РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 июля 2026 года г.Магнитогорск
Орджоникидзевский районный суд г. Магнитогорска Челябинской области в составе:
председательствующего судьи Калининой Э.В.
при секретаре Вострокнутовой О.И.
с участием представителя административного ответчика Скаредина Д.А. - Султановой Г.Х., действующей на основании доверенности от 19 июля 2025 года, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к Скаредину <ФИО>9 о взыскании задолженности,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области обратились в суд с административным иском к Скаредину Д.А. о взыскании задолженности, указывая, что административным ответчиком не исполнена обязанность по своевременному внесению в бюджет взыскиваемых сумм.
Федеральным законом от 31 июля 2025 года 287-ФЗ – ч.2 ст.3 установлен н новый порядок учета и взыскания задолженности физических лиц. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В составе совокупной обязанности налогоплательщика – физического лица учитываются суммы:
- начисленные согласно решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенного налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на которое указанным физическим лицом подана апелляционная жалоба, - со дня вступления в законную силу судебного акта о взыскании задолженности;
- обжалуемые суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанные в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенном налоговым органом в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в решении об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, - с даты получения налоговым органом такой жалобы до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм;
- оспариваемые суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом представленного налогоплательщиком - физическим лицом заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога;
- обжалуемые суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы налогоплательщика - физического лица на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, - с даты получения налоговым органом данной жалобы до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.
Таким образом, налоговый орган обращается в суд для взыскания сумм налогов, в отношении которых налогоплательщиком
- ранее направлялась жалоба в вышестоящий налоговый орган;
- указанная жалоба рассмотрена вышестоящим налоговым органом;
-по результатам рассмотрения жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения полностью (частично). Взысканию в судебном порядке подлежат суммы налогов, пени, штрафов полнота и правильность исчисления которых проверена и подтверждена налоговым органом в рамках рассмотрения жалобы налогоплательщика.
Срок обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании задолженности установлен п.10 ст.48 НК РФ.
В отношении Скаредина Д.А. проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения <номер обезличен> от 12 мая 2024 года. Налоговая проверка проведена на основании представленной Скарединым Д.А. 01 декабря 2024 горда налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год с нулевым показателем. Согласно информационным ресурсам налогового органа налогоплательщиком в 2023 году получен доход в размере 5 000 000 руб. от продажи на основании договоров купли-продажи от 16 марта 2023 года, от 18 сентября 2023 года, от 08 декабря 2023 года трех земельных участков с кадастровыми номерами <номер обезличен>, <номер обезличен>, <номер обезличен>, принадлежащих Скаредину Д.А. на праве собственности с 24 января 2022 года, то есть, менее минимального предельного срока владения имуществом, предусмотренного ст.217.1 НК РФ.
При расчете налога инспекцией представлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет по пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. и начислен НДФЛ за 2023 год, подлежащий уплате в бюджет в сумме 520 000 руб. (5 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 13%). Таким образом, в ходе налоговой проверки установлено, что полученный доход от продажи указанных земельных участков не задекларирован, налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год представлена 01 декабря 2024 года, позже установленного п.1 ст.229 НК РФ срока (не позднее 02 мая 2024 года), НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 15 июля 2024 года не уплачен. По фактам выявленных нарушений в отношении Скаредина Д.А. вынесено решение от 12 мая 2025 года <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику начислены НДФЛ за 2023 год в размере 520 000 руб. и штрафы с учетом смягчающих ответственность обстоятельств по п.1 ст.119 НК РФ в размере 19 500 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 13 000 руб. за неуплату налога за 2023 год. В ходе рассмотрения жалобы проверены документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные входе рассмотрения жалобы, а также материалы предоставленные нижестоящим налоговым органом. Инспекцией при вынесении решения установлены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла в совершении налоговых правонарушений), тяжелое материальное положение физического лица (отсутствие дохода), признание вины и устранение ошибки (отсутствие задолженности на момент принятия решения), в связи с чем на основании ст.112, 114 НК РФ размер штрафов снижен налоговым органом в 8 раз. Решением УФНС России по Челябинской области от 04 августа 2025 года <номер обезличен> жалоба Скаредина Д.А. оставлена без удовлетворения. По состоянию на дату обращения в суд с настоящим исковым заявлением, задолженность ответчика составляет 552 500 руб.
