РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 декабря 2025 года город Златоуст
Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:
председательствующего Буланцовой Н.В., при секретаре Сидоровой Е.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к Щербакову Андрею Дмитриевичу о взыскании пени, установил:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее - МИФНС № 32) обратилась в суд с административным иском к Щербакову А.Д., в котором просит взыскать пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 8710,64 руб. (л.д.5-12).
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Щербаков А.Д. является собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения, и в соответствии с положениями главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), обязан уплачивать налог на имущество физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. На основании Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 422-ФЗ административный ответчик является плательщиком налога на профессиональный доход. О сумме налога, подлежащей уплате, налоговый орган уведомил Щербакова А.Д. через приложение «Мой налог». В установленный законом срок налоги оплачены не были. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, налога на профессиональный доход и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в установленный срок, в порядке ст. 75 НК РФ, налогоплательщику начислены пени в сумме 8710,64 руб. (с учетом ранее принятых мер взыскания пени в сумме 15200,10 руб.), сформировано и направлено требование с предложением добровольной уплаты задолженности. До настоящего времени сумма пени в бюджет не поступила. Для взыскания задолженности налогоплательщика инспекция обращалась к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании налогов и пени. Вынесенные судебные приказы отменены.
Представитель административного истца МИФНС № 32 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.4, 92).
Административный ответчик Щербаков А.Д. в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований. Полагал, что налоговым органом был пропущен срок исковой давности для взыскания налогов и страховых взносов, которые удержаны с него в рамках исполнения судебных приказов. О наличии судебных приказов узнал только после удержания денежных средств судебными приставами. При этом удержанные суммы были зачтены в счет уплаты старых долгов. Полагал, что налоговый орган должен произвести перерасчет задолженности с учетом срока исковой давности (л.д.141об.).
Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания по делу о взыскании обязательных платежей и санкций, не является препятствием к рассмотрению административного дела, в связи с чем, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца.
Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит административный иск Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области подлежащим удовлетворению.
В соответствии с частью 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена в п.1 ч.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Согласно п. 2 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик обязан уплатить пени.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.3 ст. 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп.1 п.4 ст.75 НК РФ).
Обязанность собственников имущества – физических лиц по уплате налога на имущество установлены ст.400 НК РФ, а также решением Собрания депутатов Златоустовского городского округа Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №-ЗГО «О введении на территории Златоустовского городского округа налога на имущество физических лиц».
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.400 НК РФ).
В соответствии со ст.401 НК РФ объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст.406 НК РФ).
Как следует из административного искового заявления и не оспаривается административным ответчиком, в № годах Щербаков А.Д. являлся собственником недвижимого имущества:
- гаража, площадью № кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, № №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;
- иные строения, помещения и сооружения, по адресу: <адрес>, ул.ФИО3, <адрес>, № №, площадью № кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;
– квартиры площадью № кв.м, расположенной по адресу: <адрес> <адрес>), <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ (л.д.5-12, 19).
Таким образом, административный ответчик, являясь лицом, на которое было зарегистрировано недвижимое имущество, должен был произвести оплату налога на имущество физических лиц в установленные законом сроки. на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В ходе рассмотрения дела установлено, что Щербаков А.Д. являлся индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть являлся плательщиком страховых взносов (л.д.100, 107-113).
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период указанными выше плательщиками, производится ими самостоятельно (пункт 1).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2).
Согласно п.5 ст.430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
В соответствии с п.5 ст.432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
Исходя из положений ст. 430 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения у ответчика обязанности по уплате страховых взносов за № год, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период № года.
Как следует из искового заявления, ответа налогового органа на запрос суда (л.д.100), материалов дела (л.д.23) и не оспорено административным ответчиком, Щербаков А.Д. с ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве самозанятого, соответственно являлся плательщиком налога на профессиональный доход.
Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам относятся, в том числе, налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) с ДД.ММ.ГГГГ на территории Челябинской области начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
Согласно ч. 1 ст. 2 указанного Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.
Исходя из положений ч. 1 ст. 5 Закона № 422-ФЗ, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения «Мой налог» (ч. 4 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
В силу ч.1 ст.6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ч.1 ст.8 Закона № 422-ФЗ).
Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч.1 ст.9 Закона № 422-ФЗ).
