хабаровского края от 15.10.2025 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Центрального районного суда г. Хабаровска по административному делу № 2а-4022/2024.
Определением суда от 10.07.2026 производство по делу возобновлено.
23.06.2026 УФНС России обратилось в суд с административным иском к Свирину Г.А. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017-2018 гг., транспортному налогу за 2017 г., налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2018 г., пени (дело № 2а- 1860/2026).
В обоснование требований указано, что Свирину Г.А. на праве собственности в налоговых периодах 2017 г., 2018 г. принадлежали следующие объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество физических лиц: квартира, с кадастровым номером № (площадь 115,1 кв. м), расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации - 21.11.2014, дата прекращения регистрации - 17.03.2021, кадастровая стоимость 3 393 020,24 руб.
На основании изложенного, административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за налоговые периоды 2017 г., 2018 г., направлены налоговые уведомления: от 11.09.2018 № 80890588 за 2017 г. и от 10.07.2019 № 23194603 за 2018 г. соответственно (налоговая база в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 27:22:0040702:288 исчислена с учётом положений пункта 3 статьи 403 НК РФ.).
Вместе с тем, в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 30.01.2019 № 1519 со сроком исполнения до 26.03.2019 в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2017 г. и от 30.01.2020 №8071 со сроком исполнения до 24.03.2020 за налоговый период 2018 г. соответственно.
Поскольку задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени налогоплательщиком оплачены не были, 21.06.2019 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Свирина Г.А. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 г., а 08.05.2020 - за 2018 г. соответственно.
Мировым судьей судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» 06.09.2019 вынесен судебный приказ № 2а-2986/2019 о взыскании с должника в пользу налогового органа задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 г., а 06.08.2020 - судебный приказ № 2а-2003/2020 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. соответственно. В последующем судебные приказы отменены определениями судьи от 14.01.2025 на основании поступивших от административного ответчика возражений.
Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган, налогоплательщику в 2017 г. также принадлежал на праве собственности гусеничный экскаватор марки KOMATSU PC-50UU, государственным регистрационным номером № (мощность двигателя: 39,01 л.с.).
Административному ответчику исчислен транспортный налог с физических лиц за налоговый период 2017 г. и направлено налоговое уведомление от 27.12.2018 №338590 на сумму транспортного налога - 741 руб.
Также в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 12.03.2019 № 23578 со сроком исполнения до 22.04.2019.
Поскольку требование № 23578 от 12.03.2019 не исполнено, задолженность по транспортному налогу не погашена, 17.01.2020 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Свирина Г.А. указанной недоимки.
Мировым судьей судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» 05.03.2020 вынесен судебный приказ № 2а-687/2020 о взыскании с должника в пользу налогового органа, в том числе, задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2017 г. В последующем указанный судебный приказ 14.01.2025 отменен, ввиду поступивших от должника возражений.
В период с 15.03.2012 по 18.07.2019 Свирин Г.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 308272106300016), применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и признавался плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Свириным Г.А. 15.07.2019 сдана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 г., согласно которой уплате в бюджет подлежала сумма налога в размере 30 000 руб.
Поскольку в установленный срок налог уплачен не был, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 22.07.2019 № 72177 со сроком исполнения до 22.08.2019.
Неисполнение указанного требования и наличие задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, послужили основанием для обращения налогового органа 17.01.2020 к мировому судье судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Свирина Г.А. указанной задолженности. Мировым судьей судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» 05.03.2020 вынесен судебный приказ № 2а-687/2020 о взыскании с должника в пользу налогового органа указанной задолженности, который 14.01.2025 также был отменен.
С введением с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее - ЕНС) задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018 гг., по транспортному налогу с физических лиц за 2017 г., по налогу, взымаемому в связи с применением УСН за 2018 г. в размере 30 000 руб., была учтена в совокупной обязанности Свирина Е.А. при формировании сальдо ЕНС.
Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с настоящим иском. Указано, что установленный законом срок пропущен в связи с рассмотрением судом требований Свирина Г.А. о признании, в том числе, спорной задолженности безнадёжной к взысканию.
На основании изложенного, административный истец просит взыскать с Свирина Г.А. задолженность в общем размере 44 604,13 руб., в том числе по налогу - 43 802 руб., пени - 802,13 руб., а именно:
- налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 6 262 руб. и начисленные на указанную недоимку пени в размере 91,53 руб. за период с 04.12.2018 по 16.12.2018;
- налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6 799 руб. и начисленные на указанную недоимку пени в размере 82,89 руб. за период с 03.12.2019 по 15.12.2019;
- транспортному налогу с физических лиц за 2017 г. в размере 741 руб. и начисленные на указанную недоимку пени в размере 0,96 руб. за период с 07.03.2019 по 11.03.2019;
- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2018 г. в размере 30 000 руб., и начисленные на указанную недоимку пени в размере 626,75 руб. за период с 01.05.2019 по 21.07.2019.
Определением Хабаровского районного суда Хабаровского края от 13.07.2026 административные дела №№ 2а-124/2026 и 2а-1860/2026 объединены в одно производство, объединенному делу присвоен № 2а-124/2026.
Определением Хабаровского районного суда Хабаровского края от 06.08.2026 принят отказ административного истца от иска в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2023 г; производство по делу в указанной части прекращено.
Решением Хабаровского районного суда Хабаровского края от 06.08.2026 административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворены.
В апелляционной жалобе административный ответчик Свирин Г.А., полагая решение суда первой инстанции незаконным, необоснованным, вынесенным с существенным нарушением норм материального и процессуального права, просит его отменить, в удовлетворении требований налоговому органу отказать. Указывает на отсутствие оснований для восстановления административному истцу срока для подачи настоящего иска, поскольку спор о признании задолженности безнадежной не создавал препятствий для взыскания налоговым органом имеющейся недоимки.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Хабаровскому краю просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, полагая доводы административного ответчика несостоятельными. Отмечает, что кассационным определением Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 22.10.2025 по административному делу № 2а-4022/2024, решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 21.11.2024 и апелляционное определение судебной коллеги по административным делам Хабаровского краевого суда от 30.04.2025 по административному делу № 33а-2004/2025, отменены в части признания безнадежной к взысканию задолженности Свирина Г.А. Названное кассационное определение получено налоговым органом 20.01.2026 на основании поданного 24.12.2025 в суд первой инстанции заявления. 10.02.2026 административный истец восстановил спорные суммы налогов в составе совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС, приостановив их взыскание на основании части 1 статьи 3 Федерального закона от 31.07.2025 №287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве». Наряду с этим, решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 04.03.2026 по административному делу № 2а-796/2026, оставленным без изменения апелляционным определением Хабаровского краевого суда от 01.07.2026, Свирину Г.А. отказано в удовлетворении требований о признании спорной задолженности безнадежной к взысканию. Учитывая изложенное, в период с даты вступления судебного акта апелляционной инстанции по делу № 33а-2004/2025, налоговый орган фактически был лишен объективной возможности по принудительному взысканию спорной задолженности в связи с ее признанием безнадежной к взысканию в судебном порядке и исключению из совокупной обязанности на ЕНС налогоплательщика.
В суде апелляционной инстанции представитель УФНС России по Хабаровскому краю Кузьменко О.Н. полагал решение суда первой интенции законным и обоснованным, апелляционную жалобу неподлежащей удовлетворению, по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, административный ответчик Свирин Г.А. в суд апелляционной инстанции не явился, явку представителя не обеспечил, его явка не признана судом обязательной. В соответствии со статьями 150, 289, 306, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие административного ответчика.
Согласно части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, рассмотрев дело по правилам, установленным частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также частью 1 статьи 3, пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
Пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).
Согласно положениям части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Порядок и основания исчисления налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Исходя из положений пункта 2 статьи 408 НК РФ, по общему правилу налог на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.
Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктом 1, пунктом 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 346.12 НК РФ плательщиком налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Согласно положениям Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» физическое лицо перестает быть индивидуальным предпринимателем с даты внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
После постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог в рамках данной системы налогообложения в сроки, установленные статьей 346.23 НК РФ.
Согласно статье 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) индивидуальными предпринимателями налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения установлены главой 11 НК РФ.
Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.
Согласно абзацу 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.
Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.
Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.
Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 3).
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов настоящего административного дела в 2017 году в собственности Свирина Г.А. находилось транспортное средство - гусеничный экскаватор марки KOMATSU PC-50UU, с государственным регистрационным номером № (мощность двигателя: 39,01 л.с.).
На основании статьи 52 НК РФ, административному ответчику исчислен транспортный налог за налоговый период 2017 г. в размере 741 руб. В адрес Свирина Г.А. налоговым органом направлено уведомление от 27.12.2018 №338590 на общую сумму недоимки - 61 152 руб., из которой 741 руб. за указанное транспортное средство.
В нарушение требований налогового законодательства налогоплательщик транспортный налог своевременно в указанном размере не уплатил.
Вместе с тем, согласно данным Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии, переданным в налоговый орган в соответствии, Свирину Г.А. на праве собственности в налоговых периодах 2017 г., 2018 г. принадлежали следующие объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество физических лиц: квартира, с кадастровым номером № (площадь 115,1 кв. м), расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации - 21.11.2014, дата прекращения регистрации - 17.03.2021, кадастровая стоимость 3 393 020,24 руб.
Налоговым органом административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за налоговые периоды 2017 г., 2018 г. и направлены налоговые уведомления: от 11.09.2018 № 80890588 за 2017 г. на общую сумму 537 016 руб., из которой 6262 руб. за указанный объект; и от 10.07.2019 № 23194603 за 2018 г. на общую сумму 259 941 руб., из которой 6799 руб. за указанный объект (соответственно).
Однако данный налог налогоплательщиком в установленный законом срок также уплачен не был.
В период с 15.03.2012 по 18.07.2019 Свирин Г.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №), применял упрощенную систему налогообложения и в силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ признавался плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.
15.07.2019 административным ответчиком сдана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 г., согласно которой уплате в бюджет подлежала сумма налога в размере 30 000 руб.
Взимаемый налог Свириным Г.А. уплачен не был.
Ввиду неуплаты имеющихся задолженностей, налоговым органом административному ответчику начислены пени:
- за период с 04.12.2018 по 16.12.2018 в размере 91,53 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. на сумму недоимки - 6 262 руб.;
- за период с 03.12.2019 по 15.12.2019 в размере 82,89 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. на сумму недоимки - 6 799 руб.;
- за период с 07.03.2019 по 11.03.2019 в размере 0,96 руб. по транспортному налогу с физических лиц за 2017 г. на сумму недоимки - 741 руб.
- за период с 01.05.2019 по 21.07.2019 в размере 626,75 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2018 г. на сумму недоимки - 30 000 руб.
Учитывая имеющиеся у Свирина Г.А. недоимки по вышеназванным налогам, административным истцом в адрес ответчика направлялись следующие требования об уплате задолженности:
- № 1519 от 30.01.2019 со сроком исполнения до 26.03.2019 в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2017 г.;
- № 8071 от 30.01.2020 со сроком исполнения до 24.03.2020 в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2018 г.;
- № 72177 от 22.07.2019 со сроком исполнения до 22.08.2019 в отношении задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за налоговый период 2018 г.;
- № 23578 от 12.03.2019 со сроком исполнения до 22.04.2019 года в отношении задолженности по транспортному налогу за налоговый период 2017 г.
До настоящего времени требования административным ответчиком не исполнены, материалы дела доказательств обратного не содержат.