Просят взыскать задолженность:
- по НДФЛ за 2023 год три месяца в размере 520 000 руб.,
- по штрафу по пункту 1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в размере 19 500 руб.
- по штрафу по пункту 1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2023 год в размере 13 000 руб. всего 552 500 руб. (л.д. 5-8).
Административный истец Межрайонная ИФНС №32 России по Челябинской области о дне рассмотрения дела извещен надлежащим образом (л.д.154 оборот). Административным истцом представлены письменные пояснения от 19 июня 2026 года по рассматриваемому делу и возражениям ответчика, в которых указано, что отличительной особенностью нового порядка взыскания задолженности является то, что налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением в отношении задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности налогоплательщика, требование об оплате задолженности в адрес налогоплательщика не направляется, сроки для обращения в суд предусмотрены п.10 ст.48 Кодекса. Так, в случае обращения с иском после рассмотрения жалобы, указанный срок составляет шесть месяцев с даты принятия решения по жалобе, в случае если решение по жалобе было принято до 01 ноября 2025 года, срок для предъявления искового заявления составляет шесть месяцев со дня вступления в силу Федерального закона от 31 июля 2025 года №287-ФЗ. Решением УФНС России по Челябинской области от 04 августа 2025 года <номер обезличен> жалоба Скаредина Д.А. оставлена без удовлетворения. Федеральный закон от 31 июля 2025 года №287-ФЗ вступил в силу с 01 ноября 2025 года, жалоба Скаредина Д.А. рассмотрена до 01 ноября 2025 года. Срок для предъявления искового заявления составляет 6 месяцев со дня вступления в силу Федерального закона от 31 июля 2025 года №287-ФЗ, то есть до 01 мая 2026 года. Инспекция не нарушила срок подачи искового заявления, 10 апреля 2026 года исковое заявление направлено в суд (л.д.143).
Административный ответчик Скаредин Д.А. о дне рассмотрения дела извещен с учетом положений ч.7 ст.169.1 КоАП РФ, что подтверждается отчетом об отслеживании почтовых отправлений (л.д.163-164), просил о рассмотрении дела в его отсутствие, о чем представлено соответствующее заявление.
Представитель административного ответчика Скаредина Д.А. – Султанова Г.Х., действующая на основании доверенности от 19 июля 2025 года (л.д.57-56, диплом л.д.57, свидетельство л.д.58), исковые требования не признала, представила возражения на иску, в которых указала, что сроки обращения налогового органа с заявлением о взыскании задолженности пропущены (л.д. 59-61), отзыв на пояснения от 29 июля 2026 года, также указала, что земельные участки, на которые начислен налог, образован от исходного земельного участка, который был в собственности более пяти лет, в 2021 году Скаредин Д.А. также приобрел земельный участок площадью 223 кв.м., смена кадастровых номеров была, это не свидетельствует о том, что после продажи земельных участков ответчик получил доход.
Заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС №17 России по Челябинской области о дне рассмотрения дела извещено надлежащим образом с учетом положений ч.7 ст.169.1 КоАП РФ (л.д. 155, кроме того, л.д. 129 – ч.8 ст.96 КАС РФ), представило мнение по существу рассматриваемого иска, в котором указано, что в ходе камеральной налоговой проверки в отношении Скаредина Д.А. было установлено, что им не задекларирован доход от продажи в 2023 году земельных участков, находящихся в собственности ответчика менее минимального предельного срока владения имуществом, налоговая декларация представлена позже установленного срока, налог по НДФЛ за 2023 год не уплачен. По фактам выявленных нарушений составлен акт налоговой проверки и вынесено решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения. Также решением Орджоникидзевского районного суда г.Магнитогорска по делу №2-326/2026 было оставлено без удовлетворения требование Скаредина Д.А. об установлении факта владения спорными земельными участками с 04 сентября 2012 года. Соответственно, начисления в части налога на доходы физических лиц, произведенные налоговым органом в отношении Скаредина Д.А. правомерны, просили удовлетворить исковые требования (л.д.137-138).