Статьей 10 Закона № 422-ФЗ для налогоплательщиков налога на профессиональный доход установлена налоговая ставка в размере 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6 процентов в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ст.10).
На основании ст. 11 Закона № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 данного Федерального закона.
При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования мобильного приложения «Мой налог» (ч.1 ст.14 Закона № 422-ФЗ).
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ч.ч. 2, 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. 6 ст.11 Закона № 422-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В соответствии с положениями п. 1 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.
В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до ДД.ММ.ГГГГ, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по налогам в общей сумме 53739,31 руб., в том числе, налога на имущество в размере 876,72 руб., налога на профессиональный доход – 46389,60 руб., страховых взносов на ОПС – 6472,99 руб., а также пени в размере 5506,87 руб. (л.д. 26-27, 28).
Требование административным ответчиком не исполнено, задолженность в добровольном порядке не оплачена, что следует из искового заявления, не оспаривается Щербаковым А.Д. и подтверждается отдельными карточками налоговых обязанностей (л.д.104, 14, 115).
Административным истцом заявлено требование о взыскании с Щербакова А.Д. пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8710,64 руб. в связи с нарушением им срока уплаты следующих налогов и обязательных платежей:
страховых взносов на ОПС за № год в сумме 23751,49 руб., налога на имущество за № год в размере 1004 руб., за № год - 1105 руб., за № год – 1215 руб., налога на профессиональный доход за № года в размере 1596 руб., за № года – 21540 руб., за № года – 2553,60 руб., за № года – 10800 руб. и 9900 руб., за № года – 1596,06 руб., за № года – 5003,90 руб., за № года – 13006,02 руб., за № года – 8358,72 руб. (л.д.13-17).
Как следует из административного иска, расчета сумм пени, сведений о пенообразующей недоимки и начислению пени (л.д.13-17, 34-36, 37-41) задолженность Щербакова А.Д. по пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 8710,64 руб. определена налоговым органом следующим образом:
на ДД.ММ.ГГГГ общая сумма задолженности по пене составляла 2875,90 руб., в том числе пени: на страховые взносы ОПС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 2860,55 руб., на налог на профессиональный доход за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 9,73 руб., на налог на имущество за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 5,62 руб.
За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер пени, начисленный на совокупную обязанность административного ответчика по уплате налогов и обязательных платежей, составил 21034,84 руб. (л.д.13-17).
Итого задолженность по пени на ДД.ММ.ГГГГ составляет 8710,64 руб.:
2875,90 руб. + 21034,84 руб. – 15200 руб. (ранее принятые меры взыскания пени) (л.д.13-17, 134, 137).
Расчет пени судом проверен, является правильным и арифметически верным, административным ответчиком не оспорен, контррасчет суду не представлен.
На ДД.ММ.ГГГГ пенеобразующая недоимка составляла 33 039,31 руб., в том числе: страховые взносы на ОПС за № год в сумме – 6472,99 руб., налог на имущество за № год в сумме – 876,72 руб., налог на профессиональный доход за № года в сумме 1596 руб., налог на профессиональный доход за № года в сумме 21 540 руб., налог на профессиональный доход за № года в сумме 2553,60 руб.
За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Щербакову А.Д. начислены налоги на общую сумму 50 984,70 руб., в том числе: налог на профессиональный доход за № год в сумме 10800 руб., налог на профессиональный доход за № год в сумме 9900 руб., налог на профессиональный доход за № год в сумме 1596 руб., налог на профессиональный доход за № в сумме 5003,90 руб., налог на профессиональный доход за № в сумме 13006,02 руб., налог на профессиональный доход за № в сумме 8358,72 руб., налог за имущество за № год в сумме 1105 руб., налог за имущество за № год в сумме 1215 руб.
Ранее налоговым органом принимались меры ко взысканию с Щербакова А.Д. задолженности по уплате указанных выше налогов, обязательных платежей и пени, а именно:
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № выдан судебный приказ о взыскании с Щербакова А.Д. в пользу МИФНС России №32 по Челябинской области задолженности по налогам и сборам за период с № годы и пени в общей сумме 10 307,92 руб., в том числе 2701,06 руб. – недоимка по налогам и сборам, 7606,86 руб. – пени (л.д.137). Судебный приказ вступил в законную силу. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ Щербакову А.Д. возвращено возражение относительно исполнения судебного приказа в связи с пропуском срока, установленного ч.3 ст.123.5 КАС РФ (л.д.138).