В порядке пункта 2 статьи 48 НК РФ 21.06.2019 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» с заявлениями о выдаче судебных приказов:
- по административному делу №2а-2986/2019 мировым судьей судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» вынесен судебный приказ о взыскании со Свирина А.Г. задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2017 г. в размере 6262 руб. и пени в размере 370,9 руб. Определением судьи от 14.01.2025 судебный приказ отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений.
- по административному делу №2а-2003/2020 мировым судьей судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» вынесен судебный приказ о взыскании со Свирина А.Г. задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2018 г. в размере 6799 руб. и пени в размере 82,89 руб. Определением судьи от 14.01.2025 судебный приказ отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений.
- 05.03.2020 по административному делу №2а-687/2020 мировым судьей судебного участка № 67 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» и.о. мирового судьи судебного участка № 66 судебного района «Хабаровский район Хабаровского края» вынесен судебный приказ о взыскании со Свирина А.Г. задолженности по транспортному налогу за налоговый период 2017 г. в размере 741 руб., пени в размере 0,96 руб. и налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 30 000 руб., пени 626,75 руб. Определением судьи от 14.01.2025 судебный приказ отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений.
24.09.2024 Свирин Г.А. обратился в Центральный районный суд г. Хабаровска с административным исковым заявлением к УФНС России по Хабаровскому краю о признании безнадежными к взысканию недоимок по налогам и пени, в том числе, недоимок по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2017-2018 гг., по транспортному налогу за налоговый период 2017 г., по налогу, начисленному по упрощённой системе налогообложения за налоговый период 2018 г. и пеней, начисленных на указанные налоги.
25.09.2024 административное исковое заявление Свирина Г.А. принято к производству суда, 21.11.2024, вынесено решение по делу, которым требования Свирина Г.А. удовлетворены в полном объеме.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда 30.04.2025 решение суда отменено в части, отказано в удовлетворении требований административного истца о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу за 2019 г., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. и за 2020 г. и пени, начисленной н указанные недоимки.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 22.10.2025 административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции в части удовлетворения административного иска Свирина А.Г. о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу за 2016-2018 гг., по налогу на имущество физических лиц за 2016- 2018 гг., по налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 г., по страховым взносам на ОМС за 2019 г.
В результате нового рассмотрения административного иска в указанной части решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 04.03.2026, оставшимся без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда от 01.07.2026 в удовлетворении административных исковых требований Свирину А.Г. отказано.
Разрешая спор по существу, и, удовлетворяя заявленные налоговым органом административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из уважительности причин пропуска административным истцом срока на обращение в суд, указав, что в период с 25.09.2024 по 01.07.2026 налоговый орган был объективно лишен возможности предъявления искового заявления, поскольку оспариваемая задолженность являлась предметом самостоятельного судебного спора о признании недоимок безнадежными к взысканию. Установив данные обстоятельства, суд первой инстанции признал ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока подлежащим удовлетворению. Также суд счел требования о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени обоснованными, расчеты правильными, в связи с чем, взыскал заявленные суммы с административного ответчика Свирина Г.А.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела. Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.
Так, в силу пункта 1 части 1 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при разрешении административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций суд обязан установить, соблюден ли административным истцом предусмотренный законом срок для обращения в суд.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней (часть 2 статьи 48 НК РФ).
Как ранее неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган, осуществляющий меры по взысканию с налогоплательщика налоговой задолженности, обязан соблюсти все установленные налоговым законодательством сроки, включая регламентированные статьей 48 НК РФ сроки для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения от 28 сентября 2021 года № 1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О и др.).
При этом согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированным в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П, при рассмотрении требования налогового органа о взыскании налоговой задолженности, заявленного после отмены соответствующего судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом указанных сроков; обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин пропуска предусмотренных статьей 48 НК РФ сроков, подлежат учету судом при наличии оснований для их восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.
Вместе с тем, предметом судебной проверки также является наличие оснований для начисления налогов и пеней, сохранение обязанности по их уплате, размер задолженности на момент рассмотрения дела, в том числе, отсутствие обстоятельств, препятствующих предъявлению соответствующего требования.