Заинтересованное лицо УФНС России по Челябинской области, привлеченной судом к участию в деле протокольным определением от 03 июня 2026 года (л.д.132), о дне рассмотрения дела извещено надлежащим образом с учетом положений ч.7 ст.169.1 КоАП РФ (л.д. 165), представлено мнение по делу, в котором указано, что Скарединым Д.А. в управление была подана жалоба на решение Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер обезличен> от 12 мая 2025 года. Решением управления от 04 августа 2025 года жалоба оставлена без удовлетворения. В связи с наличием задолженности Межрайонная ИФНС России №32 по Челябинской области обратилась в суд с иском к Скаредину Д.А. о взыскании задолженности. По существу спора управление поддерживает позицию Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, а исходные прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных в результате вышеуказанных действий земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Также указано, что срок предъявления искового заявления истекал 01 мая 2026 года, иск подан 10 апреля 2026 года, то есть срок соблюден (л.д. 159-162).
Информация о движении дела размещена на официальном сайте суда в сети «Интернет».
Суд, заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела и оценив их, приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно п.п. 1, 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Кодекса признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Порядок исчисления НДФЛ установлен Главой 23 Налогового Кодекса РФ.
В силу пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;
Согласно п.2 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
В силу п.3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Согласно п.1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента:
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса:
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В силу п.3 ст.45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В силу п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности.
Согласно п.2 указанной статьи в целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.
Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
В силу п.5 указанной статьи при неисполнении (частичном неисполнении) поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налоговый орган для взыскания задолженности за счет иного имущества физического лица направляет судебному приставу-исполнителю и одновременно размещает в реестре решений о взыскании задолженности постановление о взыскании задолженности в порядке и сроки, которые установлены статьей 47 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.6 данной статьи денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в соответствии с настоящей статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.
Согласно п.8 указанной статьи для применения мер взыскания в соответствии с настоящей статьей в отношении задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 10.1 пункта 5, подпунктами 3.1 - 3.3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением (далее - административное исковое заявление о взыскании задолженности) в следующих случаях:
1) если физическим лицом в течение тридцати дней со дня формирования налоговым органом сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога подана жалоба в отношении сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении, либо со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении без удовлетворения жалобы на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, представлено уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении. В случае пропуска по уважительной причине срока, предусмотренного настоящим подпунктом, этот срок может быть восстановлен налоговым органом по ходатайству физического лица, подаваемому одновременно с жалобой в отношении сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении (уведомлением о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении), если обязанность по уплате соответствующих сумм налогов не исполнена на дату подачи такого ходатайства. По результатам рассмотрения ходатайства о восстановлении пропущенного срока, указанного в настоящем подпункте, налоговый орган выносит решение, которое не позднее трех дней со дня получения такого ходатайства направляется физическому лицу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг или по почте заказным письмом;
2) если физическим лицом подана жалоба (апелляционная жалоба) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично.
В силу п.9 уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, представляется в налоговый орган, направивший налоговое уведомление.
Форма и формат уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Уведомление о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, может быть представлено физическим лицом в налоговый орган лично или через представителя либо направлено в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг или по почте заказным письмом.
Согласно п.10 данной статьи в случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев:
1) со дня принятия налоговым органом решения по жалобе в отношении сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении, поданной в течение тридцати дней со дня формирования сообщения об отказе в перерасчете сумм ранее исчисленного налога, либо со дня представления физическим лицом уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, в течение тридцати дней со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении такой жалобы без удовлетворения, если размер задолженности превышает три тысячи рублей;
2) со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей;
3) со дня превышения общей суммы задолженности, подлежащей взысканию в судебном порядке, трех тысяч рублей;
4) по истечении трех лет с наиболее ранней даты принятия налоговым органом решения по жалобе в отношении сумм налогов, указанных в налоговом уведомлении, поданной в течение тридцати дней со дня формирования сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога, либо с наиболее ранней даты представления физическим лицом уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении, в течение тридцати дней со дня принятия решения вышестоящего налогового органа об оставлении такой жалобы без удовлетворения, если общая сумма задолженности, подлежащая взысканию в судебном порядке, не превысила трех тысяч рублей;
5) по истечении трех лет с наиболее ранней даты принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если общая сумма задолженности, подлежащая взысканию в судебном порядке, не превысила трех тысяч рублей.