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № выдан судебный приказ о взыскании с Щербакова А.Д. в пользу МИФНС России №32 по Челябинской области задолженности по налогам и сборам за период с № год и пени в общей сумме 54 876,41 руб., в том числе 47 266,32 руб. – недоимку по налогам и сборам, 7610,09 руб. – пени (л.д.134-135). Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (л.д.136).
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № выдан судебный приказ о взыскании с Щербакова А.Д. в пользу МИФНС России №32 по Челябинской области задолженности по налогам и сборам за период с № годы в сумме 15 782,46 руб., пени в размере 8 710,64 руб. (л.д.126-127). Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (л.д.128).
Согласно пояснений административного ответчика в ходе рассмотрения дела, задолженность по налогам им оплачена в рамках исполнения указанных судебных приказов. О наличии судебных приказов узнал после списания денежных средств.
В соответствии с п.7 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ.
В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.
Из материалов дела и искового заявления следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на реквизиты Единого налогового счета Щербакова А.Д. поступили денежные средства на общую сумму 68241,55 руб., которые распределены налоговым органом в погашение задолженности в соответствии с порядком, установленным п.8 ст.45 НК РФ (отдельные карточки налоговых обязанностей - л.д.104, 114, 115).
Таким образом, пенеобразующая недоимка на ДД.ММ.ГГГГ составляла 15782,46 руб., которая складывается из пенеобразующей недоимки на ДД.ММ.ГГГГ в размере 33039,31 руб., начисленных налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 50984,70 руб., за вычетом поступивших денежных средств в сумме 68241,55 руб. (из расчета: 33039,31 + 50984,70 –68241,55 = 15782,46).
Размер пенеобразующей недоимки на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 15782,46 руб. подтверждается отдельными карточками налоговых обязанностей (л.д.104, 114, 115) и состоит из задолженности по налогу на имущество в размере 785,61 руб. и задолженности по НПД в размере 14996,85 руб.
Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
Таким образом, уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика, в случае уплаты налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи (п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);
не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);
не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);
не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ).
Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.
На данное правовое регулирование указано и в требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)» (л.д.27).
Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.
Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).
Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.
Как следует из материалов дела, налоговым органом своевременно предприняты меры по взысканию с Щербакова А.Д. задолженности, в том числе по пени в размере 8710,64 руб. (ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа - л.д.122-125).
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с Щербакова А.Д. задолженности по налогам и сборам за период с № г.г. в сумме 15 782,46 руб., пени в размере 8 710,64 руб. (л.д.126-127). Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника (л.д.128).
Задолженность по пени Щербаковым А.Д. добровольно не погашена, что административным ответчиком не оспорено.
Принимая во внимание приведенные положения законодательства, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленные ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) сроки, не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей.
Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Обращение административного истца в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ (л.д.5), вопреки позиции административного ответчика, осуществлено с соблюдением шестимесячного срока, установленного п.4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ).
Доводы административного ответчика о пропуске срока исковой давности, не могут быть приняты во внимание, поскольку спорные налоговые правоотношения не регулируются нормами гражданского законодательства.
Из положений статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении вопроса мировым судьей судебного участка.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст.48 НК РФ является препятствием для выдачи судебного приказа.
Учитывая, что Щербаковым А.Д. обязанность по уплате налогов и сборов добровольно исполнена не была, на сумму недоимки налоговым органом правомерно, согласно ст.75 НК РФ, начислены пени, которые административным ответчиком в добровольном порядке не оплачены, с Щербакова А.Д. подлежат взысканию пени в размере 8 710,64 руб.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ с Щербакова А.Д., исходя из цены иска 8710,64 руб., подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета Златоустовского городского округа в сумме 4 000 руб. (4 000 руб. при цене иска до 100 000 руб.).
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 14, 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд решил:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворить.
Взыскать с Щербакова Андрея Дмитриевича (№), зарегистрированного по адресу: <адрес>, <адрес>., <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 8710 руб. 64 коп.
Взыскать с Щербакова Андрея Дмитриевича №) государственную пошлину в доход бюджета Златоустовского городского округа в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Златоустовский городской суд Челябинской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Буланцова Н.В.
мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