Из материалов административного дела усматривается, что требования налогового органа обусловлены наличием у административного ответчика неисполненной обязанности по уплате транспортного налога за 2017 г. в размере 741 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 6 262 руб. и 2018 г. в размере 6 799 руб., налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», за 2018 г. в размере 30 000 руб., а также соответствующих сумм пеней, начисленных в связи с неуплатой указанных обязательных платежей в установленный законом срок.
Ранее налоговым органом реализовано право на взыскание спорной задолженности в порядке приказного производства. Вынесенные мировым судьей судебные приказы № 2а-2986/2019, № 2а-687/2020, № 2а-2003/2020 отменены 14.01.2025 в связи с поступившими от должника возражениями относительно их исполнения.
Вместе с тем, в отношении спорных сумм недоимки осуществлялись предусмотренные налоговым законодательством мероприятия, связанные с разрешением вопроса о возможности признания задолженности безнадежной к взысканию. Наличие данной процедуры и необходимость ее завершения подлежали учету при оценке причин и правомерности последующего обращения налогового органа в суд с требованиями о взыскании задолженности.
Кроме того, спорная задолженность вошла в состав единого налогового обязательства налогоплательщика и не могла рассматриваться как самостоятельная задолженность, подлежащая отдельному взысканию в заявленном размере.
Разрешая ходатайство налогового органа о восстановлении срока для обращения в суд, суд первой инстанции правомерно принял во внимание всю совокупность фактических обстоятельств дела, характер и последовательность совершенных налоговым органом действий, а также отсутствие данных, свидетельствующих о намеренном либо неосмотрительном уклонении административного истца от своевременной реализации права на судебную защиту.
Установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки взыскания обязательных платежей являются гарантией правовой определенности и направлены на поддержание разумного баланса между публичным интересом государства в поступлении налоговых платежей и частным интересом налогоплательщика в определенности его имущественного положения.
Как обоснованно установлено судом первой инстанции, в силу положений статьи 48 НК РФ, установленный законом срок, для обращения в суд по спорным требованиям у налогового органа истекал 14.07.2025.
Между тем, предусмотренная законом возможность восстановления пропущенного срока не может рассматриваться как исключение, подлежащее формальному и ограничительному толкованию. При разрешении данного вопроса суду надлежит исходить из конкретных обстоятельств дела, оценивать причины пропуска срока с точки зрения их объективности, а также учитывать, предпринимал ли взыскатель последовательные и своевременные действия, направленные на реализацию принадлежащего ему права.
Судебная коллегия обращает внимание, что в рассматриваемом случае причины обращения налогового органа за пределами установленного срока (23.06.2026) являются уважительными.
Материалами дела подтверждается, что налоговый орган предпринимал меры к взысканию задолженности в приказном порядке, кроме того, последующее предъявление административного искового заявления обусловлено отменой судебных приказов и необходимостью разрешения вопроса о правовой судьбе спорной недоимки после отказа Свирину Г.А. в признании ее безнадежной к взысканию (решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 04.03.2026, оставленное без изменения апелляционным определением Хабаровского краевого суда от 01.07.2026).
Само по себе истечение установленного законом срока при наличии обстоятельств, свидетельствующих о добросовестном осуществлении взыскателем своих полномочий, не может повлечь безусловный отказ в защите публичного имущественного интереса.
Судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам по правилам статьи 84 КАС РФ и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.
Доводы апелляционной жалобы сводятся преимущественно к несогласию с произведенной судом оценкой обстоятельств дела и не содержат сведений, которые могли бы поставить под сомнение законность и обоснованность выводов суда первой инстанции. Каких-либо достоверных доказательств, опровергающих наличие задолженности, правильности ее расчета либо неуважительности причин пропуска срока, административным ответчиком не представлено.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято с соблюдением норм материального и процессуального права. Оснований для его отмены либо изменения, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА
Решение Хабаровского районного суда Хабаровского края от 6 августа 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Свирина Г.А. – без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29.10.2026 г.