Установлено, что Скаредин Д.А. зарегистрирован в качестве налогоплательщика – ИНН <номер обезличен>.
12 марта 2025 года составлен акт налоговой проверки <номер обезличен> в отношении Скаредина <ФИО>10 по факту предоставления 01 декабря 2024 года налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, сумма налога -0. В ходе налоговой проверки установлено, что срок предоставления налоговой декларации, установленный п.1 ст.229 НК РФ – не позднее 02 мая 2024 года, декларация представлена 01 декабря 2024 года, чем нарушен срок предоставления декларации. Также установлено, что налогоплательщиком в 2023 году получен доход от продажи земельных участков с кадастровыми номерами <номер обезличен>, <номер обезличен>, <номер обезличен> в общей сумме 5 000 000 руб., сумма налога с дохода, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год составила 520 000 руб., налог не уплачен (л.д.46-48). Акт налоговой проверки был направлен Скаредину Д.А. почтовым от правлением, что подтверждается списком почтовых отправлений (л.д. 19-20).
В силу п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
12 мая 2025 года Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области было вынесено решение <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении Скаредина. Данным решением Скаредин Д.А. привлечен к ответственности за совершение правонарушения по ч.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год – в размере 26 812,50 руб., по ч.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в размере - 17 875 руб. Данным решением Налогоплательщику также предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 357 500 руб. и штрафы (л.д. 15-18). Из решения усматривается, что при определении размера штрафов были учтены смягчающие обстоятельства и размер штрафов был снижен налоговым органом в 8 раз.
В силу п.1 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Согласно п.5.2 ст.138 НК РФ в случае подачи физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, жалобы исполнение обжалуемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решения об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично приостанавливается в части обжалуемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, обязанность по уплате которых не исполнена по состоянию на дату получения налоговым органом жалобы, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.
Административным ответчиком Скарединым Д.А. была подана жалоба с дополнением на решение от 12 мая 2025 года, 04 августа 2025 года УФНС России по Челябинской области было принято решение по жалобе, которым жалоба оставлена без удовлетворения (л.д. 21-26). В данном решении относительно доводов Скаредина Д.А. об исчислении срока владения спорным объектом недвижимого имущества следует исчислять с момента заключения договора купли-продажи от 04 сентября 2012 года, учтены следующие обстоятельства. Скаредину Д.А. на праве собственности принадлежал земельный участок площадь. 1 200 кв.м. с кадастровым номером <номер обезличен> на основании договора купли-продажи земельного участка, регистрация права собственности произведена 26 октября 2012 года. 04 февраля 2015 года у заявителя зарегистрировано прекращение права собственности на данный земельный участок и возникновение права собственности на 2 земельных участка с кадастровыми номерами <номер обезличен> площадью 425 кв.м. и <номер обезличен> площадью 775 кв.м. 25 декабря 2021 года на основании соглашения от 07 декабря 2021 года <номер обезличен> о перераспределении земель и земельного участка, заключенного с администрацией, у заявителя зарегистрировано прекращение права собственности на земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> и возникновении права собственности на другой земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> площадью 648 кв.м. 24 января 2022 года у заявителя зарегистрировано прекращение права собственности на земельные участки с кадастровыми номерами <номер обезличен> и <номер обезличен> (в связи с перераспределением на 3 земельных участка) и возникновении прав собственности на земельные участки с кадастровыми номерами <номер обезличен>, <номер обезличен> <номер обезличен>, данные земельные участки являются вновь образованными, с новыми характеристиками (площадью и кадастровым номером). Следовательно, в рассматриваемом случае сроки владения налогоплательщиком спорными земельными участками (как новыми объектами права собственности) должны исчисляться с даты регистрации возникновения права собственности на данные земельные участки, а именно с 24 января 2022 года. Также в данном решении обоснованы неприменение в отношении Скаредина Д.А. положений п.2.1 и абз.9 п.2 ст.217.1 НК РФ.
Согласно ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике…; взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом;
Статья 32 Налогового кодекса РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности;
В соответствии со ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Как следует из выписок их ЕГРН, копий договоров купли-продажи в собственности Скаредина Д.А. находились земельные участки:
- с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, право собственности зарегистрировано 24 января 2022 года, право собственности прекращено 15 декабря 2023 года в связи с заключением договора купли-продажи с <ФИО>5 (л.д.30-31, договор л.д. 79-82);
- с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенный по адресу: <адрес обезличен>, право собственности зарегистрировано 24 января 2022 года, право собственности прекращено 29 сентября 2023 года в связи с заключением договора купли-продажи с <ФИО>6 (л.д. 32-34, договор л.д. 83-86);
- с кадастровым номером <номер обезличен>, расположенным по адресу <адрес обезличен>, право собственности зарегистрировано 24 января 2022 года, право собственности прекращено в связи с заключением договора купли-продажи с <ФИО>11 16 марта 2023 года (договор л.д. 77-78, л.д. 91-93).
В обоснование своих возражений административный ответчик и его представитель ссылаются на то обстоятельство, что земельные участки были образованы из земельного участка с кадастровым номером <номер обезличен>, который находился в собственности истца с 26 октября 2012 года, административным ответчиком данный факт не опровергается и обстоятельства прекращения права собственности на данный земельный участок изложены в решении по жалобе ответчика.
Также апелляционным определением Челябинского областного суда от 26 мая 2026 года по жалобе на решение Орджоникидзевского районного суда г.Магнитогорска от 11 февраля 2026 года по делу №2а-326/2026 год по заявлению Скаредина Д.А. об установлении факта владения земельными участками, установлено, что из земельного участка с кадастровым номером <номер обезличен> было образовано 25 марта 2014 года два земельных участка с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами <номер обезличен> и <номер обезличен>, а в дальнейшем, после заключения соглашения о перераспределении земель в 2021 году, из земельных участков было выделено три земельных участка с кадастровыми номерами <номер обезличен>, <номер обезличен>, <номер обезличен> и право собственности на них зарегистрировано 24 января 2022 году.
При рассмотрении дела установлено, что административный ответчик распорядился земельными участками с кадастровыми номерами <номер обезличен>, <номер обезличен>, <номер обезличен>, продав их в 2023 году.
При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, при которых присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.
Учитывая, что первичный объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> прекратил свое существование, период владения Скарединым Д.А. реализованными им по договорам купли-продажи в 2023 году земельными участками исчислен налоговым органом правильно, с момента регистрации права собственности на указанные объекты недвижимости 24 января 2022 года.
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости»), за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами (пункт 2).
Таким образом, при объединении, перераспределении земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней…
В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 3).
Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права… (часть 5).
В силу п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;
В соответствии с п.1 ст.217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу п.2 указанной статьи если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно п.4 указанной статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
При рассмотрении дела установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами <номер обезличен>, <номер обезличен>, <номер обезличен>, право собственности на которые было зарегистрировано в 2022 году, были в собственности истца менее пяти лет, то есть менее минимального предельного срока, соответственно, оснований для освобождения истца от уплаты налога на доход, полученного в связи с продажей указанных земельных участков не имеет.
С учетом указанных обстоятельств, выводы административного истца о том, что Скаредин Д.А. должен был подать налоговую декларацию о доходах физического лица за 2023 год и оплатить налог являются обоснованными. Соответственно, обоснованными являются решение от 12 мая 2025 года о привлечении Скаредина Д.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 04 августа 2025 года, которым была оставлена без удовлетворения его жалоба на данное решение.
При расчете полученного административным истцом дохода от продажи земельных участков налоговым органом размер дохода в 5 000 000 руб. был определен в соответствии с ценой земельных участков по договорам купли-продажи 1 000 000 руб. (л.д.77), 2 000 000 руб. (л.д.79), 2 000 000 руб. (л.д.83). Также при расчете налоговым органом был предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. и размер налога составил ((5 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х13%) = 520 000 руб.
Также при рассмотрении дела нашел свое подтверждение факт несвоевременной подачи налоговой декларации и факт неоплаты налога, что является основанием для привлечения административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Так, налоговая декларация подана 01 декабря 2024 года (л.д.121-123), тогда как срок подачи налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год – до 02 мая 2024 года (п.1 ст.229 НК РФ), срок оплаты налога в соответствии с п.6 ст.227 НК РФ - не позднее 15 июля 2024 года, налог не оплачен.
Расчет налога произведен верно, так же правильно определен размер штрафов по ч.1 ст.119 (520 000руб. х30%/8) и ч.1 ст.122 НК РФ(520 000руб. х20%/8), учтены смягчающие обстоятельства. Административный ответчик иного расчета суду не представил, на какие-либо смягчающие обстоятельства, не учтенные налоговым органом, не ссылался.
Относительно доводов административного ответчика и его представителя относительно сроков обращения с требованиями о взыскании задолженности, суд учитывает следующее.
В силу пп.2 п.10 ст.48 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, налоговый орган обращается в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев: со дня принятия налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично, если размер задолженности превышает три тысячи рублей;
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было принято 12 мая 2025 года, решение по жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было принято 04 августа 2025 года.
В силу ч.4 ст.3 Федерального закона от 31 июля 2025 N 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» если до 1 ноября 2025 года (включительно) на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вынесенное в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на решение об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета полностью или частично физическим лицом была подана жалоба (апелляционная жалоба), соответствующие суммы задолженности взыскиваются в судебном порядке с учетом положений пункта 10 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и не учитываются при определении размера совокупной обязанности до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм. В случае, если решение по данной жалобе (апелляционной жалобе) было принято до 1 ноября 2025 года (включительно), срок для предъявления налоговым органом в суд административного искового заявления о взыскании задолженности составляет шесть месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Поскольку жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято до 01 ноября 2025 года и решение по данной жалобе принято до 01 ноября 2025 года, срок обращения в суд для налогового органа составляет шесть месяцев со дня вступления в силу Федерального закона от 31 июля 2025 N 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве».
Согласно ч.1 ст. 4 указанного Закона Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 ноября 2025 года, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Срок обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности со Скаредина Д.А. с учетом данных положений закона – до 01 мая 2026 года, административный иск подан налоговым органом 10 апреля 2026 года (л.д.5,9), то есть в установленный срок. При этом доводы представителя административного ответчика о том, что ответчик не обжаловал решение о привлечении к ответственности, а обжаловал решение по выставленному ему НДФЛ, не влияют на указанный вывод, поскольку решением от 12 мая 2025 года Скаредин Д.А. был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и этим же решением ему был определен к оплате НДФЛ за 2023 год, на данное решение распространяются положения ч.4 ст.3 Федерального закона от 31 июля 2025 N 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве».
Суд полагает правильным взыскать с ответчика задолженность по НДФЛ за 2023 год в размере 520 000 руб., по штрафу по пункту 1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в размере 19 500 руб., по штрафу по пункту 1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2023 год в размере 13 000 руб.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку суд пришел к выводу об удовлетворении иска, с ответчика следует взыскать государственную пошлину в размере 16 050 руб., исходя из цены иска 520 000 руб.
Руководствуясь ст. ст. 114, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС № 32 по Челябинской области удовлетворить.
Взыскать со Скаредина <ФИО>12, <дата обезличена> года рождения, <данные изъяты> проживающего по адресу: <адрес обезличен>, ИНН <номер обезличен> в пользу Межрайонной ИФНС № 32 по Челябинской области задолженность:
- по НДФЛ за 2023 год три месяца в размере 520 000 руб.,
- по штрафу по пункту 1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в размере 19 500 руб.
- по штрафу по пункту 1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2023 год в размере 13 000 руб. всего 552 500 руб.
Взыскать с Скаредина <ФИО>13 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 16 050 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Магнитогорска Челябинской области.
Председательствующий:
Мотивированное решение составлено 12 августа 2026 года.